財(cái)務(wù)分析視角下事業(yè)單位內(nèi)控制度構(gòu)建的必要性及其對策研究

姜 驥

（作者單位：西安急救中心財(cái)務(wù)科）

一、前言

事業(yè)單位具有公益性，在教育、衛(wèi)生、科技等方面擁有強(qiáng)大的社會服務(wù)組織，為我國人民群眾提供便捷的服務(wù)，保障社會正常、有序地運(yùn)作。內(nèi)部管控的具體實(shí)施，能夠保障事業(yè)單位內(nèi)部和外部的管理活動(dòng)有章可循。內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)方面，如果能夠發(fā)揮其權(quán)威性和指導(dǎo)意義，將很大程度地提升事業(yè)單位的管理水平，讓事業(yè)單位在服務(wù)上彰顯其高標(biāo)準(zhǔn)的公益性。同時(shí)讓事業(yè)單位的內(nèi)部經(jīng)營在規(guī)范的秩序下進(jìn)行，所以在事業(yè)單位執(zhí)行好內(nèi)控制度有其必要性和重要性。但就目前財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施的情況來看，依然存在不完善、不到位、不明顯等問題，這就需要管理階層的相關(guān)人員在管理和財(cái)務(wù)運(yùn)作方面尋找漏洞，針對存在的實(shí)際問題制定相應(yīng)的防范措施，以確保事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作在低風(fēng)險(xiǎn)或零風(fēng)險(xiǎn)的情況下進(jìn)行，借此實(shí)現(xiàn)保護(hù)國有資產(chǎn)總體目標(biāo)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)理論內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，單位為了提高自身的經(jīng)營效率，為了充分、有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部制定和實(shí)施的各種制約、調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)上的內(nèi)部控制具有一定的普遍性，因?yàn)榉彩怯匈Y金運(yùn)作的單位都需要涉及到財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制。企業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)控在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制定和執(zhí)行的過程中，能夠?qū)φ麄€(gè)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)起到全面的控制作用。在事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制也同樣擁有這樣的作用。但由于事業(yè)單位的非營利性質(zhì)，所以在財(cái)務(wù)運(yùn)作上還有別于企業(yè)單位。事業(yè)單位在資金的使用上需要更加注重強(qiáng)制化的約束，讓所撥款項(xiàng)能夠被有效利用，避免使用上的揮霍浪費(fèi)。所以，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施的過程，需要注重的是保障事業(yè)單位資金運(yùn)作的合法合規(guī)，避免貪污腐敗的現(xiàn)象滋生，讓資金更多地、高效地使用在公共服務(wù)上。

（三）事業(yè)單位構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性

在事業(yè)單位構(gòu)建財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度具有非常重要的意義，事業(yè)單位作為我國公共服務(wù)的組織者，在保障社會正常運(yùn)行方面起著重要的作用，同時(shí)也是國家機(jī)關(guān)管理的重要延伸。通過內(nèi)部管控制度來實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)安全、有效的使用，能夠很好的幫助事業(yè)單位發(fā)揮其重要職責(zé)。在提供公益性服務(wù)時(shí)，由于資金的來源存在無償性，所以在使用上難免會存在浪費(fèi)現(xiàn)象，不能讓資金高效地得到利用。通過財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度，可以加強(qiáng)事業(yè)單位在資金使用時(shí)的高效性，能夠彌補(bǔ)其中存在的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審批環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，避免人為操作帶來的隨意性。這樣一來也對事業(yè)單位的工作人員形成一層保護(hù)，在面對金錢的誘惑時(shí)，有權(quán)力的人員很容易會滋生不良念頭，尤其在資金可以人為化地隨意使用時(shí)，就會成為某些人的私人資金。所以在財(cái)務(wù)上構(gòu)建內(nèi)控制度能夠有效的防止事業(yè)單位的內(nèi)部腐化，讓權(quán)力用在公眾服務(wù)和內(nèi)部人員管理上，讓事業(yè)單位在資金的分配上能夠脫離私意的干預(yù)，在公平合理和科學(xué)專業(yè)的原則下運(yùn)作財(cái)政資金。

