關(guān)于固定資產(chǎn)減值的幾點(diǎn)思考

摘要：固定資產(chǎn)是保障企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。固定資產(chǎn)發(fā)生減值主要有2方面的原因：一方面受市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)影響；另一方面受技術(shù)過時(shí)或長期閑置影響。這會(huì)造成其賬面價(jià)值高于可收回金額。資產(chǎn)的減值即為損失，如果不注重對(duì)固定資產(chǎn)減值的及時(shí)確認(rèn)工作，就會(huì)出現(xiàn)價(jià)值虛增情況，從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。主要研究和分析固定資產(chǎn)減值情況，結(jié)合存在的問題探究有效的防范和應(yīng)對(duì)策略。為有效防范固定資產(chǎn)減值給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)和損失，要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)處理；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

0引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用日益突出，直接影響企業(yè)經(jīng)營決策的有效性，而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素之一就是固定資產(chǎn)減值。因此，在固定資產(chǎn)管理過程中，企業(yè)要做好減值確認(rèn)工作，嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎性基本原則。對(duì)固定資產(chǎn)減值進(jìn)行規(guī)范、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，不僅能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)資金運(yùn)行情況，而且能為企業(yè)投資決策提供支持，助力企業(yè)健康發(fā)展。因而，企業(yè)要將固定資產(chǎn)減值作為重點(diǎn)，做好固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理工作，確保固定資產(chǎn)減值信息得到準(zhǔn)確披露。

1固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的必要性

1.1客觀反映企業(yè)價(jià)值，準(zhǔn)確披露財(cái)務(wù)報(bào)表

固定資產(chǎn)是否減值主要是通過比較其實(shí)際可收回金額與賬面價(jià)值來表現(xiàn)的。如果通過比較發(fā)現(xiàn)賬面價(jià)值高于實(shí)際可收回金額，說明固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)做好固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)要對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)，確保賬面價(jià)值能夠客觀、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備核算，客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)價(jià)值。要反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，就要科學(xué)、精準(zhǔn)地對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行核算。同時(shí)，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)減值損失進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)，可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)性和客觀性，如此才能確保準(zhǔn)確地披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。依托于客觀、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表使用者可以做出科學(xué)決策[1]。注重固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理工作，有助于企業(yè)掌握資產(chǎn)真實(shí)情況，評(píng)估經(jīng)營實(shí)力和經(jīng)營狀況，避免資產(chǎn)虛增造成利潤虛增，做出審慎的投資決策。對(duì)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)基于謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行確認(rèn)，能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，不過高評(píng)估資產(chǎn)，也不過低評(píng)估負(fù)債。

1.2防范利用固定資產(chǎn)減值操縱利潤

科學(xué)、規(guī)范地對(duì)固定資產(chǎn)減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，能夠有效防范人為利用資產(chǎn)減值操控利潤的行為。對(duì)于固定資產(chǎn)減值，要確認(rèn)其損失關(guān)鍵在于可收回金額的確定。然而，在實(shí)際操作過程中，可收回金額主要依靠財(cái)務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷。由于主觀性較強(qiáng)，在計(jì)提固定資產(chǎn)減值時(shí)可能出現(xiàn)不規(guī)范操作的情況。這會(huì)極大地影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的判定，無法真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營成果，還可能會(huì)誤導(dǎo)利益相關(guān)者做決策。在固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理過程中，為防范利潤操縱，必須注重固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行精準(zhǔn)確認(rèn)。

2固定資產(chǎn)減值中存在的關(guān)鍵問題

2.1可收回金額確認(rèn)難度大

固定資產(chǎn)的可收回金額即為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要是資產(chǎn)公允價(jià)格減處置費(fèi)用之后的凈額，在同資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)估比較之后，較高者即為可收回金額。在實(shí)際工作中，不管是確定資產(chǎn)公允價(jià)格，還是處置費(fèi)用的預(yù)估，抑或未來現(xiàn)金流量的預(yù)估，都存在較大的不確定性。就公允價(jià)格來看，在其確定過程中缺失明確標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)范作為依據(jù)，市場(chǎng)競爭充分性不足，由此獲取難度增加。在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，缺乏市場(chǎng)價(jià)格基準(zhǔn)，信息市場(chǎng)不健全，無法以市場(chǎng)價(jià)格為依據(jù)，由此增加了主觀臆斷性。在對(duì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，往往需要對(duì)未來一定周期內(nèi)的現(xiàn)金流入量情況和貼現(xiàn)率情況進(jìn)行預(yù)估，而由于貼現(xiàn)率具有不確定性，減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額波動(dòng)較大。

