論生產(chǎn)型企業(yè)成本控制方法的應用

殷銳武 四川鷗鵬建筑工程公司

一、研究背景

經(jīng)濟體制改革背景下，生產(chǎn)型企業(yè)所處環(huán)境日益嚴峻，為實現(xiàn)企業(yè)優(yōu)良經(jīng)濟效益與長期生存發(fā)展，加強成本控制管理勢在必行。所謂成本控制是指企業(yè)根據(jù)預定的成本體系和管理控制目標，在一定的權(quán)限范圍內(nèi)，在發(fā)生成本消耗過高之前，對可能影響企業(yè)成本的主要因素和不利條件進行控制，然后采取風險防范和成本控制措施，從而保證成本體系和管理控制目標的順利實現(xiàn)。就生產(chǎn)型企業(yè)而言，其核心業(yè)務為商品的生產(chǎn)、加工與制造，企業(yè)成本控制的內(nèi)容涵蓋資源耗費、項目開支以及生產(chǎn)經(jīng)營過程三大模塊（具體可細分為產(chǎn)品研發(fā)成本、材料采購成本、勞動力雇傭成本、包裝運輸費用等），旨在提高企業(yè)生產(chǎn)效率、減少冗雜的成本支出。值得注意的是，成本控制卻并不代表意味著無底線的降低成本，不是生產(chǎn)型企業(yè)為了增加利潤而惡意減少成本，而是必須在不影響產(chǎn)品經(jīng)營銷售的前提條件下將成本支出數(shù)值控制在一定范圍內(nèi)，從而做到最大限度合理地降低投資成本，即能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。因此生產(chǎn)型企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)的實際情況適時地調(diào)整生產(chǎn)計劃，并對生產(chǎn)材料的使用進行靈活的調(diào)節(jié)，因此可以制訂和選擇多種成本控制方案，保持成本控制目標的整體性。一言以蔽之，生產(chǎn)成本控制的優(yōu)劣、好壞，都會對生產(chǎn)型企業(yè)的效益水平產(chǎn)生直接影響，企業(yè)只有持續(xù)強化生產(chǎn)成本控制，方能促進自身市場競爭力的強化及獲利水平的提高。

二、生產(chǎn)型企業(yè)成本控制的意義

（一）提高企業(yè)盈利水平

提高盈利水平是企業(yè)發(fā)展亙古不變的主題，對于生產(chǎn)型企業(yè)而言，成本不僅意味著生產(chǎn)過程中的支出，更是衡量產(chǎn)品質(zhì)量與經(jīng)營成效的硬指標。針對生產(chǎn)型企業(yè)中的人力、物料等多方面成本內(nèi)容進行調(diào)控，一方面有助于企業(yè)盡可能降低前期投入，規(guī)避資金的損耗，推動產(chǎn)品價格降低，實現(xiàn)內(nèi)部資源配置的優(yōu)化，另一方面成本控制通過把握制造、管理、流通等關鍵成本要素，進而幫助生產(chǎn)企業(yè)在市場經(jīng)濟中奪取議價權(quán)，在改變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的同時帶動企業(yè)利潤水平的提升。從以上兩點看，生產(chǎn)型企業(yè)若要時代變革下凸顯自身優(yōu)勢，實現(xiàn)盈利能力的提升，開展成本控制管理工作必不可少。

（二）企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障

逐利是所有企業(yè)的目標與本質(zhì)，生產(chǎn)型企業(yè)也不例外。只有不斷擴大自身盈利空間，企業(yè)方可在瞬息萬變的市場環(huán)境下立足于不敗之地[1]。對生產(chǎn)型企業(yè)而言，通過科學合理壓縮成本費用，在同等條件下可實現(xiàn)利潤最大化并推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；對消費者而言，成本控制從某種程度上提升生產(chǎn)產(chǎn)品的市場競爭力，這也就意味著消費者可以花更少的錢買到更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，通過口口相傳的方式推動生產(chǎn)型企業(yè)銷量增長并獲得可持續(xù)發(fā)展；對職工而言，成本控制通過優(yōu)化組織架構(gòu)，使每名職工的生產(chǎn)效率與薪資水平得到明顯提升，為生產(chǎn)型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展注入動力。

