企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理策略

王麗 山西云時(shí)代事務(wù)中心有限公司

企業(yè)會(huì)計(jì)在工作過程中會(huì)對(duì)企業(yè)的借款費(fèi)用采取一定的措施處理，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員在處理借款費(fèi)用時(shí)會(huì)采取資本化調(diào)整手段從而實(shí)現(xiàn)對(duì)借款費(fèi)用的完美轉(zhuǎn)化，更好地完善企業(yè)的資金體系，更好地促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是在進(jìn)行借款費(fèi)用處理時(shí)存在一些主要的問題，需要會(huì)計(jì)人員對(duì)此產(chǎn)生高度重視，才能在有效解決借款費(fèi)用的同時(shí)防止出現(xiàn)危險(xiǎn)問題，從而保證企業(yè)獲得更大的利益，促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。

一、企業(yè)借款費(fèi)用的概述

根據(jù)目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的借款費(fèi)用進(jìn)行了重新的定義，借款費(fèi)用指的是企業(yè)因借款而產(chǎn)生的利息、債券折價(jià)或溢價(jià)利息、輔助消費(fèi)、外幣借款二次產(chǎn)生匯兌差額[1]。不僅如此，目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理提出了相應(yīng)的解決策略與規(guī)范，除企業(yè)為了購買固定資產(chǎn)運(yùn)用了企業(yè)的借款費(fèi)用之外，其他所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)人員必須全部記錄為企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用。

通過以上對(duì)借款費(fèi)用的描述，可以對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用做一個(gè)簡(jiǎn)單的描述，總共有以下兩點(diǎn)。首先，借款費(fèi)用的資金渠道來源非常單一。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)企業(yè)購買固定資產(chǎn)做出了明確的規(guī)定，并將企業(yè)購買固定資產(chǎn)作為借款費(fèi)用的主要來源于基本條件，從而排除了企業(yè)無法為了資金的流動(dòng)進(jìn)行短期貸款。其次，企業(yè)借款費(fèi)用具有非常強(qiáng)的排他性。具體主要是指企業(yè)的貸款費(fèi)用只能運(yùn)用在固定資產(chǎn)購買之中，在其他資金活動(dòng)方面不得使用[2]。

二、企業(yè)借款費(fèi)用可以資本化地調(diào)整條件

在目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)的借款費(fèi)用通過一系列的會(huì)計(jì)處理策略，可以進(jìn)行資本化調(diào)整。通過總結(jié)可以將其分為以下三點(diǎn)。首先，購買固定資產(chǎn)；其次，購買固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生了借款；最后，購買的固定資產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)入了可執(zhí)行的狀態(tài)，例如該項(xiàng)目正在建設(shè)之中。當(dāng)借款費(fèi)用已經(jīng)完全滿足了以上三個(gè)條件以后，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，就可以進(jìn)行借款費(fèi)用的資本化調(diào)整。其中如果沒有滿足以上三點(diǎn)的任何一項(xiàng)，企業(yè)的借款費(fèi)用資本化調(diào)整都無法順利地進(jìn)行下去。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行借款費(fèi)用資本化調(diào)整時(shí)，需要對(duì)此作出進(jìn)一步的分析，從而準(zhǔn)確的選擇企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理的方法與策略，為企業(yè)順利進(jìn)行借款費(fèi)用資本化處理創(chuàng)造有利的條件[3]。

企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時(shí)，所使用的專門性借款項(xiàng)目，是企業(yè)借款費(fèi)用可以進(jìn)行資本化調(diào)整的前提條件與基礎(chǔ)，但并不是企業(yè)費(fèi)用資本化調(diào)整的決定條件。企業(yè)會(huì)計(jì)人員將借款費(fèi)用進(jìn)行資本化調(diào)整時(shí)，需要以具體發(fā)生的事件為基礎(chǔ)，并且要產(chǎn)生具體的結(jié)果，才能在后續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不僅如此，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，借款活動(dòng)是真正發(fā)生的，而且此時(shí)借款利息還沒有真正地形成，反而對(duì)借款覆蓋面產(chǎn)生了不利的影響。借款覆蓋面的范圍本身就比較廣泛，借款費(fèi)用所產(chǎn)生的利息本來就在借款覆蓋面的范圍之內(nèi)。因此，一些具有輔助性質(zhì)的費(fèi)用，不能作為企業(yè)的借款費(fèi)用。除此以外，會(huì)計(jì)人員還需要對(duì)借款費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間刻出準(zhǔn)確的分析，只有在預(yù)計(jì)可使用前進(jìn)行的借款費(fèi)用，才能進(jìn)行資本化調(diào)整。因此，在企業(yè)固定資產(chǎn)可以使用之后才形成的各種費(fèi)用無法進(jìn)行資本化調(diào)整，而這些費(fèi)用都要記錄到財(cái)務(wù)管理之中。

