“一動力三循環(huán)”管理模式在醫(yī)院零星修繕項目結(jié)算審計管理中的運用

摘要：隨著物質(zhì)文化生活水平的提高，人們對醫(yī)療部門的環(huán)境和服務(wù)水平提出了更高要求。在此背景下，為了提升人們的就診舒適度，醫(yī)院就要對整體設(shè)施進(jìn)行修繕和改造，以適應(yīng)就診流程優(yōu)化對醫(yī)療設(shè)施的需要，滿足醫(yī)院軟硬件設(shè)施改造的高要求。而零星修繕結(jié)算審計管理是一項專業(yè)性、政策性和技巧性較強(qiáng)的工作。鑒于此，以醫(yī)院“一動力三循環(huán)”管理模式為工具，以零星修繕項目結(jié)算審計管理為研究主題，對目前醫(yī)院零星修繕結(jié)算審計管理工作中存在的主要問題進(jìn)行分析，探討采用“5o”法來解決實際問題，達(dá)到規(guī)范醫(yī)院零星修繕項目結(jié)算審計管理的目的。

關(guān)鍵詞：“一動力三循環(huán)”管理模式；“5o”法；零星修繕；結(jié)算審計管理

0引言

近年來，我國醫(yī)療行業(yè)飛速發(fā)展，醫(yī)院整體設(shè)施布局日趨合理，新院區(qū)建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，老院區(qū)改造步伐加快。在此背景下，醫(yī)院零星修繕工程逐年增多，修繕費用不斷上漲，再加上零星修繕工程具有種類繁雜、規(guī)模不一、施工地點分散等特點，給結(jié)算審計管理帶來了較大難度[1]。零星修繕項目成為醫(yī)院建設(shè)和管理不可或缺的重要組成部分，也成為醫(yī)院內(nèi)部審計部門關(guān)注的重難點之一。本文在對“一動力三循環(huán)”醫(yī)療質(zhì)量管理模式[2]的內(nèi)涵和實施技術(shù)路線進(jìn)行全面總結(jié)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)建“5o”法，對醫(yī)院零星修繕結(jié)算審計管理工作進(jìn)行分析，以期有所啟示。

1醫(yī)院零星修繕結(jié)算管理工作中存在的主要問題

1.1預(yù)算控制和結(jié)算審核管理難度大

與醫(yī)院新建和老院區(qū)改造工程的系統(tǒng)規(guī)劃不同，零星修繕工程往往具有緊急性、臨時性的特征，而且在實施過程中變化較大，所以規(guī)劃和預(yù)算無法完全預(yù)計。對于一些緊急項目來說，在前期準(zhǔn)備階段，由于不能及時設(shè)計施工圖樣，施工方案缺乏依據(jù)，給施工周期和施工質(zhì)量帶來了不確定性，工作量可控性不強(qiáng)，使工程造價出現(xiàn)不可控的現(xiàn)象；對于工程項目來說，在概算編制的過程中還存在漏記或少記項目的風(fēng)險，容易在施工過程中出現(xiàn)工程量激增的風(fēng)險。特別是幕墻改造，預(yù)算單位按照投影面積計算工程量，而結(jié)算時會多出很多折射面積。在主材方面，招標(biāo)時價格約定得太嚴(yán)，后期施工單位會提出意見，給施工質(zhì)量、進(jìn)度及結(jié)算工作帶來負(fù)面影響；招標(biāo)時價格約定得寬松，又會給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失。這些問題都給結(jié)算審核埋下隱患。另外，零星修繕工程結(jié)束后，存在結(jié)算審核滯后的現(xiàn)象。部門項目完成后，因零星修繕項目多而散，施工單位、業(yè)務(wù)科室未積極進(jìn)行項目結(jié)算材料的編制，造成送審滯后，極端情況下甚至出現(xiàn)現(xiàn)場稽核時無法確定工程量的情況。同時，還存在因施工方收集材料不專業(yè)、未完整登記施工所用耗材及工程量，而無法結(jié)算審核或結(jié)算審核不滿意的情況。