三、成本控制的主要方法

（一）標準成本法

早期我國生產(chǎn)型企業(yè)憑借人工成本的優(yōu)勢在市場上占據(jù)一定份額，但在如今的經(jīng)濟發(fā)展趨勢下如何強化成本管理，提高自身盈利水平成為不容忽視的重要課題。標準成本法集核算、控制、分析等環(huán)節(jié)于一體，立足于企業(yè)預先制定的標準，將實際生產(chǎn)成本與標準成本進行分析比對，探尋成本控制差異的原因，通過績效考評達成產(chǎn)品成本控制的目標。在科技發(fā)展趨勢下，眾多生產(chǎn)型企業(yè)開始擁抱前沿技術(shù)，開啟自動化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型征程。傳統(tǒng)的標準成本管理隨之受到嚴峻挑戰(zhàn)，若不及時采取措施規(guī)避滋生的財務風險，有可能加劇成本的上升。生產(chǎn)技術(shù)的革新使得制造費用占比產(chǎn)生變化，種種因素下導致成本信息失真，影響管理層的判斷決策，因此產(chǎn)品的標準成本需要根據(jù)市場波動情況適時調(diào)整。

（二）目標成本法

目標成本法最早興起于日本制造業(yè)，眾多日本本土車企運用此方法順利搶占美國市場，即企業(yè)根據(jù)發(fā)展目標、利潤空間、競爭對手等要素確定產(chǎn)品的目標成本，各部門員工、上下游企業(yè)通力合作使收益達到預估的最大利潤。通常利用比較分析和差異分析對未實現(xiàn)目標成本的現(xiàn)象進行分析，前者以尋找不同時間段內(nèi)造成成本差異的因素為主，后者則是直接比較目標差異來調(diào)整控制方案。此外企業(yè)還可以根據(jù)目標成本完成情況落實獎懲制度，通過調(diào)動員工生產(chǎn)積極性帶動企業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）精益生產(chǎn)

精益管理的概念最開始來源于日本的豐田，當時的豐田總結(jié)了美國福特等知名汽車生產(chǎn)企業(yè)在標準化生產(chǎn)中的經(jīng)驗，從管理優(yōu)化的角度出發(fā)，在長期的管理實踐中形成了一種注重細節(jié)的管理模式。這一管理模式也為豐田節(jié)省了大量的生產(chǎn)成本，為豐田的崛起創(chuàng)造了有利的條件。精益生產(chǎn)管理本質(zhì)上是在生產(chǎn)過程中以避免浪費為核心的管理模式，這種模式的使用可以幫助生產(chǎn)工作在規(guī)定的時間內(nèi)完成生產(chǎn)工作。如今精益生產(chǎn)管理的理論內(nèi)容在不斷地豐富并且形成了一種新型的具有現(xiàn)代化的體系表現(xiàn)出準時化的特征。

（四）變動成本法

變動成本法又名直接成本法，最早可追溯至20世紀30年代的美國，二戰(zhàn)后由于經(jīng)濟迅猛發(fā)展，企業(yè)需要會計提供更廣泛、更有價值的信息，便于提前謀劃經(jīng)濟活動，變動成本法由于其獨特優(yōu)勢頗受企業(yè)歡迎。變動成本法最顯著的特點在于“變”字，將產(chǎn)品的生產(chǎn)成本劃分為固定與變動成本兩部分，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益開辟了新的道路，其計算公式為：產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+變動制造費用[3]。在生產(chǎn)型企業(yè)中，產(chǎn)品從設計研發(fā)到生產(chǎn)制作需要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)，所需成本以混合成本居多，而通過變動成本法簡單地劃分為固定與變動成本僅停留于理論層面，加之摻雜主觀意識，導致計算數(shù)據(jù)與實際生產(chǎn)活動難免存在出入。

（五）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是基于傳統(tǒng)成本核算法發(fā)展而來，它以作業(yè)為中心，針對業(yè)務流程的資源消耗，來明確分配間接成本，其計算出的成本更貼近于產(chǎn)品實際。因而采用作業(yè)成本法能為生產(chǎn)型企業(yè)的成本管理提供有效的支持，為企業(yè)管理者提供更加系統(tǒng)、更加有效的決策依據(jù)。