三、當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可能存在的問題

（一）內(nèi)控制度空殼化和滯后性

內(nèi)部控制制度在一些事業(yè)單位還沒有真正實(shí)現(xiàn)落地實(shí)施，由于事業(yè)單位在資金來源上，不像企業(yè)單位那樣，需要進(jìn)行勞動(dòng)生產(chǎn)，在精打細(xì)算中謀求盈利。這就導(dǎo)致事業(yè)單位在資金的運(yùn)作上不易注重它的高效性。在事業(yè)單位內(nèi)部，對財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度認(rèn)識不夠深入，沒能理解其重要的意義所在，所以雖然設(shè)置了內(nèi)控制度，但是漸漸地也就成了形式。領(lǐng)導(dǎo)層對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)際實(shí)施也缺乏重視，對單位的資金運(yùn)用和具體執(zhí)行過程是否符合內(nèi)控制度也缺乏應(yīng)有的重視。其次，雖然事業(yè)單位在運(yùn)作上不以盈利為主要目標(biāo)，但是內(nèi)部還是存在資金使用部門的。使用部門認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在不便利性，對任務(wù)的執(zhí)行存在制約，降低了自己部門工作上的效率。而一些財(cái)務(wù)部門的工作人員，由于缺乏有效制約，在風(fēng)險(xiǎn)把控上存在意識淡薄的現(xiàn)象。這樣在整體的事業(yè)單位氛圍下，財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度雖然存在，但卻是空殼似的存在，更多的是為了應(yīng)付檢查，不能發(fā)揮其監(jiān)督、管理的職責(zé)。

另外，事業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度，需要緊跟時(shí)代的發(fā)展而變化，該制度的制定是為了讓事業(yè)單位與社會需求更好的對接，否則就會對事業(yè)單位的運(yùn)作造成制約，無法適應(yīng)社會的發(fā)展。所以在內(nèi)控制度的修訂上需要及時(shí)，提升現(xiàn)有的修訂效率。目前存在的問題是，內(nèi)控制度較難與實(shí)際情況相關(guān)聯(lián)，在資金的使用上，人們也意識到制度上存在的問題，在資金申請流程方面就會盲目地套用其他財(cái)務(wù)制度，使事業(yè)單位失去規(guī)范性，出現(xiàn)資金濫用的情況。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控人員水平和預(yù)算管理上的不到位

一些事業(yè)單位的內(nèi)控人員存在非財(cái)務(wù)專業(yè)的現(xiàn)象，在財(cái)務(wù)知識上不能很好的掌握財(cái)政法規(guī)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)能力不足，對財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度不能很好的理解執(zhí)行，導(dǎo)致事業(yè)單位在財(cái)務(wù)的內(nèi)部管理的水平受到限制，對該制度的具體落實(shí)起不到監(jiān)督和促進(jìn)作用。另外，在財(cái)務(wù)部門也存在懈怠的現(xiàn)象，在不斷更新的制度變革中，財(cái)務(wù)人員對自身知識的儲備卻沒有更新的動(dòng)力，再加上本就缺乏過硬的財(cái)務(wù)知識，所以在風(fēng)險(xiǎn)把控上不能做到高效，在新型風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的判斷上不能做到及時(shí)。此外，一些在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算制定上，也偏于注重財(cái)務(wù)部門，將最終的決定權(quán)交給財(cái)務(wù)，通過結(jié)合往年的預(yù)算開支來制定當(dāng)年的預(yù)算。這樣導(dǎo)致的結(jié)果就是資金的運(yùn)作不能與實(shí)際情況聯(lián)合，在制定過程中，用錢部門的缺席使得編制的預(yù)算在實(shí)際應(yīng)用時(shí)要么浪費(fèi)，要么拖慢項(xiàng)目的執(zhí)行節(jié)奏。讓真正用錢的部門處于絕對的被動(dòng)狀態(tài)，導(dǎo)致在預(yù)算制定上缺乏科學(xué)性，不能真正發(fā)揮預(yù)算編制的存在意義。

（三）審計(jì)監(jiān)督和資產(chǎn)管理存在不到位

財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)是對財(cái)務(wù)把控的重要環(huán)節(jié)，它具有獨(dú)立性，但目前有的事業(yè)單位在審計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)依然存在不足之處。很多事業(yè)單位由于規(guī)模的問題或者不重視的問題，沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也有一些單位雖然設(shè)置了審計(jì)部門，但實(shí)際缺乏獨(dú)立性，對財(cái)務(wù)的監(jiān)督起不到應(yīng)有的效果，不具備權(quán)威性。在對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督上不能形成有力的監(jiān)察作用，只是對項(xiàng)目的規(guī)范性和資金運(yùn)作的合理性進(jìn)行常規(guī)化的監(jiān)督。在這部分事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)的內(nèi)控還存在一個(gè)問題就是資產(chǎn)管理能力上的不足。擁有審計(jì)部門的單位，一般資產(chǎn)數(shù)量較為龐大，但是資產(chǎn)管理人員數(shù)量卻比較欠缺，在水平上也比較有限。資產(chǎn)管理人員在職責(zé)上沒有明確地劃分，無法保障資產(chǎn)的有效使用和合理管理。此外，一些事業(yè)單位在資產(chǎn)的管理上也存在一定的缺陷，比如資產(chǎn)的日常購置、使用等都存在不科學(xué)性，存在一定的浪費(fèi)現(xiàn)象，甚至存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)策略

