中小企業(yè)所得稅籌劃研究

陳錦超

一、前言

我國市場經(jīng)濟取得跨越式進展，中小企業(yè)發(fā)展勢頭強勁，規(guī)模不斷擴大。

中小企業(yè)在我國企業(yè)中占據(jù)絕對的數(shù)量優(yōu)勢，它們生產(chǎn)的產(chǎn)品和人們的生活息息相關(guān)，并且它們每年繳納的稅款也占據(jù)著我國稅收收入較大比重，對于緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)起著重要的作用。但是，中小企業(yè)自身也存在著一定的局限性，稅收籌劃水平較低，每年都會有企業(yè)在經(jīng)過錯誤稅收籌劃后被認定為偷稅漏稅，因此，加強中小企業(yè)的所得稅稅收籌劃刻不容緩。

二、中小企業(yè)所得稅稅收籌劃相關(guān)概述

（一）中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)，是雇員、資本和生產(chǎn)規(guī)模都較小的經(jīng)濟體。研究中小企業(yè)往往著眼于質(zhì)的指標和量的指標，前者主要指企業(yè)結(jié)構(gòu)、籌資渠道及行業(yè)名次等，后者主要指企業(yè)職工人數(shù)、股東人數(shù)和資產(chǎn)總額等。定性指標的衡量標準一般一目了然，定量指標獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)較多，因此，絕大多數(shù)國家都以定量指標作為劃分中小企業(yè)的標準。

在我國，中小企業(yè)劃分的依據(jù)是財政部等部門制定的相關(guān)通知，從企業(yè)的規(guī)模，股東人數(shù)，該行業(yè)的總資產(chǎn)三方面對工業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的中小企業(yè)進行劃分。

（二）納稅籌劃的內(nèi)涵

1.納稅籌劃的含義。納稅籌劃是指在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，運用稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)籌資、融資、投資等活動做出提前的籌劃，選擇納稅最少方案，達到利潤最大化的行為。

2.納稅籌劃的特點。稅收籌劃的特點是合法、提前、有目標、存在風險、并且是專業(yè)的。

3.納稅籌劃的類型。分析稅收籌劃的類型，可以對企業(yè)在進行稅收籌劃方案設(shè)計，提供一些稅收籌劃指導建議。具體而言，納稅籌劃主要包括以下幾種類型：

（1）節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指在充分理解稅法中的中小企業(yè)的優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)經(jīng)營進行預先安排，達到盡量少納稅甚至不納稅的目標。它是最合法的籌劃方式，國家支持這種籌劃方式。在各種因素中，國家的稅收優(yōu)惠政策對節(jié)稅籌劃起著至關(guān)重要的作用。稅收優(yōu)惠政策是指國家為了鼓勵引導企業(yè)的發(fā)展，在稅收的征繳上給予的鼓勵政策。一般來說，中小企業(yè)為了節(jié)稅籌劃的有效實施，把工廠設(shè)在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，沿海地區(qū)等低稅區(qū)域最為合適，國家為了鼓勵企業(yè)發(fā)展，在低稅區(qū)域?qū)嵭忻獬蛘摺叭巳郎p半”的政策，中小企業(yè)應利用這些優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅負最小化的目標。

（2）避稅籌劃。與節(jié)稅籌劃相比，避稅籌劃是指納稅人運用財務(wù)策略，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，以規(guī)避稅收為最終目標。避稅籌劃會使國家稅收收入減少，國家不鼓勵這種籌劃方式，然而納稅人通過避稅籌劃，激發(fā)他們了解稅法的積極性，有利于強化其稅法意識，更加注重企業(yè)的會計工作，更重要的一點是，避稅籌劃可以幫助企業(yè)增加可觀的節(jié)稅收益。

（3）稅負轉(zhuǎn)嫁政策。稅負轉(zhuǎn)嫁政策是指納稅人純粹利用市場這只“無形的手”，以價格戰(zhàn)的形式調(diào)整商品價格，將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者的行為，目的就是減輕稅負，國家對于稅負轉(zhuǎn)嫁的態(tài)度是不支持也不反對。稅負轉(zhuǎn)嫁的方式受產(chǎn)品的供需關(guān)系、稅收制度和市場結(jié)構(gòu)形式等因素的影響。稅負轉(zhuǎn)嫁改變的是稅收承擔主體，國家的稅收沒有受到影響。所以，企業(yè)可以根據(jù)自身特色，以稅負轉(zhuǎn)嫁策略達到收益最大化目的。