2.2利用固定資產(chǎn)減值人為操縱利潤

不少企業(yè)存在利用固定資產(chǎn)減值操控利潤的行為。通常而言，計(jì)提的減值準(zhǔn)備要求納入當(dāng)期損益，這會(huì)影響企業(yè)的費(fèi)用，進(jìn)而使?fàn)I業(yè)利潤出現(xiàn)波動(dòng)。因而，不管是不計(jì)提，還是少計(jì)提，都會(huì)在一定程度上降低費(fèi)用支出，出現(xiàn)虛增利潤的情況；針對(duì)固定資產(chǎn)，如果計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額較大，就會(huì)使當(dāng)期費(fèi)用增加，進(jìn)而使利潤下降。在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，一般會(huì)以資本歷史成本為上限標(biāo)準(zhǔn)，這會(huì)導(dǎo)致不管是多計(jì)提還是少計(jì)提，資產(chǎn)減值后續(xù)都會(huì)出現(xiàn)反彈，而企業(yè)就可以借助資產(chǎn)減值來對(duì)不同期間的利潤進(jìn)行調(diào)控。在實(shí)際中，越來越多企業(yè)利用資產(chǎn)減值來實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤的人為調(diào)控。另外，我國當(dāng)前實(shí)施的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)尚不完善，未對(duì)資產(chǎn)減值核算做出準(zhǔn)確規(guī)定，這增加了操作的隨意性。企業(yè)可結(jié)合自身需要把控計(jì)提多少固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以達(dá)到操控利潤的目的。針對(duì)固定資產(chǎn)，如果減值準(zhǔn)備少核算，就會(huì)增加利潤；如果減值準(zhǔn)備多核算，就會(huì)降低利潤。通過這種操作方式，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的操縱，降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.3固定資產(chǎn)減值披露不充分

固定資產(chǎn)減值披露不充分是企業(yè)面臨的主要問題之一。企業(yè)的固定資產(chǎn)主要分為2類：一類是重要資產(chǎn)，另一類是非重要資產(chǎn)。在資產(chǎn)減值披露過程中，企業(yè)對(duì)于重要資產(chǎn)的披露側(cè)重減值規(guī)模和成因的說明，而對(duì)于非重要資產(chǎn)的披露，往往信息內(nèi)容較少甚至出現(xiàn)忽略的情況。企業(yè)未能做到完整、客觀披露，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值信息缺失，披露的信息缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。又或者，雖然對(duì)固定資產(chǎn)減值進(jìn)行了披露，但是在附錄中的說明不夠詳盡、充分。此外，在固定資產(chǎn)減值披露過程中，一些企業(yè)未結(jié)合自身實(shí)際情況制定規(guī)范、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，而是生搬硬套以往使用的披露標(biāo)準(zhǔn)，忽視了投資者訴求，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值披露流于形式，無法發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值和作用。一些企業(yè)片面地認(rèn)為，固定資產(chǎn)減值披露是一種負(fù)擔(dān)，因而對(duì)其重視度不高，這都是導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值披露不全面的重要因素。由于減值披露不充分，無法為企業(yè)決策層、外部投資群體提供充分、有價(jià)值的資產(chǎn)信息。此外，一些企業(yè)還存在固定資產(chǎn)減值信息披露不完整的情況，在數(shù)字信息披露方面，缺乏文字注釋作為輔助，披露時(shí)信息的表述與數(shù)字信息之間關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。當(dāng)前大部分企業(yè)在披露固定資產(chǎn)減值信息時(shí)，往往只進(jìn)行數(shù)字信息披露，不做文字說明，導(dǎo)致所披露的固定資產(chǎn)減值內(nèi)容難以理解。