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識，建立健全內(nèi)控制度

在事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建，就需要加強(qiáng)整個(gè)單位對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的認(rèn)識，改變過往對這一制度認(rèn)知上的偏見。充分意識到財(cái)務(wù)的內(nèi)控不是財(cái)務(wù)部門自己需要遵守的部門性規(guī)章，而是整個(gè)單位在業(yè)務(wù)運(yùn)作和資產(chǎn)管理上的制度。尤其對于領(lǐng)導(dǎo)階層要著重加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視，給下屬做出表率，建立全局性的意識觀念。還需要組織單位的相關(guān)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控知識的培訓(xùn)，對財(cái)務(wù)部門做重點(diǎn)培訓(xùn)，對其他部門做覆蓋性的培訓(xùn)，讓每一位員工都能了解財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)內(nèi)容。同時(shí)，需要及時(shí)消除事業(yè)單位人員的錯(cuò)誤認(rèn)知，讓其認(rèn)識到財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度與自身息息相關(guān)，對每個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)做重點(diǎn)把握，從自身做起來減少單位的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，讓其具備一定的責(zé)任感。這樣從上至下，都建立起正確、良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識，將有利于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建，減少事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

針對內(nèi)控制度不能與時(shí)俱進(jìn)，不能做到及時(shí)革新的問題，筆者認(rèn)為提高事業(yè)單位人員的思想意識之后，這一問題也就迎刃而解。相關(guān)人員認(rèn)識到內(nèi)控制度重要性，自然就會對制度規(guī)定進(jìn)行淘汰更新工作，使其盡快匹配上單位的現(xiàn)有運(yùn)作情況，盡最大努力來降低事業(yè)單位的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的專業(yè)性

在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作上，需要財(cái)務(wù)工作人員具備很強(qiáng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識，因此，對于他們來說需要保持不斷學(xué)習(xí)的態(tài)度，來達(dá)到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作所需要的高標(biāo)準(zhǔn)要求。財(cái)務(wù)人員可以嘗試借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，自主學(xué)習(xí)有關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算的理論知識，并且就其中的一些案例進(jìn)行科學(xué)合理的分析，積累財(cái)務(wù)預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)然僅僅依靠老員工財(cái)務(wù)預(yù)算水平的提升遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要事業(yè)單位在人才引進(jìn)上更加注重新鮮血液的輸入，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員專業(yè)化的同時(shí)，也具備年輕化，在學(xué)習(xí)新知識、新理論時(shí)能夠更加快速，也能夠提供一些創(chuàng)新想法。

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)預(yù)算方面的改進(jìn)，還需要在制定預(yù)算的最初階段，將其他部門納入進(jìn)來，讓真正用錢的部門也參與到前期的制定決策中，充分聽取其他部門的需求之后，再讓財(cái)務(wù)做綜合性的考慮，結(jié)合往年的開支和當(dāng)下的需求，制定出更加合理的財(cái)政預(yù)算。以此來保障事業(yè)單位的運(yùn)作能夠擁有充足的資金作為支撐，并在分配的過程中能夠顧及到單位各項(xiàng)工作的運(yùn)營發(fā)展。在項(xiàng)目執(zhí)行的過程中，需要對預(yù)算進(jìn)行追加調(diào)整時(shí)，也要嚴(yán)格把控，避免資金因?yàn)殡S意浪費(fèi)和不合理運(yùn)用而出現(xiàn)短缺，充分發(fā)揮預(yù)算制度的控制作用，讓事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)能夠有節(jié)制的進(jìn)行。財(cái)務(wù)的預(yù)算編制工作需要從多個(gè)方面出發(fā)，綜合各種因素進(jìn)行考慮，對所擁有的資金進(jìn)行科學(xué)地規(guī)劃，保證國家的財(cái)務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)分配上的合理性和透明性，以便構(gòu)建事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（三）加大審計(jì)監(jiān)督力度，增強(qiáng)資產(chǎn)管理能力