四、實施成本控制方法在生產(chǎn)型企業(yè)的具體思路

（一）嚴格進行生產(chǎn)成本核算

一是建立全面成本管理。全面成本控制管理主要是對整個企業(yè)、所有崗位員工成本和生產(chǎn)成本整個形成過程成本的管理。一方面要強化考核體系，使每一位相關人員都能牢固樹立成本意識。另一方面則是借助信息化管理系統(tǒng)輔助核算成本，依托網(wǎng)絡傳輸為高層做出決策提供數(shù)據(jù)基礎，從而使企業(yè)運作更加順暢；二是健全內(nèi)部控制機制。根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及戰(zhàn)略目標，企業(yè)應當完善現(xiàn)有生產(chǎn)成本內(nèi)控計劃，核算生產(chǎn)過程中的所有顯性以及隱性成本。同時結(jié)合產(chǎn)品特性，在作業(yè)成本法的基礎上建立健全成本管理制度，及時完成相關成本信息的收集、整合、梳理，避免出現(xiàn)不必要的浪費和損失；三是注重核算結(jié)果的應用。通過運用變動成本法，既能有效控制成本，又能提高生產(chǎn)效率。隨后再依據(jù)實際情況調(diào)整成本核算方法，最終實現(xiàn)成本控制的具體使用價值。

（二）提升生產(chǎn)效率和建立精益生產(chǎn)管理

一是制定明確的精益生產(chǎn)目標。任何活動的開展都需要建立在明確的目標基礎上，即便是成本控制也不例外，為此企業(yè)在開展精益生產(chǎn)管理活動前，需要依據(jù)自身發(fā)展實際以及所面臨的困境去制定目標成本以及精益生產(chǎn)，通過建立拉式生產(chǎn)系統(tǒng)、提高設備利用率、適當減少生產(chǎn)流程環(huán)節(jié)等方式實現(xiàn)成本的控制；二是組建精益生產(chǎn)組織。要想開展精益生產(chǎn)活動，生產(chǎn)型企業(yè)成本的控制需要自上而下健全體制，各部門應當明晰自身的職權(quán)，技術(shù)部門負責對生產(chǎn)線進行考察以及員工培訓；生產(chǎn)部門負責統(tǒng)籌規(guī)劃各項任務；售后部負責售后成本控制；管理部門負責監(jiān)督其余各部門的成本控制等。此外，企業(yè)還可以在精益生產(chǎn)理念的指導下，對不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)可能遇見的各種生產(chǎn)資源進行科學合理的分配與管理，確保產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)以及制造等全過程都可以結(jié)合起來，為企業(yè)的產(chǎn)品制造提供支持；三是實施全面質(zhì)量管理。在精益管理下的企業(yè)必須要求生產(chǎn)的產(chǎn)品應該具有非常好的質(zhì)量，否則精益化管理的作用就沒有被發(fā)揮出來。在此管理的基礎之上，應強調(diào)產(chǎn)品的質(zhì)量是生產(chǎn)出來的而不是檢測出來的，因此生產(chǎn)線上的工作人員必須嚴格管理各生產(chǎn)環(huán)節(jié)從而保證產(chǎn)品的質(zhì)量。精益生產(chǎn)中需要用到的產(chǎn)品量都是用訂單量來生產(chǎn)的，也就是說訂單有多少生產(chǎn)的量就有多少，一點多余的都沒有。所以在生產(chǎn)中，上一階段的工人必須做好準備，保證不會出現(xiàn)問題。

（三）制定成本控制的原則與標準

一是重視分析生產(chǎn)經(jīng)營中的價值鏈，強化戰(zhàn)略生產(chǎn)成本的管理。在生產(chǎn)成本管理過程中，多注重的是成本費用方面的控制。所以，企業(yè)需要根據(jù)自身情況及需要，對其整個制造程序的附加值情況開展深入、全面、精確計算，將那些有著較少或者沒有附加值的程序消除掉；而在選擇物流時，需要開展價值鏈分析，對資源配置進行不斷的優(yōu)化，并管理產(chǎn)品的整個生命周期的成本，持續(xù)性降低生產(chǎn)成本，最終實現(xiàn)控制成本的效果。二是選用先進的生產(chǎn)成本管理手段，將企業(yè)生產(chǎn)成本管理的整個環(huán)節(jié)做好。在生產(chǎn)開始前，需要強化生產(chǎn)成本的預測、決策及成本方案制定等工作。而在生產(chǎn)過程中，需要將生產(chǎn)成本的控制以及核算工作做好；在生產(chǎn)后，則需要將生產(chǎn)成本的考核、分析等工作做到位；三是選擇現(xiàn)代化的生產(chǎn)成本管理方法。在生產(chǎn)成本管理上，不可僅圍繞產(chǎn)品的生產(chǎn)過程來進行，還需要向產(chǎn)品的市場需求分析以及相關技術(shù)的未來發(fā)展走向等方面進行延伸；另外，還可向顧客使用、維修、處理等方面一并延伸。