2.4固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回缺乏合理性

在實(shí)際工作中，企業(yè)存在固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回缺乏合理性的問題。在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，為準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，往往會(huì)結(jié)合最新、最有價(jià)值的市場(chǎng)信息來開展會(huì)計(jì)評(píng)估，并為投資決策提供依據(jù)和指導(dǎo)，如此可說明固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回是對(duì)之前會(huì)計(jì)評(píng)估的矯正。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在較大的不確定性，判定固定資產(chǎn)是否減值的要素也具有波動(dòng)性。如果判定減值事項(xiàng)的內(nèi)容發(fā)生變化，造成已經(jīng)產(chǎn)生的減值需要進(jìn)行回調(diào)，就需要恢復(fù)減值，恢復(fù)量的大小主要以新的會(huì)計(jì)評(píng)估結(jié)果為準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中，關(guān)于公允價(jià)格的判定主觀性較強(qiáng)，為防止人為操控利潤，要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且不允許轉(zhuǎn)回[2]。對(duì)于固定資產(chǎn)減值計(jì)提，采取單向化的操作雖然在一定程度上能提升固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的謹(jǐn)慎性，倒逼企業(yè)審慎考慮固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，但是也會(huì)使之后的資產(chǎn)增值，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值失準(zhǔn)，無法準(zhǔn)確、客觀地反映市場(chǎng)情況。

在固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理工作中，對(duì)于減值損失轉(zhuǎn)回，工作人員應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，確保工作內(nèi)容合規(guī)合理。針對(duì)能夠轉(zhuǎn)回但并未進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理的資產(chǎn)，可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)總量評(píng)估過低的情況。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)回過程中，并非所有的資產(chǎn)減值損失均能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)回，具有明確的限制條件。例如，流動(dòng)資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回，而固定資產(chǎn)一旦確認(rèn)，在之后會(huì)計(jì)期間就不允許轉(zhuǎn)回。在一些企業(yè)中，常常出現(xiàn)為了調(diào)增利潤而故意虛報(bào)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)總量的情況，這造成的結(jié)果是減值損失轉(zhuǎn)回不符合實(shí)際。

2.5資產(chǎn)組劃分缺乏依據(jù)

在劃分資產(chǎn)組時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)額與其劃分標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系密切，若缺乏明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)或統(tǒng)一的規(guī)定，極易出現(xiàn)人為操控利潤的情況。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，不管是政府相關(guān)部門還是會(huì)計(jì)師，都較難準(zhǔn)確地對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做出判定。如此，一些企業(yè)為謀求擴(kuò)大利潤空間，就會(huì)利用資產(chǎn)組的不同劃分方法來實(shí)現(xiàn)。在劃分資產(chǎn)組過程中，企業(yè)除了要考慮實(shí)際經(jīng)營狀況，還要評(píng)估內(nèi)部管理情況，較為復(fù)雜的評(píng)判過程會(huì)使資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)缺失。就當(dāng)前來看，我國中小企業(yè)占大多數(shù)，在資產(chǎn)組辨識(shí)能力方面仍顯薄弱。同時(shí)，企業(yè)要引入資產(chǎn)組理念，勢(shì)必需要與之對(duì)等的現(xiàn)金流量預(yù)算管理能力作為倚仗。然而，當(dāng)前一些企業(yè)無法做到編制長期現(xiàn)金流量預(yù)算，而這正是資產(chǎn)組所必需的，由此增加了資產(chǎn)組劃分的難度[3]。劃分資產(chǎn)組時(shí)，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或明確的規(guī)定，劃分方法差異大，直接會(huì)對(duì)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生影響，也會(huì)影響計(jì)提減值準(zhǔn)備的多少。一旦資產(chǎn)組劃分不當(dāng)，企業(yè)就可能出現(xiàn)盈余管理行為。

3規(guī)范固定資產(chǎn)減值的有效策略

3.1優(yōu)化和改進(jìn)固定資產(chǎn)可收回金額計(jì)量方法

為規(guī)范固定資產(chǎn)減值，應(yīng)注重對(duì)可收回金額計(jì)量方法進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。對(duì)比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國在制定資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定時(shí)應(yīng)注重考慮靈活性、謹(jǐn)慎性要求，確保固定資產(chǎn)減值的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)更具實(shí)操性，以便科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)開展會(huì)計(jì)活動(dòng)。在資產(chǎn)可收回計(jì)量方面，企業(yè)可考慮建立財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)機(jī)制，在使用價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，依據(jù)預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)判定自身是否具備成熟條件，以此來確定固定資產(chǎn)可收回金額。企業(yè)可以考慮定期開展固定資產(chǎn)評(píng)估工作，遵循成本效益要求，將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為資產(chǎn)可收回金額的判定標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。倘若企業(yè)未實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，對(duì)于無須計(jì)提的資產(chǎn)減值事項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)表附注中注明原因[4]。在對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行計(jì)量過程中，可比較公允價(jià)格減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，較高者即為資產(chǎn)可收回金額。在計(jì)量可收回金額時(shí)，不僅要計(jì)算凈額，還要計(jì)算現(xiàn)值。若賬面價(jià)值比可收回金額高，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)減值損失進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，企業(yè)的長期資產(chǎn)減值一旦計(jì)提就不允許轉(zhuǎn)回。

