基于價(jià)值鏈視角的海天味業(yè)成本控制研究

摘要：良好的成本控制有利于企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。以海天味業(yè)為例，從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈2個(gè)角度進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)海天味業(yè)成本控制情況良好。這得益于其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷、采購(gòu)管理、技術(shù)開發(fā)等內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈活動(dòng)中采取的舉措，也得益于其內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中各項(xiàng)活動(dòng)之間緊密的聯(lián)系，以及對(duì)上下游企業(yè)較強(qiáng)的議價(jià)能力。針對(duì)分析結(jié)果提出相關(guān)建議，以期進(jìn)一步優(yōu)化海天味業(yè)的成本控制水平，為調(diào)味品行業(yè)中的其他企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；成本控制；海天味業(yè)

0引言

調(diào)味品是人們?nèi)粘２惋嬛胁豢苫蛉钡妮o料，也是生活中最基本的剛性需求。隨著消費(fèi)者烹飪需求的多元化，其對(duì)調(diào)味品的需求日益旺盛，推動(dòng)了調(diào)味品行業(yè)的發(fā)展。近年來，調(diào)味品企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，迫使企業(yè)采取措施來保持或增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而良好的成本控制對(duì)此會(huì)產(chǎn)生積極影響。佛山市海天調(diào)味食品股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“海天味業(yè)”）作為調(diào)味品行業(yè)的“領(lǐng)頭羊”，有其獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文以海天味業(yè)為研究對(duì)象，分析其成本控制情況并針對(duì)性地提出相關(guān)建議，以供調(diào)味品行業(yè)中的其他企業(yè)參考。

相比傳統(tǒng)的成本控制，基于價(jià)值鏈視角的成本控制具有戰(zhàn)略導(dǎo)向，有助于企業(yè)更加全面、系統(tǒng)地分析其成本控制情況，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。本文基于價(jià)值鏈視角，從海天味業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈2個(gè)方面出發(fā)，對(duì)其成本控制情況進(jìn)行分析。

1國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

波特[1]首次提出“價(jià)值鏈”這一概念，他認(rèn)為設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)之間是相互聯(lián)系的。這些環(huán)節(jié)串聯(lián)起來為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程，即形成了價(jià)值鏈。此后，國(guó)外學(xué)術(shù)界不斷深化和完善對(duì)價(jià)值鏈理論的研究。隨著價(jià)值鏈理論的不斷深化與完善，很多學(xué)者將價(jià)值鏈理論與戰(zhàn)略成本管理相融合。Dekker[2]指出，復(fù)雜的公司間關(guān)系給管理會(huì)計(jì)帶來了挑戰(zhàn)，其中之一就是如何為價(jià)值鏈中公司間的協(xié)調(diào)與優(yōu)化提供信息，而價(jià)值鏈分析恰好能有效解決這一問題。Caplan和Dutta[3]認(rèn)為，企業(yè)有效運(yùn)用價(jià)值鏈成本管理方法有助于推動(dòng)組織戰(zhàn)略實(shí)施。Ussahawanit[4]認(rèn)為，價(jià)值鏈對(duì)成本管理的影響是必要的。

與國(guó)外相比，我國(guó)這方面的研究起步較晚，但是也在逐步完善之中。在理論研究方面，覃麗華[5]認(rèn)為，進(jìn)行縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析能分別反映企業(yè)定位、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。黃德霞[6]認(rèn)為，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析有利于企業(yè)突破內(nèi)部“絕對(duì)信息”約束，更有利于企業(yè)獲得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。衛(wèi)穎[7]提出了內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素及評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建了基于價(jià)值鏈視角的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析框架。在具體應(yīng)用方面，何瑛等[8]對(duì)亞馬遜價(jià)值鏈成本管控的創(chuàng)新舉措進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)亞馬遜通過規(guī)模效益、戰(zhàn)略聯(lián)盟、精準(zhǔn)營(yíng)銷、柔性組織、多元化定價(jià)、多品類經(jīng)營(yíng)、多渠道推廣等措施降低成本。溫素彬和張海琳[9]將基于價(jià)值鏈的成本管理理論運(yùn)用于長(zhǎng)安汽車，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)安汽車通過全面精益化、壓縮運(yùn)營(yíng)流程、提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、加強(qiáng)與客戶的互動(dòng)、跨界合作等措施提升了企業(yè)價(jià)值，控制了成本。何瑛等[10]基于價(jià)值鏈視角對(duì)海底撈成本管控舉措進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)海底撈通過柔性生產(chǎn)管理、精簡(jiǎn)結(jié)構(gòu)、構(gòu)建信息價(jià)值鏈、打通供應(yīng)渠道、加強(qiáng)品牌建設(shè)、優(yōu)化增值服務(wù)、規(guī)?；?jīng)營(yíng)等措施實(shí)現(xiàn)了價(jià)值鏈成本的持續(xù)降低。