三、中小企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題

（一）對企業(yè)的組織形式選取不當

許多中小企業(yè)在確定其組織形式的時候存在著一定的偏差觀念，以為合伙制企業(yè)和股份制企業(yè)沒有區(qū)別，這個觀念導致許多資金不足、股東人數(shù)較少的小企業(yè)選擇了創(chuàng)建公司制企業(yè)，導致企業(yè)必須雙重納稅，即交企業(yè)所得稅的同時還要交個人所得稅，去除繳納的稅款，還有工人的工資以及日常的折舊損耗等，企業(yè)的股東發(fā)現(xiàn)一年度下來企業(yè)盈利甚少，更有甚者是負盈利，久而久之，企業(yè)無法維持日常開支，一步一步走向了崩潰的邊緣。還有的企業(yè)在設(shè)立分公司與子公司同時存在著不成熟的判斷，有些企業(yè)公司本身就是虧損，但依然設(shè)立分公司，導致母公司和子公司綜合起來盈利額較小，甚至出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象。所以企業(yè)組織形式的選擇，對于中小企業(yè)以后的發(fā)展道路具有極其重要的影響。

（二）對于可扣除的企業(yè)所得稅納稅籌劃的認識不足

我國稅收籌劃起步晚，專業(yè)性的稅收人才相對匱乏，對于可扣除的企業(yè)所得稅納稅籌劃認識不足。有些企業(yè)負責企業(yè)所得稅納稅籌劃的人員，隨意做一些資金扣除，就理解為納稅籌劃，對于可扣除的部分認識不足，扣除的大部分是不允許扣除的部分，結(jié)果是被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅漏稅，在繳納稅款的同時還支付了一定數(shù)額的罰金，所以加強企業(yè)稅收籌劃人員對于扣除方面知識的掌握刻不容緩。目前也缺少相應的專業(yè)培訓機構(gòu)，有些企業(yè)管理者想要組織人員進行培訓也沒有門路，所以，普及可扣除的企業(yè)所得稅納稅籌劃的知識迫在眉睫。

（三）對于存貨計價方法的選擇不當

有些中小企業(yè)對于存貨的處理疏忽，不注意方法選擇，比如說當物價處于買方市場時，有些企業(yè)卻選擇全月一次加權(quán)平均法計價存貨，導致存貨成本降低，使企業(yè)收益額增加，相應的上交稅款也增加，總體的利潤則是呈現(xiàn)下降趨勢。當物價上下波動時，有些企業(yè)卻采用先進先出法計價存貨，導致物價的波動嚴重影響了企業(yè)的盈利能力。存貨方法選擇一旦出現(xiàn)錯誤，就會導致企業(yè)在當年的會計年度一直處于被動狀態(tài)，股東難以掌握局勢，一些重大的決策也沒有信息的支持，容易出現(xiàn)錯誤決策。

四、利用稅收優(yōu)惠政策

(一)選擇合適的企業(yè)組織形式

1.公司制與合伙制。公司制企業(yè)包含有限責任公司以及股份有限公司，無論哪種形式，必須兩次納稅，即除了交企業(yè)所得稅，在企業(yè)的利潤分配時，還需上交個人所得稅。然而，投資者在合伙制企業(yè)只需要單一交稅，即個人所得稅。建立中小企業(yè)前，應該認真考慮建立公司制還是合伙制企業(yè)，大部分中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式是合伙制，這樣可以避免雙重稅收的壓力，投資者可以獲得更多的經(jīng)濟收益。

2.子公司與分公司。子公司與分公司雖然只相差一個字，然而站在納稅的角度來說，兩者相差甚遠。一是納稅地點的確定，稅款交給哪個地方的稅務(wù)局。子公司的征稅地點是注冊地，若是注冊地在國外的，則以現(xiàn)實管理機構(gòu)場所為真實的納稅地點；然而分公司不管注冊地在哪，都必須根據(jù)母公司的注冊地確定納稅地點。二是轉(zhuǎn)移抵扣的問題，根據(jù)新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不能抵扣母公司附屬公司的利潤損失，分公司不是獨立的法律主體，分公司的營業(yè)額應該納入母公司的總額里面，由母公司統(tǒng)一納稅，母公司的盈利額可以在分公司的虧損中抵扣，以差額作為納稅的依據(jù)，從而減輕稅負。假如企業(yè)自身盈利能力較強，納稅壓力較大，新增的單位最近幾年內(nèi)將會虧損，則可以通過設(shè)立分公司，以分公司的虧損抵消部分盈利額，從而減輕稅負；假如企業(yè)出現(xiàn)虧損，選擇設(shè)立子公司是個更好的選擇，母公司和子公司分開核算，子公司不必負擔母公司的虧損，并且由于母公司出現(xiàn)虧損，企業(yè)可以重點發(fā)展子公司的業(yè)務(wù)，使子公司盈利最大，這樣能夠用最小的代價給投資者帶來最大的收益。假如母公司盈利，新增的單位也會盈利，并且兩個單位相對獨立，新增單位符合小型微利企業(yè)標準時，設(shè)立子公司更合適。