3.2健全內(nèi)部計(jì)提資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)控制機(jī)制

為有效防范利用資產(chǎn)減值操縱利潤的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)注重健全內(nèi)部計(jì)提減值會(huì)計(jì)控制機(jī)制。首先，企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管控，堅(jiān)持不相容崗位相互分離。在實(shí)際工作中，對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提是一項(xiàng)較為復(fù)雜、難度較高的工作，往往需要多部門配合完成，如生產(chǎn)部門、技術(shù)部門、固定資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門等。資產(chǎn)管理部門在制定計(jì)提方法、明確計(jì)提比例和數(shù)額時(shí)，要以生產(chǎn)部門提報(bào)的固定資產(chǎn)使用情況和日常維護(hù)情況為參照，同時(shí)要對(duì)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估；對(duì)于已經(jīng)完成計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，要對(duì)其是否需要核銷進(jìn)行判定。財(cái)務(wù)部門要立足于會(huì)計(jì)視角進(jìn)行分析，從價(jià)值視角測(cè)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，測(cè)算得出的數(shù)據(jù)要經(jīng)相關(guān)部門審核并報(bào)管理層審批，將測(cè)算數(shù)據(jù)作為計(jì)提減值準(zhǔn)備金額確定的依據(jù)，以確保精準(zhǔn)性和真實(shí)性。

3.3注重完善資產(chǎn)減值信息披露

企業(yè)在固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理過程中，要注重資產(chǎn)減值信息的全面披露。一些企業(yè)雖然也會(huì)定期對(duì)固定資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)提，但是并沒有做到全面化。在長期經(jīng)營過程中，各種固定資產(chǎn)均有可能出現(xiàn)減值的情況。為了保證資產(chǎn)減值披露的規(guī)范性，企業(yè)在確定會(huì)計(jì)政策時(shí)，要對(duì)資產(chǎn)減值測(cè)試方法、計(jì)提方法、會(huì)計(jì)核算方法等進(jìn)行明確規(guī)定；在編制年報(bào)時(shí)，嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)政策要求就資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行披露，確保披露的準(zhǔn)確性。在計(jì)提固定資產(chǎn)減值方面，企業(yè)要全面披露各類固定資產(chǎn)減值計(jì)提比例、計(jì)提方法和依據(jù)等。例如，某企業(yè)在做固定資產(chǎn)減值披露時(shí)，將減值項(xiàng)目的計(jì)提要求全面披露，并且還在其他相關(guān)項(xiàng)目中加以注明，極大地保證了固定資產(chǎn)減值披露的有效性，為報(bào)表使用者提供了便利。此外，在固定資產(chǎn)減值披露過程中，企業(yè)還應(yīng)注意計(jì)提操作方法的充分披露。在一些企業(yè)年報(bào)中，關(guān)于固定資產(chǎn)的披露往往只是簡單、籠統(tǒng)地說明，對(duì)于可變現(xiàn)凈值的計(jì)算確定方法、可收回金額的計(jì)算確定方法等未進(jìn)行披露[5]。為了確保計(jì)提信息準(zhǔn)確、可靠，在披露時(shí)要明確其操作方法，如企業(yè)如何據(jù)實(shí)計(jì)提；如何預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)；折現(xiàn)率以何為確定依據(jù)，如果依據(jù)市場(chǎng)利率，還要說明原因。在固定資產(chǎn)減值披露過程中，注重對(duì)減值計(jì)提方法的披露，對(duì)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)判斷力提出了更高的要求。只有全面掌握固定資產(chǎn)減值相關(guān)理論知識(shí)，才能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)減值情況。如此，報(bào)表使用者也才能更為全面、充分地掌握企業(yè)資產(chǎn)減值情況，而非只是籠統(tǒng)地披露常規(guī)性信息。