三、企業(yè)借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)所存在的問題

（一）借款費(fèi)用的處理缺乏專門的使用規(guī)范

對(duì)目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，其中并沒有對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用做出準(zhǔn)確的規(guī)定，沒有規(guī)定出這些款項(xiàng)能做什么、不能做什么。但是在具體工作中，為了防止企業(yè)不會(huì)對(duì)這部分借款進(jìn)行挪用，或者防止企業(yè)不將這部分款項(xiàng)用于企業(yè)購買固定資產(chǎn)，反而用于其他活動(dòng)，如將借款費(fèi)用投入銀行獲得孳息，再或者用借款費(fèi)用來購買政府的各種債券，進(jìn)行股票買賣等行為。一旦企業(yè)將借款費(fèi)用用于上述行為，這些行為中哪些屬于合法？哪些屬于違規(guī)？目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有做出準(zhǔn)確的規(guī)定[4]。因此，借款費(fèi)用的使用有可能被企業(yè)投資項(xiàng)目帶來諸多的風(fēng)險(xiǎn)與問題。

（二）借款利息計(jì)算方法單一且復(fù)雜，與此有關(guān)的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大

首先，企業(yè)所取得的借款費(fèi)用對(duì)借款利息進(jìn)行計(jì)算時(shí)，計(jì)算過程非常復(fù)雜并且應(yīng)用的計(jì)算方法也比較單一，而且目前所實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)作出規(guī)定，無論借款有幾期，計(jì)算借款費(fèi)用時(shí)所運(yùn)用的策略都是加權(quán)平均法，這就給企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作帶來了諸多的問題，尤其是對(duì)于一些初入會(huì)計(jì)行業(yè)的人員來說，他們此時(shí)的會(huì)計(jì)素質(zhì)與會(huì)計(jì)能力還非常薄弱，借款利息的計(jì)算對(duì)于他們來說有一定的困難，在計(jì)算借款利息時(shí)，極有可能發(fā)生較大的錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量與工作效率。

其次，與此相關(guān)的稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又存在非常大的差異性。目前，我國(guó)所實(shí)施的一些稅法，并沒有對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行處理時(shí)就可能存在較大的主觀性。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化調(diào)整時(shí)，根據(jù)目前的稅率，在主觀目的上會(huì)對(duì)借款費(fèi)用資本化調(diào)整的信息進(jìn)行做低或做高。而且我國(guó)的稅法并沒有對(duì)借款費(fèi)用資本化調(diào)整作出明確的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)覺得稅率較高時(shí)，就只會(huì)將借款費(fèi)用所產(chǎn)生的利息運(yùn)用資本化調(diào)整，但是當(dāng)稅率較低時(shí)，就會(huì)將其他的活動(dòng)資金也列入借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理之中[5]。其次，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的資金使用情況對(duì)借款費(fèi)用處理措施進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)企業(yè)具有充足的資金時(shí)，那么就會(huì)主動(dòng)地降低借款費(fèi)用資本化，當(dāng)企業(yè)沒有充足的資金時(shí)，那么就會(huì)主動(dòng)地采用提高借款費(fèi)用的方式，以此來實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款的目的。

（三）企業(yè)從事借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的工作人員業(yè)務(wù)水平較低