1.2預(yù)結(jié)算審核較難客觀

對于大型工程項目來說，工程量計價通常以相關(guān)主管部門頒布的消耗量定額為準(zhǔn)，并參考造價站發(fā)布的人工和材料價格[3]。這兩方面的工程組價主要是以大型基本建設(shè)工程項目的用材為基準(zhǔn)測算出來的。而大多數(shù)零星修繕工程規(guī)模較小，消耗的材料相對較少，無論是消耗量定額還是人工和材料價格，都高于大型工程建設(shè)項目測算的平均消耗量及造價站發(fā)布的人工和材料價格，如果完全套用大型工程項目的定額進(jìn)行組價，會造成工程量計價結(jié)果與建筑市場行情不匹配，也無法與零星修繕項目真實造價相符合。

在工程量計價無據(jù)可依的情況下，出現(xiàn)結(jié)算審核較難客觀的情況。比如，在結(jié)算審核階段，對材料價格較難控制，在線購物平臺上1個拾音器的價格在23～200元不等，而施工方報價為400元/個；門的價格更是從幾百元到上千元不等。在施工現(xiàn)場，對人工和材料使用標(biāo)準(zhǔn)較難核實，油漆是否涂2～4層，維修一項配件是0.3個工日還是0.5個工日，審計人員都無法核實。再有就是定額高難識別，日常維修定額模式申報，需逐項核對申報內(nèi)容是否真實，給審計工作帶來了較大難度；零星修繕專項使用清單申報，需逐項審核是否符合實際情況。比如購買防風(fēng)砂，施工方送審時套用定額項目填料加固，系統(tǒng)有4道工序，而審計人員查看發(fā)現(xiàn)，施工方只購買砂土，減掉了3道工序。這就要求審計人員提升管理意識和專業(yè)水平，否則就會偏離事實，給項目結(jié)算工作帶來影響。工程量計價無據(jù)可依、施工單位出現(xiàn)扯皮的現(xiàn)象時有發(fā)生，給零星修繕項目工程質(zhì)量和施工進(jìn)度帶來負(fù)面影響，也給結(jié)算工作帶來障礙。

1.3檔案管理不科學(xué)

在檔案管理方面，醫(yī)院還沒有真正挖掘出檔案的利用價值。醫(yī)院審計科檔案管理室保存多個項目審計資料和零星修繕項目檔案資料。這些檔案經(jīng)過使用部門、業(yè)務(wù)科室、審計科室、領(lǐng)導(dǎo)審批等，歸檔后再無開啟過。為了更好地提高項目審核效率、提升造價準(zhǔn)確度，應(yīng)深度挖掘檔案價值。

1.4對工程管理人員專業(yè)能力要求高

通常情況下，零星修繕工程結(jié)算管理由工程管理人員負(fù)責(zé)。在工程預(yù)算成本控制和施工質(zhì)量控制方面，工程管理人員的專業(yè)性起到至關(guān)重要的作用，在一定程度上決定了預(yù)算成本控制目標(biāo)能否實現(xiàn)。但對于醫(yī)院零星修繕工程管理來說，項目小、多而雜，工程管理人員無法時時監(jiān)管、事事監(jiān)管，導(dǎo)致醫(yī)院零星修繕工程管理質(zhì)量尚待提高，無法依照工程項目管理規(guī)范來進(jìn)行預(yù)算成本控制和施工質(zhì)量管理；在施工監(jiān)督過程中不易發(fā)現(xiàn)存在的質(zhì)量問題，導(dǎo)致有些零部件重復(fù)率和修復(fù)率高。另外，醫(yī)院后勤管理人員對工程造價了解不夠，在驗收階段，不能從專業(yè)視角有效開展驗收工作，對原材料價格等不能做到科學(xué)核算。比如，依據(jù)市場慣例，窗簾和伸縮門等應(yīng)按照米來結(jié)算，但是施工方會按照平方米來核算，從而造成修繕工程造價虛高，給醫(yī)院帶來財產(chǎn)損失。因此，如何采取科學(xué)、有效的管理方法提升工程管理人員的專業(yè)素質(zhì)，成為醫(yī)院提高零星修繕工程管理水平的重要課題。

