行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究

于瑩 中央廣播電視總臺(tái)

固定資產(chǎn)一般具有較大的價(jià)值，使用時(shí)間較長(zhǎng)，能長(zhǎng)期、重復(fù)參與行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)管理。固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位開展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)條件，也是行政事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的重要資源之一。加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，不僅能提高單位運(yùn)轉(zhuǎn)效率，確保國有資產(chǎn)保值增值，同時(shí)促進(jìn)完善行政事業(yè)單位相關(guān)管理制度，減少不必要的開支，節(jié)約成本。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要性

強(qiáng)化行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求。行政事業(yè)單位通過強(qiáng)化預(yù)算的方式，能夠有效實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)購置的科學(xué)化和規(guī)范化。而加強(qiáng)使用、采購等環(huán)節(jié)的監(jiān)督和檢查，能夠起到優(yōu)化資源配置、提升資源利用效率的作用。優(yōu)化資源配置、提升資源的使用效率能夠在很大程度上減少國有資產(chǎn)浪費(fèi)，節(jié)約國家財(cái)政支出，使財(cái)政支出發(fā)揮更大的作用，不僅提高了單位效益，也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)節(jié)約型社會(huì)建設(shè)。同時(shí)，優(yōu)化改革行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方式也能夠在推動(dòng)部門之間資源管理、提升資源使用效率、減少浪費(fèi)的同時(shí)，加強(qiáng)部門之間的資源流動(dòng)和信息流動(dòng)，建立更加穩(wěn)固的辦公協(xié)同工作關(guān)系，提升行政事業(yè)單位的整體戰(zhàn)斗能力和工作效率。最后，加快落實(shí)固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定、優(yōu)化管理方式也能夠在一定程度上減少微腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，使行政事業(yè)單位人員更加廉潔自律。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制含義

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)，是指行政事業(yè)單位所擁有的一種資產(chǎn)，在使用過程中狀態(tài)基本保持不變，一般固定資產(chǎn)的單位一個(gè)區(qū)間，其中專用設(shè)備單位在一個(gè)區(qū)間，可供使用的時(shí)間超過一年。作為單位的重要資產(chǎn)，需要單位著重進(jìn)行內(nèi)部管理，而內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部管理的主要手段之一，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理有很大的意義。在固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和控制中，內(nèi)部控制可以全過程發(fā)揮重要作用。單位可以根據(jù)實(shí)際工作需要或是重要性等合理安排預(yù)算，增減固定資產(chǎn)的數(shù)量，將購置固定資產(chǎn)的資金使用達(dá)到最高效最合理。在安排人員管理固定資產(chǎn)時(shí)，盡量安排落實(shí)到個(gè)人，一旦出現(xiàn)問題，就可以很快具體到個(gè)人，責(zé)任清晰。行政事業(yè)單位中有效的內(nèi)部控制，可以幫助單位更好地管理固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)的存續(xù)時(shí)間，既可以保障固定資產(chǎn)的安全，提高固定資產(chǎn)的可用度，還能保證其完整性，大大增加固定資產(chǎn)的使用效率和管理情況。

（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)

對(duì)于固定資產(chǎn)，行政事業(yè)單位有其自身的管理目標(biāo)。首要目標(biāo)就是，固定資產(chǎn)要做到資源的合理化配置，防止濫用資本。其次，使用效率的提高也應(yīng)作為管理固定資產(chǎn)的重要目標(biāo)。最后，固定資產(chǎn)的安全性和完整性應(yīng)該受到有效地保障，以避免損失行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)。通過分析以上三點(diǎn)，根據(jù)固定資產(chǎn)的管理目標(biāo)，得出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，即加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理水平，制定合理的固定資產(chǎn)管理制度，保證固定資產(chǎn)實(shí)物信息與財(cái)務(wù)信息的一致有效，提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。