2價(jià)值鏈相關(guān)理論

價(jià)值鏈分析可以從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈2個(gè)角度著手。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析是為了了解企業(yè)內(nèi)部最基本的價(jià)值鏈，從而更好地進(jìn)行資源配置，對(duì)不同價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行權(quán)衡和取舍。外部?jī)r(jià)值鏈分析是內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的延伸，通過分析和了解企業(yè)與其上下游供應(yīng)商、經(jīng)銷商等的關(guān)系，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，找到企業(yè)獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈活動(dòng)分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)?；净顒?dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤、市場(chǎng)營(yíng)銷和服務(wù)；輔助活動(dòng)包括采購(gòu)管理、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。通過分析這些活動(dòng)，有助于企業(yè)了解哪些活動(dòng)帶來了較大的價(jià)值增值，從而進(jìn)行更加合理、有效的資源配置，幫助企業(yè)消除不增長(zhǎng)的作業(yè)，降低成本。

外部?jī)r(jià)值鏈分析可從橫向和縱向2個(gè)角度進(jìn)行。橫向價(jià)值鏈分析是分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，并將分析得到的結(jié)果與企業(yè)自身進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)成本地位，了解企業(yè)成本控制的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而采取措施對(duì)成本進(jìn)行更好的控制?？v向價(jià)值鏈分析是分析企業(yè)與上下游供應(yīng)商、經(jīng)銷商等的關(guān)系，從而幫助企業(yè)與上下游相關(guān)方建立更加良好的關(guān)系，有利于企業(yè)獲得獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3海天味業(yè)價(jià)值鏈案例分析

3.1海天味業(yè)概述

3.1.1海天味業(yè)簡(jiǎn)介

海天味業(yè)是中國(guó)調(diào)味品行業(yè)的龍頭企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為調(diào)味品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品涵蓋醬油、蠔油、醬、醋、料酒等若干系列百余個(gè)品種。2014年，海天味業(yè)在上海證券交易所上市，股票代碼為603288。

3.1.2海天味業(yè)成本控制情況

本文選取中炬高新技術(shù)實(shí)業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“中炬高新”）和千禾味業(yè)食品股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“千禾味業(yè)”）2家公司與海天味業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析。

2017—2021年海天味業(yè)、中炬高新和千禾味業(yè)成本費(fèi)用相關(guān)指標(biāo)對(duì)比見表1。由表1可知，2017—2020年，海天味業(yè)的成本費(fèi)用利潤(rùn)率逐年上升，但2021年有所下降。這說明海天味業(yè)在2017—2020年每付出1元的成本費(fèi)用所獲得的利潤(rùn)逐年增加，2021年每付出1元的成本費(fèi)用所獲得的利潤(rùn)減少，經(jīng)濟(jì)效益有所下降。這很大可能是生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料價(jià)格上漲所致。海天味業(yè)的成本費(fèi)用利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中炬高新和千禾味業(yè)，說明其成本費(fèi)用控制能力更強(qiáng)，獲利能力也更強(qiáng)，在花費(fèi)同樣成本費(fèi)用的情況下能取得更多利潤(rùn)。

由表1可知，2017—2020年，海天味業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率均呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)，到2021年都有所上升。2017—2021年，海天味業(yè)期間費(fèi)用率逐年下降。這說明海天味業(yè)的成本費(fèi)用控制能力及經(jīng)營(yíng)管理水平總體不錯(cuò)，只是2021年材料價(jià)格上漲對(duì)其營(yíng)業(yè)成本造成了較大影響。2017—2021年，海天味業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率明顯低于中炬高新和千禾味業(yè)；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率略低于中炬高新，但高于千禾味業(yè)；期間費(fèi)用率也明顯低于中炬高新和千禾味業(yè)。這說明海天味業(yè)對(duì)期間費(fèi)用的控制能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中炬高新和千禾味業(yè)，但是其對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的控制能力與中炬高新相比并沒有太大的優(yōu)勢(shì)，與千禾味業(yè)相比甚至還有待提高。

因海天味業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率與中炬高新、千禾味業(yè)差距不大，本文不對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率進(jìn)行深入分析，而是選擇海天味業(yè)明顯占據(jù)優(yōu)勢(shì)的期間費(fèi)用率進(jìn)行探討。2017—2021年海天味業(yè)、中炬高新和千禾味業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用率對(duì)比見表2。

由表2可知，2017—2021年，海天味業(yè)銷售費(fèi)用率總體呈下降趨勢(shì)，說明其產(chǎn)品越來越容易銷售。同時(shí)，海天味業(yè)的銷售費(fèi)用率明顯低于中炬高新和千禾味業(yè)，這也是其期間費(fèi)用率明顯低于中炬高新和千禾味業(yè)的主要原因。相比而言，海天味業(yè)的品牌競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)，產(chǎn)品更易銷售。

由表2可知，2017—2020年，海天味業(yè)管理費(fèi)用率每年都有很小幅度的增加，但在2021年出現(xiàn)小幅下降。這一下降并不能說明海天味業(yè)對(duì)管理費(fèi)用的控制能力有所提高。海天味業(yè)年報(bào)顯示，其管理費(fèi)用增加的原因在于人才引入、結(jié)構(gòu)升級(jí)及業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大。2017—2021年，海天味業(yè)的管理費(fèi)用率明顯低于中炬高新和千禾味業(yè)，說明海天味業(yè)對(duì)管理費(fèi)用的控制能力強(qiáng)于中炬高新和千禾味業(yè)。