企業(yè)借款費(fèi)用資本化調(diào)整的工作，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門的各個(gè)事物中屬于比較高級(jí)的部分，無論是借款費(fèi)用的金額還是利息在調(diào)整過程中都非常復(fù)雜，這就給會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)提出了非常高的要求。但是，在具體對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍然沒有意識(shí)到借款費(fèi)用資本化調(diào)整的重要意義，對(duì)借款費(fèi)用的金額以及時(shí)間沒有明確出來，在工作過程中具有嚴(yán)重的主觀性。同時(shí)，企業(yè)并沒有對(duì)資深的會(huì)計(jì)人員展開相應(yīng)的培訓(xùn)，而且大多數(shù)企業(yè)都缺乏完善的內(nèi)控制度，這就使得會(huì)計(jì)人員在具體操作借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理時(shí)，非常容易發(fā)生錯(cuò)誤。

不僅如此，由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力欠缺，就導(dǎo)致了企業(yè)的借款費(fèi)用與項(xiàng)目出現(xiàn)無法對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象。通常情況下，企業(yè)的借款分為一般與專門，而且一般借款在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)具有明確清晰的利率，這種情況可以確保借款費(fèi)用的金額具有較高的準(zhǔn)確性。但是企業(yè)在具體經(jīng)營(yíng)中，為了節(jié)約時(shí)間和節(jié)省成本，通常情況下都會(huì)在同一時(shí)間進(jìn)行好幾個(gè)項(xiàng)目，此時(shí)就會(huì)涉及各種各樣的資金，就極有可能出現(xiàn)資金與項(xiàng)目無法一一對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象，從而增大了借款費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理時(shí)的難度。而且由于目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏明確的處理原則，更加導(dǎo)致了借款費(fèi)用資本化處理出現(xiàn)問題，嚴(yán)重影響著企業(yè)借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理的水平。

（四）企業(yè)沒有對(duì)借款費(fèi)用展開有效的監(jiān)督

目前我國(guó)的法律法規(guī)雖然對(duì)借款費(fèi)用資本化調(diào)整進(jìn)行了一定的規(guī)定，使得企業(yè)的借款資金的渠道更加寬廣，但是在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行具體的處理時(shí)，仍然存在很多問題。由于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理工作非常復(fù)雜，而且在此過程中會(huì)涉及非常多的人為因素，就有可能給借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理帶來非常多的影響。同時(shí)，企業(yè)并沒有對(duì)借款費(fèi)用的使用制定一個(gè)統(tǒng)一的使用流程，而且對(duì)借款費(fèi)用的使用情況也沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督，這就導(dǎo)致了企業(yè)的借款費(fèi)用在使用過程中會(huì)出現(xiàn)非常大的不確定性[6]。與此同時(shí)，借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理逐漸地成為企業(yè)為了獲得更多利潤(rùn)的操縱手段。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)通過借款費(fèi)用來降低企業(yè)應(yīng)該所繳納的稅款，而且有一些企業(yè)還會(huì)利用借款費(fèi)用進(jìn)行偷稅漏稅。一方面企業(yè)會(huì)對(duì)借款費(fèi)用的具體金額進(jìn)行審查，從而對(duì)借款資金的數(shù)量展開控制，并且企業(yè)還可以人為地對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行添加或減少。另一方面企業(yè)為了避稅，會(huì)對(duì)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理進(jìn)行忽視，或者使用其他策略來抵扣借款，使借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理數(shù)據(jù)為零，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理策略

（一）強(qiáng)化各項(xiàng)目的溝通與交流，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力

首先，企業(yè)在實(shí)施各個(gè)項(xiàng)目要強(qiáng)化彼此間的信息溝通。由于企業(yè)不可能只存在一個(gè)項(xiàng)目，并且所實(shí)施的各個(gè)項(xiàng)目有可能是同時(shí)開展，那么借款費(fèi)用如何進(jìn)行分?jǐn)偅咳绾闻c各個(gè)項(xiàng)目做到一一對(duì)應(yīng)，如何避免實(shí)際操作過程中存在的問題，就需要各個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行有效的溝通與交流。因此，企業(yè)必須構(gòu)建一個(gè)完善的信息溝通制度，在各個(gè)項(xiàng)目實(shí)施之間實(shí)現(xiàn)有效的溝通與交流。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)某個(gè)項(xiàng)目的借款費(fèi)用展開處理時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時(shí)地將該借款費(fèi)用的金額以及使用時(shí)間傳遞給會(huì)計(jì)人員，從而保證借款費(fèi)用的信息可以得到有效的溝通，避免會(huì)計(jì)人員在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行處理時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤[7]。