三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不完善

（1）管理職責(zé)不明確。少數(shù)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)存在缺乏專職人員管理的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)信息錄入不準(zhǔn)確、不規(guī)范，固定資產(chǎn)的信息核實(shí)和入賬等工作沒有專人管理。由于管理制度不完善、職責(zé)不明確，導(dǎo)致管理人員出現(xiàn)松弛、大意的情況，使得固定資產(chǎn)管理工 作流于形式、浮于表面。（2）固定資產(chǎn)的信息不真實(shí)，賬單不規(guī)范。一些行政事業(yè)單位存在固定資產(chǎn)信息錄入不真實(shí)、不規(guī)范的情況，這在固定資產(chǎn)管理中是比較普遍的一個(gè)問題。由于單位不重視固定資產(chǎn)入賬、清點(diǎn)等工作，導(dǎo)致其在入賬、報(bào)銷等環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，甚至固定資產(chǎn)已購入并投入使用多年但未進(jìn)行入賬而導(dǎo)致的賬實(shí)不符現(xiàn)象。（3）固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)流于形式。定期盤點(diǎn)能摸清單位資產(chǎn)家底，掌握資產(chǎn)使用狀況，提高固定資產(chǎn)投 入使用率。但一些行政事業(yè)單位不重視固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)工作，同時(shí)其相關(guān)制度不完善，導(dǎo)致出現(xiàn)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)流于形式的情況，甚至出現(xiàn)部分單位盤點(diǎn)表 紙上完成，并未對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行考核審查。

（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理不規(guī)范

（1）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是非常復(fù)雜且艱巨的，因此領(lǐng)導(dǎo)要高度重視固定資產(chǎn)管理。目前，在固定資產(chǎn)管理方面，通常施行一把手負(fù)總責(zé)，固定資產(chǎn)管理員具體負(fù)責(zé)。表面上看，確實(shí)增強(qiáng)了行政單位在財(cái)務(wù)工作中的管理和協(xié)調(diào)能力?？梢坏┥婕皩?shí)際操作，由于缺乏內(nèi)部控制管理理念，導(dǎo)致對(duì)有效資產(chǎn)管理的意識(shí)非常薄弱，不夠完善的內(nèi)部控制制度將在很大程度上降低管理固定資產(chǎn)的執(zhí)行力。（2）采購需求編制不規(guī)范。在確定固定資產(chǎn)需求時(shí)，對(duì)于固定資產(chǎn)的需求類型和用途，購置計(jì)劃和追加購置計(jì)劃的制定等方面沒有嚴(yán)格按照實(shí)際需求和配置標(biāo)準(zhǔn)配置，造成固定資產(chǎn)利用率低，存在資源浪費(fèi)現(xiàn)象；（3）不夠規(guī)范的使用交接流程。行政事業(yè)單位沒有建立起一套完善的制度和程序或者雖然建立制度和程序，并沒有很好地執(zhí)行，導(dǎo)致行政事業(yè)單位中固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收、使用和處置等環(huán)節(jié)的控制流程不清晰，資產(chǎn)核算不明確。維修責(zé)任人不明確等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，降低單位對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的水平；（4）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置標(biāo)準(zhǔn)和程序仍有待提高。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)或超越授權(quán)審批，可能造成國有資產(chǎn)損失。（5）資產(chǎn)管理中存在配合不到位現(xiàn)象。大多數(shù)行政事業(yè)單位中，都是由財(cái)務(wù)部門管理賬務(wù)資產(chǎn)，辦公室管理實(shí)物資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)賬務(wù)管理和固定資產(chǎn)實(shí)物管理中，沒有嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理辦法管理資產(chǎn)。這就造成固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理不全面，財(cái)務(wù)處理流程也不太規(guī)范，沒有辦法通過賬面就能反映固定資產(chǎn)的控制程度。

（三）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)問題

目前，大部分行政事業(yè)單位使用資產(chǎn)管理系統(tǒng)管理資產(chǎn)，在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，應(yīng)盡量完善固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，加強(qiáng)資產(chǎn)內(nèi)控管理。一旦內(nèi)控工作沒有做好，財(cái)務(wù)賬目信息就可能出現(xiàn)不符合實(shí)際的情況。當(dāng)下，國家不斷推進(jìn)行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革單位合并或拆分時(shí)有發(fā)生，固定資產(chǎn)的相關(guān)轉(zhuǎn)移分配工作往往不能及時(shí)完成，財(cái)務(wù)賬目更新不及時(shí)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理不善。由于行政事業(yè)單位資產(chǎn)盤點(diǎn)人員較少，并且對(duì)固定資產(chǎn)處置細(xì)節(jié)沒有全面掌握，如果發(fā)生固定資產(chǎn)的意外損壞或丟失，那么在財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)目就會(huì)不對(duì)應(yīng)實(shí)際數(shù)目。有些固定資產(chǎn)確實(shí)處于待報(bào)廢狀態(tài)，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理人員未及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢處置審批程序，資產(chǎn)管理系統(tǒng)及財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)管理狀態(tài)，對(duì)于單位固定資產(chǎn)的管理造成很大的困擾。