由表2可知，2017—2020年，海天味業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用率一直為負(fù)，這主要是其利息收入高于利息支出所致。除此之外，海天味業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用率逐年下降，說明其融資成本越來越低，資金周轉(zhuǎn)的速度越來越快。同時(shí)，海天味業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用率明顯低于中炬高新和千禾味業(yè)，說明其融資能力及資金周轉(zhuǎn)速度強(qiáng)于中炬高新和千禾味業(yè)。

由表2可知，2017—2020年，海天味業(yè)研發(fā)費(fèi)用率一直在上升，2021年出現(xiàn)小幅下降；其毛利率也在2017—2020年提高，2021年有所下降（見圖1）。這說明海天味業(yè)的研發(fā)投入與毛利率具有一定的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，加大研發(fā)投入有助于提高利潤(rùn)。與同行業(yè)企業(yè)相比，2017—2021年，中炬高新與海天味業(yè)的研發(fā)費(fèi)用率不相上下，而千禾味業(yè)的研發(fā)費(fèi)用率略低于海天味業(yè)，說明中炬高新和千禾味業(yè)也比較重視研發(fā)。不過，這2家公司的研發(fā)費(fèi)用率與毛利率變動(dòng)趨勢(shì)并不一致，說明其研發(fā)投入的效果不如海天味業(yè)。

總的來說，海天味業(yè)的成本控制情況良好。其中，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本控制情況與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比不具優(yōu)勢(shì)，但是期間費(fèi)用控制情況較好，特別是對(duì)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的控制。

3.2內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈

2015年以來，海天味業(yè)不斷變革，涉及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面。變革對(duì)海天味業(yè)的成本控制產(chǎn)生了重要影響，完善了其內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。海天味業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈見圖2。

3.2.1海天味業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中的關(guān)鍵性活動(dòng)

內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈基本活動(dòng)中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷，以及輔助活動(dòng)中的采購(gòu)管理、技術(shù)開發(fā)，對(duì)于海天味業(yè)的價(jià)值增值十分重要，是其內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中的關(guān)鍵性活動(dòng)。

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

海天味業(yè)專心做調(diào)味品，并且堅(jiān)持專業(yè)化、規(guī)模化生產(chǎn)。海天味業(yè)聘請(qǐng)高端技術(shù)人才對(duì)生產(chǎn)中出現(xiàn)的具體問題進(jìn)行研究，不斷開展創(chuàng)新活動(dòng)，將現(xiàn)代高新技術(shù)很好地運(yùn)用于醬油釀造行業(yè)。在制曲階段，海天味業(yè)通過建立一種依托大數(shù)據(jù)運(yùn)算的品質(zhì)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)來控制環(huán)境溫度和濕度，提高了醬油收得率，每年節(jié)省生產(chǎn)成本近千萬元。不僅如此，海天味業(yè)依托這一品質(zhì)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)還提升了醬油的口味和營(yíng)養(yǎng)。在灌裝階段，海天味業(yè)運(yùn)用智能化灌裝生產(chǎn)線，每條生產(chǎn)線每小時(shí)可罐裝48 000瓶醬油，僅需四五個(gè)工人作業(yè)，減少了成本。在品控階段，海天味業(yè)將質(zhì)量監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)過程，確保了產(chǎn)品品質(zhì)與安全?？梢哉f，海天味業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)處處體現(xiàn)“智造”，并通過“智造”減少成本、提高效率。

2.市場(chǎng)營(yíng)銷

在市場(chǎng)營(yíng)銷這一關(guān)鍵性活動(dòng)中，海天味業(yè)主要通過2種方式獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而促進(jìn)銷售、降低成本。

一是擴(kuò)大銷售渠道，開拓線上業(yè)務(wù)。海天味業(yè)主要向經(jīng)銷商銷售產(chǎn)品。該公司2021年年報(bào)顯示，其超過94%的銷售收入來源于向經(jīng)銷商銷售調(diào)味品。海天味業(yè)的銷售網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國(guó)31個(gè)省級(jí)行政區(qū)域、320多個(gè)地級(jí)市、2 000多個(gè)縣級(jí)市場(chǎng)，產(chǎn)品出口至全球80多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。除此之外，海天味業(yè)還積極發(fā)展線上銷售業(yè)務(wù)。

二是通過廣告促銷、公關(guān)宣傳等方式不斷擴(kuò)大品牌影響力。2019年，海天品牌故事片在央視多個(gè)重點(diǎn)頻道黃金時(shí)間上線。除此之外，海天味業(yè)還主動(dòng)參與一些綜藝節(jié)目，借此進(jìn)行內(nèi)容營(yíng)銷，擴(kuò)大品牌影響力。