其次，企業(yè)應(yīng)該不斷地提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)。一方面企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)人員的借款費(fèi)用的處理能力進(jìn)行有效的培訓(xùn)，并運(yùn)用績(jī)效考核的方式來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)成果。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員處理借款費(fèi)用能力的同時(shí)，還應(yīng)該使會(huì)計(jì)人員處理正確的資本化調(diào)整觀念，充分地讓會(huì)計(jì)人員將自己所學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用到財(cái)務(wù)工作之中，使會(huì)計(jì)人員在工作時(shí)不再依賴自己的主觀性。另一方面企業(yè)應(yīng)該制定多種不同的借款費(fèi)用處理方案，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)借款費(fèi)用的性質(zhì)和比例進(jìn)行明確，從而使會(huì)計(jì)人員更加有效，更加順利地完成借款費(fèi)用的處理，更好地促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）合理規(guī)劃和分配借款費(fèi)用

在企業(yè)健康發(fā)展過程中，企業(yè)有穩(wěn)定的資金來源，以及對(duì)這些資金的正確使用方式，是確保企業(yè)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。因此，企業(yè)想要獲得更加長(zhǎng)久的穩(wěn)定發(fā)展，就必須有效地解決借款費(fèi)用的相關(guān)問題，對(duì)借款費(fèi)用中的一方與專項(xiàng)進(jìn)行明確的區(qū)分，并且要確定好企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期的資金流動(dòng)量。當(dāng)企業(yè)有了充足的資金量時(shí)，企業(yè)應(yīng)該努力地改變資金的使用方式，從而對(duì)資本展開有效的運(yùn)作。當(dāng)企業(yè)的資金量為負(fù)值時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行有效的處理，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）建立完善的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理制度

首先，企業(yè)工作人員在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)該用財(cái)務(wù)報(bào)告披露的方式。對(duì)于企業(yè)購買固定資產(chǎn)的費(fèi)用，可以利用財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露，并且要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息展開詳細(xì)的檢查，充分地利用其中有用的信息，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，從而獲得更好的效益。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該充分地利用會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行歸納整理，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)資金的披露效率。其次，企業(yè)要利用財(cái)務(wù)披露的方式，對(duì)借款費(fèi)用資本化調(diào)整的費(fèi)用進(jìn)行確定。充分地應(yīng)用財(cái)務(wù)披露，可以使企業(yè)更加直觀和有效了解借款費(fèi)用的使用情況，還可以對(duì)借款費(fèi)用所獲得的利用進(jìn)行比較，從而強(qiáng)化企業(yè)借款費(fèi)用的使用效率與使用質(zhì)量。

（四）強(qiáng)化企業(yè)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理水平，對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行有效的監(jiān)督

對(duì)于借款費(fèi)用進(jìn)行有效的監(jiān)督是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下有效地處理企業(yè)借款費(fèi)用的重要舉措之一。但是在具體實(shí)踐中，企業(yè)借款費(fèi)用的合理使用與理想中的使用仍然存在非常大的差距。并且由于借款費(fèi)用的計(jì)算方法非常復(fù)雜和煩瑣，導(dǎo)致企業(yè)的借款費(fèi)用管理水平一直無法得到有效地提高。因此，企業(yè)在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行處理的過程中，既不能忽視工作人員的工作能力與工作經(jīng)驗(yàn)，更加要了解自身的發(fā)展需求，充分的避免在借款費(fèi)用處理過程中出現(xiàn)主觀人為因素影響，進(jìn)一步使企業(yè)的借款費(fèi)用可以順利地處理[8]。

五、結(jié)束語

綜上所述，根據(jù)目前所實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)人員無論是對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)還是對(duì)業(yè)務(wù)的處理，都沒有達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用處理過程中，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力仍舊略顯不足。因此，為了對(duì)企業(yè)的借款費(fèi)用，可以進(jìn)行有效的處理，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要對(duì)借款費(fèi)用以及借款費(fèi)用的資本化調(diào)整進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)，并對(duì)借款費(fèi)用處理過程中存在的問題進(jìn)行有效的探索與分析，從而提出具體的解決措施解決問題，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。