（四）缺乏合理的管控措施

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過于粗泛。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位需要有自己的內(nèi)控辦法，但是，在制定辦法時(shí)，有的單位只是粗略地按照相關(guān)規(guī)定制定，不夠細(xì)化，只有一個(gè)大致的框架，沒有考慮到行政事業(yè)單位本身的實(shí)際情況，導(dǎo)致內(nèi)控辦法效用低下。行政事業(yè)單位還缺少嚴(yán)格的審計(jì)。許多行政事業(yè)單位的審計(jì)工作僅由財(cái)務(wù)人員兼職，未設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門，就算設(shè)立了獨(dú)立部門，其中的人員也過少，并且對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員而言，他們甚少關(guān)注固定資產(chǎn)的審計(jì)，不能針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)固定資產(chǎn)提不出有效審計(jì)意見，導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不力。

四、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理對(duì)策

（一）完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度

如何更好地完善內(nèi)部控制制度影響著加強(qiáng)管理固定資產(chǎn)，也能更好促進(jìn)單位的整體發(fā)展。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)的管理，急需完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度。第一，要完善對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)會(huì)信息的監(jiān)控制度。固定資產(chǎn)財(cái)會(huì)信息出現(xiàn)異常情況時(shí)，這就要求行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題才能更好更快地解決問題，發(fā)現(xiàn)問題之后行政事業(yè)單位就能通過財(cái)會(huì)報(bào)表來反饋固定資產(chǎn)的管理情況以及管理策略，改善固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理的當(dāng)前賬面狀況。第二，要從單位的整體層面，來制定固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)整體的業(yè)務(wù)需求和資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)，來制定固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理辦法和制度，以便單位規(guī)范記錄固定資產(chǎn)種類、折舊標(biāo)準(zhǔn)、使用確認(rèn)條件、資產(chǎn)驗(yàn)收入庫、處置等，從而提高單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理效率。第三，可以建立專職機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位可抽調(diào)出專業(yè)人員，選出一位作為專職固定資產(chǎn)管理員，專職資產(chǎn)管理員需要精通固定資產(chǎn)的管理，他們就構(gòu)成了一個(gè)固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)本單位固定資產(chǎn)的管理，例如評(píng)估、購置、加工、審批等。還包括制定相關(guān)的管理制度：協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)和各科室之間關(guān)系：對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查和檢查，并公布結(jié)果等。

（二）建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)監(jiān)督

行政事業(yè)單位需要建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。為了方便財(cái)務(wù)人員可以及時(shí)地處置固定資產(chǎn)的明細(xì)狀況，行政事業(yè)單位可以通過內(nèi)部控制制度將記錄固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)明細(xì)的任務(wù)分配給具體的個(gè)人，通常是固定資產(chǎn)的管理人或直接交給使用部門來記錄，這樣財(cái)務(wù)人員可以便利地盤點(diǎn)固定資產(chǎn)并對(duì)其加以監(jiān)督管理。

（三）完善管控措施

首先要針對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行細(xì)化管理，結(jié)合財(cái)政部新出的有關(guān)要求，從當(dāng)前的實(shí)際情況出發(fā)，細(xì)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理辦法，制定相關(guān)的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，將各個(gè)部門的不同意見合理的融入單位內(nèi)控管理決策過程。其次可以將固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)歸入績(jī)效考核中，考核結(jié)果與單位績(jī)效考核掛鉤。最后抓好固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作，沒有獨(dú)立的固定資產(chǎn)審計(jì)部門是不行的，只有審計(jì)部門保持絕對(duì)的獨(dú)立，審計(jì)工作才能夠客觀公正地開展。同時(shí)提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，要求審計(jì)人員熟悉相關(guān)政策法規(guī)，更要熟練掌握本單位固定資產(chǎn)的實(shí)際管理狀況，要對(duì)固定資產(chǎn)管理的一線業(yè)務(wù)進(jìn)行深入了解。有效獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和管理中出現(xiàn)的問題以及風(fēng)險(xiǎn)，能夠幫助行政事業(yè)單位持續(xù)提高固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理水平。