2017—2021年海天味業(yè)銷售費(fèi)用率情況見表3。由表3可知， 2017—2021年，海天味業(yè)銷售費(fèi)用率總體呈下降趨勢(shì)，只有2018年有所提高。海天味業(yè)2018年銷售費(fèi)用率有所提高的原因在于其加大了市場(chǎng)投入。海天味業(yè)銷售費(fèi)用率總體下降，說明其產(chǎn)品越來越容易銷售，銷售花費(fèi)的成本越來越少。這也折射出海天味業(yè)品牌影響力和知名度不斷提升，品牌競(jìng)爭(zhēng)力越來越強(qiáng)。

2020年，由于新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，海天味業(yè)會(huì)計(jì)策略變更發(fā)生，將運(yùn)費(fèi)調(diào)整至營(yíng)業(yè)成本、促銷費(fèi)沖減營(yíng)業(yè)收入。為了使不同年度數(shù)據(jù)具有可比性，本文對(duì)2017—2019年海天味業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、銷售費(fèi)用進(jìn)行了調(diào)整，表中所示為調(diào)整后的結(jié)果。

3.采購(gòu)管理

在采購(gòu)管理這一關(guān)鍵性活動(dòng)中，原材料的采購(gòu)對(duì)于海天味業(yè)的成本控制影響很大。海天味業(yè)對(duì)原材料實(shí)施集中采購(gòu)。海天味業(yè)作為調(diào)味品生產(chǎn)和銷售企業(yè)，其生產(chǎn)產(chǎn)品的主要原材料為黃豆、白糖等農(nóng)產(chǎn)品，其產(chǎn)品價(jià)格容易受市場(chǎng)供需的影響，進(jìn)而產(chǎn)生波動(dòng)。為了減少價(jià)格波動(dòng)帶來的成本上漲風(fēng)險(xiǎn)、降低采購(gòu)成本，海天味業(yè)設(shè)立了供應(yīng)鏈采購(gòu)管理團(tuán)隊(duì)，配備專業(yè)的人員，根據(jù)原材料市場(chǎng)行情變化靈活調(diào)整采購(gòu)策略，進(jìn)行合理采購(gòu)。采購(gòu)部門還會(huì)與生產(chǎn)部門溝通、協(xié)調(diào)，根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃確定最佳的采購(gòu)計(jì)劃，減少資金占用成本。為了保證原材料的質(zhì)量，海天味業(yè)制定了嚴(yán)格的供應(yīng)商準(zhǔn)入制度和供應(yīng)商評(píng)估制度。這些制度的實(shí)施使海天味業(yè)逐步擁有一批優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商。在采購(gòu)時(shí)，海天味業(yè)堅(jiān)持與這些供應(yīng)商合作，不斷提升采購(gòu)質(zhì)量。

4.技術(shù)開發(fā)

為了滿足消費(fèi)者多元化的烹飪需求，調(diào)味品企業(yè)需要不斷進(jìn)行技術(shù)開發(fā)。海天味業(yè)十分重視此項(xiàng)工作，其擁有核心釀造技術(shù)，并且以需求為導(dǎo)向，在食品安全、品質(zhì)提升、新產(chǎn)品和新技術(shù)3個(gè)方面積極開展具有前瞻性的研發(fā)工作。海天味業(yè)2021年年報(bào)顯示，在產(chǎn)品研發(fā)方面，該公司持續(xù)進(jìn)行調(diào)味醬和料酒的研發(fā)，豐富了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和規(guī)格，提升了產(chǎn)品品質(zhì)。海天味業(yè)還推出了新產(chǎn)品，如好吃不貴的“0系”產(chǎn)品，以此牢牢把握消費(fèi)新趨勢(shì)。在包裝研發(fā)方面，海天味業(yè)進(jìn)行了包裝革新，推出了雙層瓶、擠擠裝等。在技術(shù)研發(fā)方面，海天味業(yè)在多項(xiàng)技術(shù)成果上取得了重大突破。

2017—2021年海天味業(yè)研發(fā)投入和研發(fā)人員情況見表4。由表4可知，2017—2021年，海天味業(yè)研發(fā)投入及研發(fā)人員數(shù)量一直在增加，說明該公司很重視研發(fā)環(huán)節(jié)。研發(fā)投入及研發(fā)人員的持續(xù)增加意味著海天味業(yè)在不斷加大新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)力度，布局中長(zhǎng)期技術(shù)儲(chǔ)備及人才隊(duì)伍建設(shè)。這些舉措有利于海天味業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，保持并鞏固其行業(yè)領(lǐng)先地位。

3.2.2海天味業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中各活動(dòng)之間的聯(lián)系

海天味業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中的基本活動(dòng)之間、輔助活動(dòng)之間及基本活動(dòng)與輔助活動(dòng)之間緊密聯(lián)系、相互配合和協(xié)調(diào)，進(jìn)一步完善了海天味業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，有利于其價(jià)值創(chuàng)造和成本控制。

1.內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤及采購(gòu)管理之間的聯(lián)系

海天味業(yè)打通和優(yōu)化采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，將內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤及采購(gòu)管理4項(xiàng)活動(dòng)聯(lián)系起來，運(yùn)用銷售訂單自動(dòng)分單、庫存消耗后自動(dòng)觸發(fā)排產(chǎn)計(jì)劃等手段，達(dá)到資源利用最優(yōu)化。