2“一動力三循環(huán)”管理模式分析

醫(yī)療服務(wù)行業(yè)具有技術(shù)性高、專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險大等特點，醫(yī)院零星修繕項目也是如此，工程項目施工質(zhì)量更是醫(yī)院工程項目管理必須把控的生命線。只有結(jié)合醫(yī)院的整體發(fā)展目標(biāo)，通過不斷創(chuàng)新和實踐，探索符合零星修繕項目運作規(guī)律的質(zhì)量管理模式，不斷提高項目施工質(zhì)量和施工效率，才能為患者提供安全、舒適的設(shè)施條件，滿足其高效、便捷的多元化醫(yī)療服務(wù)需求。黃發(fā)云等[2]依據(jù)人體血液循環(huán)理論，創(chuàng)造性地提出“一動力三循環(huán)”質(zhì)量管理模式?！耙粍恿Α睘閯恿υ矗▓F(tuán)隊），即“團(tuán)結(jié)—協(xié)作—奉獻(xiàn)”?！叭h(huán)”為創(chuàng)新環(huán)、決策環(huán)和目標(biāo)環(huán)（患者）。其中，創(chuàng)新環(huán)即“技術(shù)—管理—規(guī)范”；決策環(huán)即“政策—人文—制度”；目標(biāo)環(huán)（患者）即“安全—便捷—舒適”。結(jié)合醫(yī)療行業(yè)發(fā)展特點和發(fā)展經(jīng)驗，將動力源（團(tuán)隊）、創(chuàng)新環(huán)、決策環(huán)和目標(biāo)環(huán)（患者）分別比作人體的心臟、肺循環(huán)、腦循環(huán)和主要循環(huán)，以具有“團(tuán)結(jié)—協(xié)助—奉獻(xiàn)” 精神的科室為管理動力源，通過創(chuàng)新環(huán)“技術(shù)—管理—規(guī)范”，在決策環(huán)“政策—人文—制度”的引導(dǎo)下，最終為目標(biāo)環(huán)（患者）提供安全、便捷、舒適的服務(wù)。

為了有效解決零星修繕項目中出現(xiàn)的問題，本文將在醫(yī)療管理中取得較好成效的“一動力三循環(huán)”質(zhì)量管理模式創(chuàng)造性地應(yīng)用到工程項目審計管理中來，以“技術(shù)—管理—規(guī)范”為目標(biāo)[4]，以使用科室、業(yè)務(wù)管理科室和審計科室為“動力源”，由專業(yè)的第三方造價團(tuán)隊不斷提供結(jié)算支持，以醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作實施辦法、基建裝飾修繕安裝工程預(yù)結(jié)算審計管理辦法、檔案管理辦法、財政廳發(fā)布的優(yōu)化營商環(huán)境相關(guān)通知為“決策環(huán)”，提出了創(chuàng)新環(huán)“5o”法?！?o”取自修訂制度（Formulate System）、關(guān)注市場價格（Focus the Market Price）、現(xiàn)場確認(rèn)（Confirm the Scene）、不斷學(xué)習(xí)（Continuous Learning）、跟蹤信息化（Follow the Information）英文名稱的第二個字母“o”。本文運用“5o”法，對醫(yī)院零星修繕項目結(jié)算審計管理提出完善意見，達(dá)到提高部門之間溝通效率、提升項目工程造價準(zhǔn)確性和增加項目工程審計檔案價值的目的。