因此,公司在納稅籌劃時，需要考慮設(shè)立不同組織形式的利弊得失，根據(jù)自身的需要，選擇合適的企業(yè)組織形式。一般來說，收入不足以抵扣大量支出的企業(yè)，一般會選擇設(shè)立分公司，盈利預期較大的企業(yè)，一般會選擇設(shè)立子公司。在設(shè)立關(guān)聯(lián)公司的時候，可以通過控制和調(diào)節(jié)，以便新增加的單位適用于“小型微利企業(yè)”標準，減少20%繳納企業(yè)所得稅。

(二)可扣除的納稅籌劃

中小企業(yè)所得稅的扣除存在著巨大的空間，這也是納稅籌劃的重要著手點，原理是增加稅前扣除的金額來減少應納稅額，新稅法還提高了成本費用的扣除標準，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.工資支出扣除的納稅籌劃。新稅法規(guī)定合理的工資支出都可以在稅前扣除，企業(yè)可以把福利以工資的形式發(fā)放給員工，發(fā)行股份的中小企業(yè)還可以把股利變成績效獎金發(fā)放，還有就是在崗位需求相同的情況下，聘用殘疾人工作，稅前加計扣除薪金，使企業(yè)稅負變小。

2.招待費支出扣除的納稅籌劃。依照新稅法章程，企業(yè)產(chǎn)生的招待費，根據(jù)實際的60%扣減，最大扣除數(shù)為本會計年度收入的千分之五?？鄢那疤崾潜仨毴〉孟鄳膶Ｓ冒l(fā)票。中小企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)招待時，需要向酒店索要相關(guān)的可以抵扣的發(fā)票，不可以隨意地拿收據(jù)代替發(fā)票，因為按照稅法規(guī)定，收據(jù)列支的費用是不能稅前扣除的。當業(yè)務(wù)招待費超額時，用廣告宣傳費補充差額。需要注意的是，中小企業(yè)不得把娛樂或者個人消費作為業(yè)務(wù)招待費列支，一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，再補付稅款的同時，還會減少企業(yè)的誠信額度，得不償失。

3.分散利息費用。新企業(yè)所得稅法中，納稅人向金融機構(gòu)借貸發(fā)生的利息費用，根據(jù)實際產(chǎn)生的數(shù)額扣減，對于非金融機構(gòu)借款發(fā)生的利息費用，在不超過同一時期貸款利率時，準許扣除。中小企業(yè)在籌資的時候，應該注意避開高利息的借款，如果不得不進行高利息借款時，應該想辦法把高利息的部分分散到其他可以稅前扣除的科目的開支中，比如，在手續(xù)費，業(yè)務(wù)招待費，銷售費用等科目列支，達到分散高利息費用，擴大稅前扣除高利息數(shù)額的目的。

4.公益性捐贈的籌劃。公益性捐贈，既可以體現(xiàn)中小企業(yè)家對社會弱勢群體的關(guān)懷，又可以在稅前扣除部分應納稅所得額，兩全其美的方法。稅法規(guī)定，公益性捐贈數(shù)額在年利潤12%以內(nèi)時，捐贈數(shù)可以扣除。公益性捐贈，需要通過特定的機構(gòu)，如中國紅十字會等機構(gòu)，才可以免稅。中小企業(yè)法人本人的捐贈，不享受免稅的優(yōu)惠。另外，捐贈給科教文衛(wèi)等特定的對象的款項，才可以扣除。在捐贈的時候，需要注意捐贈的限額，如果捐贈的數(shù)額較大，超過了限額，可以通過分次捐贈的方法調(diào)整每次的捐款額度，使每一次的款項都可以享受免稅優(yōu)惠，最大限度的增加扣除數(shù)。