2017—2021年海天味業(yè)醬油生產(chǎn)量、銷售量和庫存量見表5。由表5可知，以海天味業(yè)最主要的產(chǎn)品醬油為例，其生產(chǎn)量與銷售量逐年增加，庫存量先增加后減少。根據(jù)海天味業(yè)年報(bào)，庫存量的增加主要是受月均銷售規(guī)模增長(zhǎng)和春節(jié)的影響。由表5中的數(shù)據(jù)計(jì)算可得，2017—2021年，海天味業(yè)醬油產(chǎn)銷率分別為98.54%、98.03%、96.86%、103.11%、100.49%，呈現(xiàn)波動(dòng)狀態(tài)，但是相差不大。這5年的醬油產(chǎn)銷率均保持在較高的水平，2020年和2021年甚至大于100%，銷售量大于生產(chǎn)量。這說明海天味業(yè)內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤及采購(gòu)管理等活動(dòng)能夠很好地有機(jī)結(jié)合、相互協(xié)調(diào)，資源得到了高效利用，產(chǎn)銷效率和庫存管理水平有所提高，成本也得以降低。

2020年，由于新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，海天味業(yè)會(huì)計(jì)策略發(fā)生變更，將運(yùn)費(fèi)調(diào)整至營(yíng)業(yè)成本、促銷費(fèi)沖減營(yíng)業(yè)收入。為了使不同年度數(shù)據(jù)具有可比性，本文對(duì)2017—2019年海天味業(yè)的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行了調(diào)整，表中所示為調(diào)整后的結(jié)果。

海天味業(yè)已建立閉環(huán)供應(yīng)鏈管理體系，其供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)的良好協(xié)同離不開采購(gòu)管理中對(duì)其他資源投入的購(gòu)買與管理。海天味業(yè)依托于大數(shù)據(jù)等，借助ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)對(duì)接，助力其智能化、規(guī)?；a(chǎn)。這些技術(shù)、系統(tǒng)的應(yīng)用離不開采購(gòu)管理，進(jìn)一步體現(xiàn)了采購(gòu)管理與內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤的聯(lián)系。

2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與技術(shù)開發(fā)之間的聯(lián)系

海天味業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與技術(shù)開發(fā)的聯(lián)系十分緊密。生產(chǎn)的新產(chǎn)品、生產(chǎn)時(shí)運(yùn)用的一些技術(shù)和設(shè)備都是經(jīng)過技術(shù)開發(fā)得到的，如超濾技術(shù)、與醬油包裝配套的包裝生產(chǎn)線、醬油產(chǎn)品包裝車間紙箱自動(dòng)拆垛等?？梢园l(fā)現(xiàn)，海天味業(yè)的技術(shù)開發(fā)專注于解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)現(xiàn)的問題，為其“智造”提供了支持。

3.3外部?jī)r(jià)值鏈

一家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不是完全孤立的，在市場(chǎng)中，企業(yè)要與同行業(yè)中的其他企業(yè)相互競(jìng)爭(zhēng)，還要與上下游企業(yè)合作。因此，除了要分析海天味業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，還要對(duì)其外部?jī)r(jià)值鏈展開討論。只有將海天味業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較，同時(shí)了解其與上下游企業(yè)之間的關(guān)系，才能更好地進(jìn)行成本控制。接下來從橫向和縱向2個(gè)角度對(duì)海天味業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析。

3.3.1橫向價(jià)值鏈分析

橫向價(jià)值鏈分析就是將海天味業(yè)與其同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較，通過比較了解海天味業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。本文選取中炬高新、千禾味業(yè)這2家企業(yè)與海天味業(yè)進(jìn)行比較分析。

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這一價(jià)值活動(dòng)中，與海天味業(yè)一樣，中炬高新和千禾味業(yè)也將傳統(tǒng)釀造工藝和現(xiàn)代工藝科技相結(jié)合，推動(dòng)企業(yè)向標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化、規(guī)模化生產(chǎn)發(fā)展。在此以醬油產(chǎn)品為例，將海天味業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與中炬高新、千禾味業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析。

2017—2021年海天味業(yè)、中炬高新和千禾味業(yè)醬油單位產(chǎn)量人工成本見圖3。其中，中炬高新2021年年報(bào)未披露醬油生產(chǎn)量，無法計(jì)算單位產(chǎn)量人工成本，故2021年數(shù)據(jù)缺失。由圖3可知，2017—2021年，海天味業(yè)醬油單位產(chǎn)量人工成本處于波動(dòng)狀態(tài)，但是波幅很小，而且遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于中炬高新和千禾味業(yè)。這說明海天味業(yè)的人工生產(chǎn)效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中炬高新和千禾味業(yè)，其專業(yè)化、規(guī)?；a(chǎn)水平也高于中炬高新和千禾味業(yè)。