（四）提升固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)

在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理過程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理人員專業(yè)技能的培訓(xùn)。對(duì)外可以將專業(yè)技能、素養(yǎng)納入招聘考核的標(biāo)準(zhǔn)，為行政事業(yè)單位選聘素質(zhì)更高的資產(chǎn)管理人員。對(duì)內(nèi)，通過邀請(qǐng)資產(chǎn)管理專家授課、以會(huì)代訓(xùn)等多種方式加強(qiáng)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理人員專業(yè)技能培養(yǎng)，建立健全獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，采用績(jī)效激勵(lì)等方式激發(fā)管理人員責(zé)任心，提高自主學(xué)習(xí)的積極性，強(qiáng)化人員管理責(zé)任意識(shí)。

（五）提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

加強(qiáng)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理中原始憑證的統(tǒng)一合規(guī)性。固定資產(chǎn)購置審批單、驗(yàn)收單、調(diào)撥單、處置單實(shí)行統(tǒng)一填報(bào)制度。新增固定資產(chǎn)需通過承辦部門辦理入庫手續(xù)，驗(yàn)收表一式三份：承辦部門存根一份，資產(chǎn)管理員一份，財(cái)務(wù)部門一份，驗(yàn)收簽字需要三者同時(shí)進(jìn)行簽字驗(yàn)收。對(duì)于固定資產(chǎn)的變動(dòng)，變動(dòng)部門要根據(jù)調(diào)換的資產(chǎn)及時(shí)做好資產(chǎn)調(diào)撥，經(jīng)調(diào)出部門負(fù)責(zé)人簽字后，分別經(jīng)調(diào)入部門、財(cái)務(wù)部門審核簽字，財(cái)務(wù)部門及時(shí)做好賬務(wù)處理工作。依據(jù)固定資產(chǎn)處置審批權(quán)限完成固定資產(chǎn)處置審批手續(xù)后，經(jīng)批準(zhǔn)處置后，財(cái)務(wù)部門依據(jù)處置批復(fù)等相關(guān)文件及時(shí)處置行政事業(yè)性國有資產(chǎn)、核銷賬務(wù)。對(duì)各部門的職能標(biāo)準(zhǔn)過程實(shí)施有效的監(jiān)督。從資產(chǎn)驗(yàn)收、資產(chǎn)保管和調(diào)撥過程中，強(qiáng)化相關(guān)部門職能的標(biāo)準(zhǔn)體系。嚴(yán)格按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法購置資產(chǎn)，認(rèn)真核對(duì)貨物合同、發(fā)票及相關(guān)憑證，核對(duì)無誤后辦理驗(yàn)收手續(xù)。在資產(chǎn)保管的日常管理和控制中，完善固定資產(chǎn)報(bào)賬制度和清查制度。日常維護(hù)只有經(jīng)過管理部門審核后才能按流程實(shí)時(shí)進(jìn)行。在資產(chǎn)調(diào)撥中，要發(fā)揮手續(xù)和程序管理的重要性，在得到批準(zhǔn)前不能隨意變動(dòng)使用。相關(guān)人員發(fā)生工作調(diào)動(dòng)時(shí)，需要將使用的固定資產(chǎn)歸還后清點(diǎn)完畢才能調(diào)動(dòng)。各部門固定資產(chǎn)減少時(shí)，需要由管理部門進(jìn)行核實(shí)，再由領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，報(bào)主管部門請(qǐng)示。

五、結(jié)語

本文探討了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題及其措施，不難看出，加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，首先要從完善制度出發(fā)，為固定資產(chǎn)管理工作提供保障。同時(shí)，面對(duì)外部環(huán)境的不斷變化發(fā)展，固定資產(chǎn)管理制度也應(yīng)采用動(dòng)態(tài)化管理模式，不斷調(diào)整完善，確保固定資產(chǎn)管理的科學(xué)性。加快固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，提高固定資產(chǎn)管理工作效率，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。