5.研發(fā)費用的加計扣除籌劃。研發(fā)費用，是企業(yè)為了研發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品發(fā)生的成本。不能確認為無形資產(chǎn)的，在扣除研發(fā)費用的基礎(chǔ)上，再加劇扣除研發(fā)費用的50%；構(gòu)成無形資產(chǎn)的，依照新稅法規(guī)定，實施150%的優(yōu)惠攤銷無形資產(chǎn)。對于以高新技術(shù)為主營業(yè)務(wù)的中小企業(yè)，應該充分利用這個優(yōu)惠政策，加大研發(fā)經(jīng)費的投入，生產(chǎn)出新技術(shù)，搶先占領(lǐng)市場，加強企業(yè)競爭力，打造企業(yè)品牌。

(三)存貨計價方法的取舍

存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，是為了出售仍然保留的用于產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料等，主要包括庫存的原料、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨應該實行以實際成本的基礎(chǔ)的定價原則。新稅法規(guī)定，企業(yè)存貨實際成本的計算方法有全月一次加權(quán)平均法，先進先出法，移動加權(quán)平均法和個別計價法，企業(yè)可以根據(jù)自身需要選用任意一種計價方法。新稅法的存貨計價,使企業(yè)有價值評估方法的選擇空間，這有助于中小企業(yè)稅負最小化，實現(xiàn)利潤最大化。

在比例稅率下，當物價持續(xù)下跌，市場處于買方市場的時候，企業(yè)應該選用先進先出法計價存貨，這樣可以提高存貨成本，減少企業(yè)的收益額。當物價不穩(wěn)定，出現(xiàn)上下波動情況時，需要采用全月一次加權(quán)平均法計價存貨，這樣做的好處是可以避免存貨成本的來回波動對利潤的平衡性產(chǎn)生不利影響，特別是當企業(yè)應納稅額較大時，企業(yè)更需注重存貨成本的平衡性，稍有不慎，就會給企業(yè)帶來巨額稅負，影響企業(yè)的進一步發(fā)展。

在累進稅率，采用全月加權(quán)平均法計價存貨的企業(yè)，可以有效地避免利潤波動，使企業(yè)稅收負擔較輕。因為存貨成本價格比較均衡時，采用平均法對其計價，可以使得各期利潤比較均衡，稅負壓力較小。

(四)固定資產(chǎn)折舊的籌劃

固定資產(chǎn)折舊是對固定資產(chǎn)因折舊轉(zhuǎn)移到成本中價值的補償，包括有形損耗和無形損耗，按照稅法的規(guī)定，折舊額可以在所得稅的稅前扣除，在定額的收入下，折舊額和應納稅額成反比關(guān)系，中小企業(yè)需要做的就是盡可能多的增加折舊，這樣就可以盡可能少的繳納應納稅款。加大固定資產(chǎn)折舊可以從折舊的方法、折舊年限的改變和預計凈殘值三個方面入手。

此外,預計凈殘值對其也是重要的影響因素。固定資產(chǎn)折舊前,需要設(shè)置預計凈殘值,用固定資產(chǎn)減去預計凈殘值,新稅法沒有對固定資產(chǎn)凈殘值率進行明確規(guī)定,企業(yè)需要根據(jù)自身情況，合理確定預計凈殘值。而且預計凈殘值一旦確定,不可以變更。如果企業(yè)需要調(diào)整在生產(chǎn)經(jīng)營中的凈殘值比例,必須到稅務(wù)局存檔。當稅率一定時,凈殘值的大小和折舊額的大小成反比關(guān)系，企業(yè)需要盡可能低地估計凈殘值,以便企業(yè)增加折舊總額,進而減少企業(yè)所得稅的納稅額。

所以,當稅率是確定時,中小企業(yè)能夠提早收回固定資產(chǎn)的本錢,縮小企業(yè)前期的納稅額,增大后期的納稅額,從而盡可能的晚交稅。前期削減企業(yè)所得稅相當于企業(yè)在早期實現(xiàn)了免費的融資貸款，這對于促使中小企業(yè)的融資是很有價值的。

五、結(jié)語

中小企業(yè)的迅速發(fā)展，中小企業(yè)的所得稅規(guī)劃越來越重要，我們只有在充分了解新稅法的前提下，才能有效地利用新稅法中的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，在認真籌劃稅前可扣除的項目的基礎(chǔ)上，選擇出最優(yōu)的稅收籌劃方案。同時我們還必須從稅收籌劃的原則出發(fā)，結(jié)合具體環(huán)境，做好企業(yè)組織形式的選擇和特殊人員的安置工作，全面考慮各種因素，堅持與時俱進，時刻關(guān)注稅法的變化。在符合稅法規(guī)定的前提下，使企業(yè)稅負最小化，實現(xiàn)企業(yè)的稅后利益最大化。