2017—2021年海天味業(yè)、中炬高新和千禾味業(yè)醬油單位產(chǎn)量制造費(fèi)用見圖4。其中，中炬高新2021年年報(bào)未披露醬油生產(chǎn)量，無法計(jì)算單位產(chǎn)量制造費(fèi)用，故2021年數(shù)據(jù)缺失。由圖4可知，2017—2019年，海天味業(yè)醬油單位產(chǎn)量制造費(fèi)用不斷下降，2019年之后呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，但是上升幅度較小，說明該公司的自動(dòng)化水平在2018年、2019年有了一定提升?？傮w上看，海天味業(yè)醬油單位產(chǎn)量制造費(fèi)用低于中炬高新和千禾味業(yè)，但在2019年以后，中炬高新和千禾味業(yè)醬油單位產(chǎn)量制造費(fèi)用出現(xiàn)較大幅度的下降，使得海天味業(yè)與中炬高新、千禾味業(yè)在醬油單位產(chǎn)量制造費(fèi)用上的差距逐漸縮小。這說明中炬高新和千禾味業(yè)的自動(dòng)化水平有所提高，生產(chǎn)效率也有所提升。

總的來說，海天味業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能創(chuàng)造更多價(jià)值，其生產(chǎn)更專業(yè)化、更具規(guī)模優(yōu)勢(shì)。與海天味業(yè)相比，中炬高新和千禾味業(yè)在“智造”水平上還有一定的差距。

2.市場(chǎng)營(yíng)銷

中炬高新?lián)碛腥珖?guó)性的銷售網(wǎng)絡(luò)，對(duì)全國(guó)地級(jí)市的覆蓋率達(dá)到92.28%，對(duì)區(qū)縣的開發(fā)率達(dá)到59.97%，經(jīng)銷商數(shù)量超過1 700家。千禾味業(yè)的銷售渠道覆蓋全國(guó)地級(jí)市及以上城市，但是其銷售主要聚集在西部地區(qū)， 2021年經(jīng)銷商數(shù)量達(dá)到1 791家。海天味業(yè)則實(shí)現(xiàn)了對(duì)地級(jí)市及以上城市的全覆蓋，以及區(qū)縣超過90%的覆蓋率， 2021年經(jīng)銷商數(shù)量達(dá)到7 430家。由此可以看出，海天味業(yè)的銷售網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)于中炬高新和千禾味業(yè)，海天味業(yè)在市場(chǎng)營(yíng)銷這一價(jià)值活動(dòng)中做得比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手好。

上文已經(jīng)提到，海天味業(yè)的銷售費(fèi)用率明顯低于中炬高新和千禾味業(yè)，其產(chǎn)品更易銷售，再次說明其市場(chǎng)營(yíng)銷做得比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手好，能帶來更大的價(jià)值。

3.技術(shù)開發(fā)

2017—2021年海天味業(yè)、中炬高新和千禾味業(yè)研發(fā)投入總額占營(yíng)業(yè)收入的比例、研發(fā)人員數(shù)量占公司總?cè)藬?shù)的比例分別見圖5、圖6。由圖5可知，海天味業(yè)的研發(fā)投入總額占營(yíng)業(yè)收入的比例與中炬高新較為接近。由圖6可知， 2018—2020年，海天味業(yè)研發(fā)人員數(shù)量占公司總?cè)藬?shù)的比例低于中炬高新，說明中炬高新和海天味業(yè)一樣，都比較重視技術(shù)開發(fā)，對(duì)研發(fā)的投入較大。而千禾味業(yè)不管是研發(fā)投入總額占營(yíng)業(yè)收入的比例，還是研發(fā)人員數(shù)量占公司總?cè)藬?shù)的比例，均低于海天味業(yè)和中炬高新，說明該公司的研發(fā)投入力度不如海天味業(yè)和中炬高新，對(duì)技術(shù)開發(fā)的重視度不夠。

結(jié)合上文對(duì)研發(fā)費(fèi)用率與毛利率變動(dòng)趨勢(shì)的分析可知，海天味業(yè)在技術(shù)開發(fā)這一價(jià)值活動(dòng)中與千禾味業(yè)相比具有較大優(yōu)勢(shì)，但是與中炬高新相比只具有微弱優(yōu)勢(shì)。這一微弱優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在海天味業(yè)研發(fā)投入與價(jià)值提升具有一定的對(duì)應(yīng)性，而中炬高新研發(fā)投入與價(jià)值提升的對(duì)應(yīng)性較弱。

3.3.2縱向價(jià)值鏈分析

縱向價(jià)值鏈分析就是分析海天味業(yè)與上下游企業(yè)的關(guān)系，了解海天味業(yè)是否能通過協(xié)調(diào)與上下游企業(yè)的關(guān)系來優(yōu)化價(jià)值鏈。