（四）科學選擇原材料廠商

原材料的供應是整個生產(chǎn)過程中最核心的步驟，企業(yè)同原材料廠商之間的關系對于成本控制具有重要影響。一是制定原材料廠商評估指標體系。針對生產(chǎn)型企業(yè)中的成本控制應當遵循成本最低化原則，根據(jù)眾多原材料廠商的運營情況、管理水平以及長遠發(fā)展能力等定量指標進行考察評估，按照等級分類排序篩選，以便企業(yè)能在今后的發(fā)展中保持成本領先優(yōu)勢；二是加強原材料廠商之間的合作與交流。一味地在談判過程中壓低價格并不能為成本控制帶來有效助力，反而容易因溝通不暢、利益分配不均等因素損害雙方關系。因此生產(chǎn)型企業(yè)要以共同利益為出發(fā)點，加強與原材料廠商之間的聯(lián)系，提高采購發(fā)布信息的透明度，確保每名原材料廠商接受信息平等，便于公平競爭，為產(chǎn)品質(zhì)量提供根本保障；三是建立原材料廠商考核辦法。不同于評估工作，對原材料廠商的考核應維持動態(tài)管理，旨在提高廠商的供貨效率?？己酥笜藝@質(zhì)量、時效、經(jīng)濟、信用度、配合度等維度綜合分析，企業(yè)只有加強與原材料廠商的合作管理，才能實現(xiàn)材料采購成本的降低。

（五）企業(yè)產(chǎn)品成本控制相關管理體系流程改善

一是優(yōu)化產(chǎn)品研發(fā)流程體系。在生產(chǎn)型企業(yè)中，產(chǎn)品從研發(fā)到投產(chǎn)的成本結(jié)構(gòu)日益復雜，傳統(tǒng)的成本管理方法只能應用于直接人工、材料及機械成本的分攤，卻難以核算綜合費用成本，已經(jīng)不能適應企業(yè)細化成本管理的要求。對此將作業(yè)成本和目標成本高度融合，從企業(yè)戰(zhàn)略高度設定成本目標，從管理體系上實現(xiàn)產(chǎn)品的成本控制；二是構(gòu)筑產(chǎn)品質(zhì)量管理體系。成本與質(zhì)量并非對立而是互補的關系，因此質(zhì)量管理在成本控制中是不可或缺的一部分。質(zhì)量管理體系結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀將若干體系要素整合起來，以此控制設計研發(fā)一直到銷售、使用等質(zhì)量管理環(huán)節(jié)，加強其在生產(chǎn)型企業(yè)各個成本控制環(huán)節(jié)中的滲透，努力朝制度化、標準化的方向發(fā)展；三是產(chǎn)品生命周期管理體系。企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制涉及方方面面，將全生命周期理論應用于生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制工作當中，建立生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制“閉環(huán)”系統(tǒng)。大力推行目標成本法、變動成本法等高效工具方法的應用，通盤考慮產(chǎn)品成本，力求總成本達到最低。同時加強激勵約束機制建設，進一步提升生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制質(zhì)量和水平。

五、結(jié)語

眾所周知，利潤等于收益減去成本，在現(xiàn)階段經(jīng)濟形勢下，生產(chǎn)型企業(yè)需要強化各項管理工作，尤其是成本控制方法的運用對企業(yè)的長足發(fā)展具有不可替代的作用。它對生產(chǎn)過程中各個環(huán)節(jié)之間的關系進行協(xié)調(diào)，形成企業(yè)材料采購、管理費用支出、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)的緊密銜接，將其中不能增加效益的環(huán)節(jié)摒棄掉，持續(xù)改進企業(yè)的運作狀況，最終達到降低企業(yè)生產(chǎn)成本的目的。要想做好成本控制就必須遵循經(jīng)濟效益原則、全面性原則以及動態(tài)原則[6]，確保企業(yè)長期利益不受損失。如今生產(chǎn)型企業(yè)的成本費用保持逐年增長態(tài)勢，日后企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理觀念，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標與實際情況全面規(guī)劃成本流程，致力于營造控制成本的氛圍，最終促進企業(yè)生產(chǎn)運營成本的降低，獲得更好經(jīng)濟效益，并為未來發(fā)展奠定根基。