3.4注重規(guī)范固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，應(yīng)嚴(yán)格以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。針對(duì)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，企業(yè)要保持謹(jǐn)慎態(tài)度。若資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于實(shí)際使用價(jià)值，而正常的時(shí)間推移因素使得未來現(xiàn)金流入折現(xiàn)值增加，實(shí)際資產(chǎn)服務(wù)潛力并未發(fā)生變化，則即使可收回價(jià)值高、賬面價(jià)值低，減值損失也禁止沖回。針對(duì)資產(chǎn)減值損失，在前一次確認(rèn)損失以后，如果固定資產(chǎn)可收回價(jià)值計(jì)算時(shí)所使用的估值發(fā)生改變，以往年度已經(jīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失才能進(jìn)行沖回。固定資產(chǎn)減值損失即為賬面價(jià)值高于可收回金額給企業(yè)造成的損失。企業(yè)在確定資產(chǎn)減值損失過程中，要做好減值測(cè)試。如果資產(chǎn)減值測(cè)試的結(jié)果小于賬面價(jià)值，在確定減值損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)賬面金額和可收回金額的差額來進(jìn)行確定。需要注意的是，并非所有的資產(chǎn)減值損失都能轉(zhuǎn)回，對(duì)于固定資產(chǎn)等長期非流動(dòng)資產(chǎn)而言，一旦確定資產(chǎn)減值損失，就不能在以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回[6]。此外，企業(yè)應(yīng)完善資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回機(jī)制，對(duì)是否轉(zhuǎn)回做出明確標(biāo)準(zhǔn)劃分，對(duì)于以往計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)之后而又轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備的情況、濫用主觀判斷轉(zhuǎn)回的秘密準(zhǔn)備情況、難以明確說明的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回情況等，應(yīng)采取追溯調(diào)整法做好調(diào)整工作。

3.5注重優(yōu)化和改進(jìn)資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)和方法

資產(chǎn)組是能夠被認(rèn)定的最小組合，資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)同其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入相互獨(dú)立。為優(yōu)化和改進(jìn)資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)和方法，企業(yè)應(yīng)注重明確資產(chǎn)組的劃分方法和導(dǎo)向性標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化具體規(guī)范并加強(qiáng)指導(dǎo)，既要考慮確定資產(chǎn)組的硬性標(biāo)準(zhǔn)，又要適當(dāng)增加靈活性，便于企業(yè)各部門結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行資產(chǎn)組劃分，以此增強(qiáng)資產(chǎn)組劃分的可操作性。企業(yè)在確定資產(chǎn)組過程中，要考慮以下方面：第一，資產(chǎn)組要以產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組相互獨(dú)立為根據(jù)。第二，要明確管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)控方式，考慮管理層對(duì)資產(chǎn)持續(xù)使用的管理方式及資產(chǎn)處置決策方式等，比如是以生產(chǎn)線為依據(jù)，還是以業(yè)務(wù)種類為依據(jù)，抑或以區(qū)域?yàn)橐罁?jù)。假若企業(yè)不同生產(chǎn)線之間相互獨(dú)立，采取獨(dú)立管控的方式，則各生產(chǎn)線就會(huì)被確定為單獨(dú)的生產(chǎn)組；倘若部分機(jī)械設(shè)備之間存在關(guān)聯(lián)或依存關(guān)系，其不管是使用還是處置均采取一體化決策的方式，則這類機(jī)械設(shè)備會(huì)被確定為同一個(gè)資產(chǎn)組。第三，在資產(chǎn)組劃分過程中，一旦資產(chǎn)組確定，就必須在不同會(huì)計(jì)期間保持統(tǒng)一，嚴(yán)禁隨意更改[7]。如果確實(shí)需要變更，管理層要出具證據(jù)表明變更的合理性，并且要在附注中明確闡述理由。

4結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代化市場(chǎng)環(huán)境下，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的日趨完善，越來越多企業(yè)注重管理的精細(xì)化和專業(yè)化，對(duì)于固定資產(chǎn)減值的重視度也越來越高。如何做好固定資產(chǎn)減值處理，對(duì)于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。如果企業(yè)規(guī)范地開展資產(chǎn)減值處理工作，就可能客觀、準(zhǔn)確地披露資產(chǎn)情況；如果企業(yè)不當(dāng)利用資產(chǎn)減值，就很可能使其淪為操縱利潤的工具。因此，應(yīng)將固定資產(chǎn)減值管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重點(diǎn)，防止通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式虛增盈利。

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[5]陳茂麗，林斌.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問題與改進(jìn)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2021（5）：51-53.

[6]張宸，張金燕.資產(chǎn)減值與盈余管理研究[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2020（12）：234-235.

[7]徐欣欣.資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)操作中的問題及對(duì)策[J].今日財(cái)富，2020（16）：136-137.

收稿日期：2022-10-23

作者簡介：

吳敬永，男，1978年生，本科，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：審計(jì)管理、財(cái)會(huì)管理。