1.海天味業(yè)與上游企業(yè)的關(guān)系

2017—2021年海天味業(yè)向前5名供應(yīng)商的采購(gòu)情況見表6。由表6可知，海天味業(yè)向前5名供應(yīng)商的采購(gòu)總額呈現(xiàn)逐年上升趨勢(shì)，但是占該公司采購(gòu)總額的比例總體呈下降趨勢(shì)。由此可見，海天味業(yè)向供應(yīng)商采購(gòu)的總金額在不斷增加，采購(gòu)規(guī)模在不斷變大，同時(shí)其對(duì)前5名供應(yīng)商的依賴度不高且呈下降趨勢(shì)。2021年，海天味業(yè)前5名供應(yīng)商的采購(gòu)金額占其采購(gòu)總額的比例分別為4.71%、4.63%、3.94%、3.81%、3.45%?？梢钥闯?，海天味業(yè)對(duì)這5家供應(yīng)商的采購(gòu)金額占比較為平均，進(jìn)一步證明海天味業(yè)沒有特別依賴某一家供應(yīng)商，也反映了海天味業(yè)對(duì)供應(yīng)商具有較強(qiáng)的議價(jià)能力。海天味業(yè)作為行業(yè)龍頭企業(yè)，生產(chǎn)規(guī)模大，原材料采購(gòu)規(guī)模也大。2021年，海天味業(yè)采購(gòu)總額約為130.18億元，而中炬高新采購(gòu)總額約為33.27億元，千禾味業(yè)采購(gòu)總額約為10.48億元，海天味業(yè)原材料采購(gòu)規(guī)模遠(yuǎn)超同行業(yè)其他企業(yè)。這也使得海天味業(yè)在供應(yīng)商中具有更強(qiáng)的吸引力，相比同行業(yè)其他企業(yè)具有更大的議價(jià)權(quán)。

由于對(duì)供應(yīng)商具有較強(qiáng)的議價(jià)能力，海天味業(yè)可以對(duì)供應(yīng)商采取“先貨后款”的結(jié)算方式。這種結(jié)算方式雖然占用了供應(yīng)商的資金，但是并沒有對(duì)海天味業(yè)吸引供應(yīng)商的能力造成負(fù)面影響。2017—2021年海天味業(yè)應(yīng)付賬款（原材料）情況見表7。從表7可以看出，海天味業(yè)向供應(yīng)商采購(gòu)原材料的價(jià)款只有少部分計(jì)入應(yīng)付賬款，說明其在收到供應(yīng)商提供的原材料后，一般會(huì)較為及時(shí)地向供應(yīng)商支付貨款，具有良好的商業(yè)信譽(yù)。同時(shí)，海天味業(yè)是調(diào)味品行業(yè)的龍頭企業(yè)，實(shí)力雄厚，無力償付貨款的可能性很小。因此，對(duì)于供應(yīng)商來說，海天味業(yè)是較為理想的合作伙伴。除此之外，海天味業(yè)還十分注重與供應(yīng)商的溝通，制定了定期業(yè)務(wù)溝通機(jī)制，通過溝通及時(shí)了解供應(yīng)商的情況，從而更好地幫助供應(yīng)商提升競(jìng)爭(zhēng)力。這也使得海天味業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系變得更加穩(wěn)定。正是由于上述因素，海天味業(yè)才能從眾多有合作意向的供應(yīng)商中篩選出能滿足其高標(biāo)準(zhǔn)要求的供應(yīng)商，從而漸漸擁有一批穩(wěn)定而高質(zhì)量的供應(yīng)商。

2.海天味業(yè)與下游企業(yè)的關(guān)系

2017—2021年海天味業(yè)向前5名客戶的銷售情況見表8。由表8可知，海天味業(yè)向前5名客戶的銷售總額占營(yíng)業(yè)收入總額的比例較小且呈下降趨勢(shì)，說明該公司沒有特別依賴某一家客戶，對(duì)下游企業(yè)的議價(jià)能力較強(qiáng)。海天味業(yè)的下游企業(yè)主要是經(jīng)銷商。海天味業(yè)2021年年報(bào)顯示，其超過94%的銷售收入來源于向經(jīng)銷商銷售調(diào)味品。海天味業(yè)針對(duì)經(jīng)銷商采取 “先款后貨”的結(jié)算方式，也能體現(xiàn)出其對(duì)下游企業(yè)具有較強(qiáng)的議價(jià)能力。該結(jié)算方式雖然會(huì)對(duì)海天味業(yè)與經(jīng)銷商的合作造成一定影響，但是影響程度在可控范圍內(nèi)，這主要得益于海天味業(yè)的全品類、高性價(jià)比、用戶使用黏性較強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)。經(jīng)過多年積累，海天味業(yè)已擁有一批優(yōu)質(zhì)的經(jīng)銷商資源，其經(jīng)銷商數(shù)量、質(zhì)量和終端覆蓋率都遠(yuǎn)超同行?？偟膩碚f，海天味業(yè)與下游經(jīng)銷商保持了良性關(guān)系。

4啟示與建議

從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈2個(gè)角度進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，2017—2021年，海天味業(yè)的成本費(fèi)用控制能力總體上還是很不錯(cuò)的，有利于其創(chuàng)造更多價(jià)值。本文基于上述分析，對(duì)海天味業(yè)的成本控制提出了相關(guān)建議，以期對(duì)調(diào)味品行業(yè)中的其他企業(yè)有所啟示。