3解決思路——創(chuàng)新環(huán)“5o”法

3.1修訂制度（Formulate System）

零星修繕項目審計工作是醫(yī)院零星修繕項目結(jié)算管理工作的重要組成部分，是保證項目結(jié)算順暢進(jìn)行的前提。對于醫(yī)院零星修繕項目審計管理工作，首先應(yīng)從制度入手，從專業(yè)角度出發(fā)，對醫(yī)院零星修繕項目審計工作實施辦法、基建裝飾修繕安裝工程預(yù)結(jié)算審計管理辦法、檔案管理辦法進(jìn)行完善和修訂，并對預(yù)結(jié)算管理流程進(jìn)行優(yōu)化；對于工程項目關(guān)鍵節(jié)點，制訂針對性的管理方案。比如，結(jié)合財政部發(fā)布的優(yōu)化營商環(huán)境的相關(guān)文件，對業(yè)務(wù)科室送審的結(jié)算文件設(shè)置結(jié)算送審時點，小項目結(jié)束后3個月內(nèi)要送審，大項目結(jié)束后6個月內(nèi)要送審，超過1年的項目要報分管部門批準(zhǔn)后再送審，以提高業(yè)務(wù)部門的工作效率。同時，對審計反饋節(jié)點提出了要求，如500萬元以下的項目30天內(nèi)要反饋，500萬元以上的外省項目45天內(nèi)要反饋，以提高審計部門的工作效率。在檔案管理方面，實施了動態(tài)管理，加強(qiáng)審計管理和檔案管理工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。比如，500萬元以下的項目，檔案可以保管3年；500萬元以上的項目，檔案可以暫時由審計科室保管。結(jié)算項目送審、審核、反饋與保存時間見表1。

3.2關(guān)注市場價格（Focus the Market Price）

醫(yī)院工程項目管理科室和審計部門應(yīng)制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砹鞒?，對工程項目消耗量定額和材料價格進(jìn)行有效控制。為了準(zhǔn)確地了解施工材料的市場行情，醫(yī)院業(yè)務(wù)科室應(yīng)采取市場調(diào)查形式，對零星維修項目材料的品牌和價格進(jìn)行確認(rèn)。在預(yù)算審核階段，對于項目所需材料，采取三方議價的形式，明確材料價格，實時更新議價表，從而有效控制項目材料成本；在結(jié)算審核階段，可以議價表為依據(jù)，也可參考大型商場的采購價格，為結(jié)算工作有效開展提供基礎(chǔ)。

因醫(yī)療專業(yè)具有特殊性，存在一些不常用但單價較高的材料，比如防輻射推拉門、防護(hù)涂料、防護(hù)窗等，市場較難詢價，這就需要業(yè)務(wù)部門在施工前對這些材料做好比選議價工作。

3.3現(xiàn)場確認(rèn)（Confirm the Scene）

在工程量確認(rèn)階段，可以發(fā)揮使用科室、業(yè)務(wù)科室和審計科室的三重監(jiān)督作用。一是申請科室的具體維修項目，充分發(fā)揮使用科室的作用，在修繕過程中，使用科室應(yīng)多關(guān)注維修材料的性能和質(zhì)量，掌握施工單位的工時情況，有利于從最前端確定工程量；二是公共區(qū)域的維修項目，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)科室的檢查作用，大型修繕項目由業(yè)務(wù)科室安排管理人員全程跟蹤，確保零星修繕項目高效、高質(zhì)量地完成；三是充分發(fā)揮審計抽查的作用，審計人員勤看工程現(xiàn)場，可以通過抽樣檢查對施工質(zhì)量進(jìn)行核實，還可以在項目過程中抽看工程的工序是否與設(shè)計一致。在結(jié)算檢查階段，無論項目大小，審計人員都應(yīng)嚴(yán)格按照審計制度進(jìn)行全面抽樣檢查，從而為工程項目高質(zhì)量完成提供重要保證。

在實踐過程中，因成本由醫(yī)院承擔(dān)，申請修繕的臨床和行政后勤使用科室更多地關(guān)注維修的質(zhì)量和實用性能，對維修工程量與材料單價關(guān)注較少，偶爾存在拆改等浪費現(xiàn)象。為避免這種現(xiàn)場的發(fā)生，可以從醫(yī)院成本績效考核角度進(jìn)行探討。比如，將維修費的5%～10%計入申請科室的成本，而科室的成本核算與獎金績效掛鉤，這樣既能增強(qiáng)科室人員的愛護(hù)意識，又能更有效地發(fā)揮修繕工程現(xiàn)場的監(jiān)督作用。零星修繕工程全過程監(jiān)督程序見圖1。