針對事業(yè)單位中審計(jì)監(jiān)督工作，還需要單位內(nèi)部擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督工作的職責(zé)范圍和監(jiān)控力度。審批部門將工作重點(diǎn)放在監(jiān)督授權(quán)審批是否在權(quán)限范圍內(nèi)、審批流程是否合規(guī)、相對應(yīng)的責(zé)任是否有明確的劃分，在崗位的設(shè)置上是否存在不相容的混崗現(xiàn)象，對于重要崗位是否存在輪崗制度，并關(guān)注沒有實(shí)行輪崗制度的崗位問題出在哪里，幫助其反饋以便做好后期的改進(jìn)。事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)部門在重要工作內(nèi)容上的實(shí)施力度，幫助其在單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度構(gòu)建中起到應(yīng)有的推動(dòng)作用。

對于事業(yè)單位所擁有的龐大資產(chǎn)，在管理上應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的介入，讓財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門共同參與到大宗物資的采購過程，在必要的情況下，還需要紀(jì)檢部門的介入，在嚴(yán)格的流程中進(jìn)行物資的采購，最大程度地控制采購的安全性，避免采購風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。對于單位中的貨幣資金管理，需要財(cái)務(wù)部門制定科學(xué)的審核流程，保障每一筆貨幣資金的流出都有事先的審核、事后的登記，讓財(cái)務(wù)的出賬與實(shí)際發(fā)生的事情相符合，在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，需要及時(shí)向上級匯報(bào)，協(xié)助財(cái)務(wù)部門查明原因，杜絕風(fēng)險(xiǎn)因子的滋生。在其他的資產(chǎn)管理運(yùn)作中，資產(chǎn)管理部門需要充分發(fā)揮自己的管理職能，保護(hù)好國有資產(chǎn)。在具體管理的過程中，還需要資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門做好界限劃分，該合作的時(shí)候合作，該獨(dú)立完成的時(shí)候要獨(dú)立完成，確保在職責(zé)上不混淆，結(jié)合自身的工作內(nèi)容，來不斷完善相關(guān)的制度措施，幫助事業(yè)單位構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（四）樹立成本效益理念，增強(qiáng)開源節(jié)流意識

針對事業(yè)單位的人員在成本概念上的缺失，提出改進(jìn)的建議。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)上的特殊性，其中一點(diǎn)就是上文提到的，在財(cái)務(wù)來源上主要通過財(cái)政撥款，所以事業(yè)單位不用擔(dān)心自身的資金來源是否會受到市場因素的影響。同時(shí)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷提升，事業(yè)單位在資金的使用額度上也在逐年提高。所以在事業(yè)單位內(nèi)部有必要加強(qiáng)開源節(jié)流方面的意識，這并不意味著在資金的實(shí)際使用上要縮減，而是幫助相關(guān)人員樹立正確的財(cái)務(wù)觀念，將單位的財(cái)務(wù)看作是自家的財(cái)務(wù)進(jìn)行使用。這樣在財(cái)務(wù)的實(shí)際使用上，就會詳細(xì)了解這筆資金花出去是否真的具有現(xiàn)實(shí)意義，在使用的過程中也會有節(jié)約的意識，不會做無意義的使用，避免浪費(fèi)行為在財(cái)務(wù)領(lǐng)域發(fā)生。同時(shí)，加強(qiáng)事業(yè)單位人員在成本上的分析能力，讓動(dòng)用的每一筆資金都能夠發(fā)揮最大的作用。此外，對于資金的來源也要提起重視，不浪費(fèi)每一筆花出去的錢，也不漏掉每一分的進(jìn)賬，保證收繳的各類款項(xiàng)能夠及時(shí)到位，每一筆的撥款都能到賬，將根源打通，讓渠道暢通無漏洞，保障提倡的“開源節(jié)流”理念貫徹落實(shí)到單位的每一項(xiàng)工作當(dāng)中。

五、結(jié)語

在時(shí)代不斷向前發(fā)展的過程中，事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)健康、高效的發(fā)展，就要重視其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的構(gòu)建，并將其作為重要工作，時(shí)刻保持它的與時(shí)俱進(jìn)。在時(shí)代不斷發(fā)展的背景下，事業(yè)單位要改變過去的安逸觀念，為社會提供具有時(shí)代特色的公益服務(wù)。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上存在的問題，需要及時(shí)解決，從事業(yè)單位人員的財(cái)務(wù)意識、財(cái)務(wù)管理制度等方面進(jìn)行細(xì)致入微地管理，這將有助于事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建上進(jìn)一步完善。