4.1加快生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)智能化進(jìn)程

對(duì)于身處調(diào)味品行業(yè)的企業(yè)來說，要加快推進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)智能化的進(jìn)程。企業(yè)在有能力且可行的情況下可以根據(jù)自身實(shí)際情況建立身依托于大數(shù)據(jù)運(yùn)算的品質(zhì)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，從而在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下提高產(chǎn)品收得率，降低生產(chǎn)成本。同時(shí)，企業(yè)可引進(jìn)和使用更加智能化的設(shè)備，適當(dāng)精減人員，降低單位產(chǎn)量人工成本和制造費(fèi)用。企業(yè)還可以運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)供、產(chǎn)、銷協(xié)同，比如建立一套系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)銷售訂單自動(dòng)分單、庫存消耗后自動(dòng)觸發(fā)排產(chǎn)計(jì)劃等操作功能，從而提高生產(chǎn)效率和存貨周轉(zhuǎn)率，更好地“以銷定產(chǎn)”，使產(chǎn)銷同步。

4.2提升技術(shù)開發(fā)的轉(zhuǎn)化度

身處調(diào)味品行業(yè)的相關(guān)企業(yè)應(yīng)重視技術(shù)開發(fā)，加大對(duì)技術(shù)開發(fā)的投入力度，而且對(duì)技術(shù)開發(fā)的投入不僅要針對(duì)產(chǎn)品，還要針對(duì)相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備。除此之外，還要注意提升技術(shù)開發(fā)的轉(zhuǎn)化度，避免投入很多資金及人力之后，研發(fā)出來的技術(shù)和產(chǎn)品卻無法給企業(yè)帶來相應(yīng)的回報(bào)，無助于企業(yè)價(jià)值的提升。

4.3積極拓展銷售渠道

銷售渠道對(duì)于企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷這一價(jià)值活動(dòng)非常重要，有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品的銷售，從而減少相應(yīng)的成本。對(duì)于銷售網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍較小的企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況適當(dāng)擴(kuò)大目標(biāo)市場(chǎng)及銷售網(wǎng)絡(luò)的覆蓋范圍。在數(shù)字化時(shí)代，企業(yè)還要注意對(duì)線上渠道的拓展，加強(qiáng)與各電商平臺(tái)的合作或建立屬于自己的電商平臺(tái)；同時(shí)還要關(guān)注一些新銷售模式對(duì)原有銷售模式的沖擊，將損失降到最低。

4.4加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與價(jià)值鏈內(nèi)其他活動(dòng)之間的聯(lián)系

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這一價(jià)值活動(dòng)與價(jià)值鏈內(nèi)其他很多活動(dòng)都有聯(lián)系，加深與這些活動(dòng)的關(guān)系有利于企業(yè)降低成本、提高價(jià)值。例如，供、產(chǎn)、銷三大環(huán)節(jié)得以打通，就是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤及采購(gòu)管理之間密切聯(lián)系的結(jié)果。這有利于企業(yè)提高產(chǎn)銷效率，優(yōu)化庫存管理水平。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還與技術(shù)開發(fā)環(huán)節(jié)密切聯(lián)系。只有通過技術(shù)開發(fā)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這一活動(dòng)才能產(chǎn)出更多種類、能滿足顧客需求的新產(chǎn)品，才能更好地智能化、專業(yè)化。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與技術(shù)開發(fā)的密切聯(lián)系還有利于提升技術(shù)開發(fā)的轉(zhuǎn)化度，從而提高企業(yè)利潤(rùn)。

4.5合理整合上下游企業(yè)資源

企業(yè)要構(gòu)建外部?jī)r(jià)值鏈，就需要合理整合上下游資源，而要整合好上下游資源，就需要與上下游企業(yè)形成良好的合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)互利共贏。針對(duì)上游供應(yīng)商，應(yīng)保持良好的商業(yè)信譽(yù)，及時(shí)為其支付貨款，同時(shí)加強(qiáng)溝通，了解其實(shí)際情況，及時(shí)為其提供一定的幫助；針對(duì)下游經(jīng)銷商，可以對(duì)達(dá)到銷售目標(biāo)的公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，還可以派專業(yè)團(tuán)隊(duì)給予指導(dǎo)，協(xié)助經(jīng)銷商開拓銷售渠道。

5結(jié)語

良好的成本控制有助于企業(yè)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，也有利于其提升競(jìng)爭(zhēng)力。本文以海天味業(yè)為研究對(duì)象，從價(jià)值鏈視角分析其成本控制情況，發(fā)現(xiàn)其成本控制情況良好。因此，本文提出了加快生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)智能化進(jìn)程、提高技術(shù)開發(fā)的轉(zhuǎn)化度、積極拓展銷售渠道、加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與價(jià)值鏈內(nèi)其他活動(dòng)之間的聯(lián)系、合理整合上下游企業(yè)資源等建議，希望能為調(diào)味品行業(yè)中的其他企業(yè)提供參考。

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收稿日期：2022-11-22

作者簡(jiǎn)介：

徐雅詩，女，1999年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：管理會(huì)計(jì)。

葉云，男，1987年生，博士研究生，講師，碩士研究生導(dǎo)師，主要研究方向：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。