3.4不斷學(xué)習(xí)（Continuous learning）

為了更好地實施零星修繕項目管理監(jiān)督工作，醫(yī)院工程項目管理科室和審計部門要積極開展各項專業(yè)培訓(xùn)活動，通過對已完成的項目進(jìn)行總結(jié)，從中找到問題并確定相應(yīng)對策；在專業(yè)學(xué)習(xí)中要不斷地提升預(yù)結(jié)算審核能力和工程監(jiān)督能力，力爭從專業(yè)視角開展各項審計工作；要熟練操作工程類軟件，學(xué)會靈活使用審計方法，提高審計效率和審計質(zhì)量。

一是在實際工作中，通過不斷總結(jié)經(jīng)驗，提升審計人員對工程項目的審計能力。在制定三方報價清單環(huán)節(jié)，要做好市場調(diào)研工作，識別施工方可能高報價格的地方。比如，用量多、單價便宜的窗簾，因材質(zhì)不同，價格相差較大；而更新較快的電子產(chǎn)品，用量少，型號不同，價格差異也大。針對這些材料，要搜集相關(guān)品牌和定價數(shù)據(jù)，提升對施工方報價的審計能力。

二是要善于識別施工方可能虛報工程量的地方。最常見的就是將米換算成平方米。比如，某項目伸縮門信息報價中按照米來核算造價，但是施工方卻按平方米來申報，審減項通常達(dá)到50%。

三是要提高審計人員的業(yè)務(wù)能力，使其能夠識別出不符合流程的地方，比如是否超出合同價格、預(yù)算價格、變更簽證時間及資料是否吻合等。同時，針對審計過程中存在的細(xì)節(jié)問題，醫(yī)院科室和審計部門應(yīng)定期展開交流活動，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，就每個項目的關(guān)鍵節(jié)點進(jìn)行充分溝通和交流，增強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)能力，更好地提高審計效率和審計質(zhì)量。

3.5跟蹤信息化（Follow the Information）

為了有效開展零星修繕項目的管理和審計工作，提升管理效率和審計質(zhì)量，醫(yī)院可借助信息化實現(xiàn)項目科學(xué)管理。首先，在項目管理系統(tǒng)中納入項目基本情況、項目負(fù)責(zé)人、工程名稱、預(yù)算號、合同金額、施工單位等基本信息，并明確對接人。這有助于提高項目負(fù)責(zé)人的管理意識。其次，在管理系統(tǒng)中納入關(guān)鍵時間節(jié)點，比如開工時間、完工時間、送審時間、反饋時間等。這有利于加快施工方、業(yè)務(wù)部門、內(nèi)審部門之間的溝通，甚至避免因時間延誤而相互扯皮的現(xiàn)象。最后，通過信息化技術(shù)在項目管理系統(tǒng)中加入自動留痕功能。這有利于降低材料增補(bǔ)或退回概率，提高業(yè)務(wù)科室和審計科室的專業(yè)能力。

4結(jié)語

綜上所述，零星修繕項目審計是醫(yī)院項目管理中的一項重點工作，對于工程項目保質(zhì)保量地完成具有重要意義。本文基于“一動力三循環(huán)”管理模式，以創(chuàng)新環(huán)“5o”法為核心，對零星修繕項目結(jié)算審計管理工作中遇到的問題進(jìn)行梳理，并提出相應(yīng)解決方法，希望能夠通過制度修訂提高部門溝通效率，通過多調(diào)查、多抽樣、多學(xué)習(xí)提高造價真實性和準(zhǔn)確性，通過檔案動態(tài)管理提高檔案使用價值。醫(yī)院通過以上措施可切實提高零星修繕項目的審核效率和資金使用效益，實現(xiàn)利用檔案價值的目標(biāo)。醫(yī)院項目管理部門和審計部門應(yīng)建立“降低成本費用、狠抓重點項目、規(guī)范項目內(nèi)控、提高資金效益”的觀念，為項目高效、高質(zhì)量地完成提供有力支持。

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收稿日期：2022-11-03

作者簡介：

李萍，女，1986年生，碩士研究生，高級會計師，主要研究方向：審計管理、公司財會。