新舊《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》比較研究

摘要：為進一步規(guī)范科學事業(yè)單位財務(wù)行為，使得科研經(jīng)費管理適應(yīng)當前我國財政體制改革要求及科學研究活動發(fā)展規(guī)律，財政部和科技部于2022年發(fā)布了新版《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》。通過將新版《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》與2012年發(fā)布的舊版《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》做對比，詳盡闡述新制度新增、刪減及調(diào)整部分的內(nèi)容，并關(guān)聯(lián)分析條目內(nèi)容修訂的背景、原因及必要性。

關(guān)鍵詞：科學事業(yè)單位財務(wù)制度；預(yù)算管理；政府會計準則制度

0引言

黨的十九屆四中全會提出，“健全社會主義市場經(jīng)濟條件下關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)新型舉國體制”。科學事業(yè)單位旨在開展惠及人類的公益性基礎(chǔ)研究、前沿技術(shù)研究，是關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)的重要成員。新型舉國體制的核心就是要發(fā)揮好政府引導(dǎo)、市場主導(dǎo)、社會協(xié)同三者之間的作用，發(fā)揮社會主義集中力量辦大事的制度優(yōu)勢。2022年7月，財政部和科技部聯(lián)合發(fā)布新版《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》。此次修訂《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》，是為了在新型舉國體制制度建設(shè)過程中不斷提升財務(wù)管理能力，努力做到既管好傳統(tǒng)國撥科研資金，又通過預(yù)算全流程管理模式管好市場籌集的專項資金，切實推動科學研究事業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展。

1《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》修訂背景

《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》的修訂是為了適應(yīng)若干修訂的法律法規(guī)、《政府會計準則制度》及事業(yè)單位核算特征的要求，體現(xiàn)了與時俱進和實事求是的鮮明特征，彰顯了國家對科學事業(yè)單位財務(wù)管理健康發(fā)展的重視程度。

1.1適應(yīng)《政府會計準則制度》改革要求

為全面貫徹落實黨的十八屆三中全會關(guān)于“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實施績效管理”等決策部署的重要舉措，我國于2019年1月1日全面實行《政府會計準則制度》。新制度實施多以來，能夠科學有效、全面系統(tǒng)、基本準確地反映政府資產(chǎn)負債和成本費用，加快推進我國現(xiàn)代財政制度改革進程，有效發(fā)揮財政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用?！犊茖W事業(yè)單位財務(wù)制度》[1]是執(zhí)行《政府會計準則制度》、依托《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》[2]，結(jié)合科學事業(yè)單位的具體核算特征而制定的專門財務(wù)制度。

1.2落實《預(yù)算法》及實施條例新的需要

我國于2014年完成《中華人民共和國預(yù)算法》（以下簡稱“預(yù)算法”）修訂，于2020年完成《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》修訂，建立了全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度，是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。預(yù)算法律法規(guī)主要從完善政府預(yù)算體系、提高預(yù)算編制完整性、防范債務(wù)風險、強化預(yù)算全流程管理、規(guī)范政府間財政關(guān)系、深化預(yù)算績效管理、加大預(yù)算信息公開力度等方面形成預(yù)算管理新規(guī)范，并強調(diào)預(yù)算管理精細化、實體化實操運作。《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》嚴格依據(jù)預(yù)算法律法規(guī)要求對預(yù)算編制、執(zhí)行、決算、績效評價和法律責任等做出明確規(guī)定。

1.3落實《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》有關(guān)要求

《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》（以下簡稱《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》）描述了科學事業(yè)單位轉(zhuǎn)化的科技成果所獲得的收入全部歸單位所有，納入單位收入預(yù)算，資金無須上交國庫，獲取的收入扣除對相關(guān)完成人成果貢獻的獎勵后，剩余部分留存單位，可以用于保障支持技術(shù)轉(zhuǎn)移機構(gòu)的運行和發(fā)展，也可以用于科學技術(shù)研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化等相關(guān)工作。《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》依據(jù)《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》的規(guī)定，明確了單位對該部分收入的自主權(quán)?？茖W事業(yè)單位建立科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化機制及轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)流程，建立健全重大轉(zhuǎn)化事項領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策機制，確?？萍汲晒D(zhuǎn)化合法、入賬合規(guī)。

1.4落實《科學技術(shù)進步法》有關(guān)要求

2022年1月1日實施的《中華人民共和國科學技術(shù)進步法》（以下簡稱《科學技術(shù)進步法》）以法律形式明確了新時期國家發(fā)展科學技術(shù)的戰(zhàn)略、目標和方針，激勵科研機構(gòu)提升自主創(chuàng)新能力，是新時期科技事業(yè)發(fā)展和全社會科技進步的重要法律保障?！犊茖W技術(shù)進步法》專門規(guī)范了科研機構(gòu)在科技創(chuàng)新中的權(quán)責，提倡實施知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略和技術(shù)標準戰(zhàn)略，提倡尊重科研人員、弘揚科學家精神的社會風尚?！犊茖W事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》有效保障科學事業(yè)單位經(jīng)濟運行健康發(fā)展，努力給科研人員營造風清氣正的科學研究環(huán)境，不斷推動我國科學技術(shù)向前發(fā)展。

1.5突出體現(xiàn)科學事業(yè)單位核算特征

科研項目管理是科學事業(yè)單位區(qū)別于其他事業(yè)單位的最大特征，《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》充分體現(xiàn)科研項目管理及財務(wù)核算的特征。第一，科研項目資金?？顚Ｓ?，單位不可擠占、挪用科研項目專項資金。第二，科研項目根據(jù)財政要求實行一級、二級項目預(yù)算管理。科研項目需要遵守預(yù)算申報、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、績效考評、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金等預(yù)算管理要求。第三，強化科研項目法人責任制管理特征。項目主管部門在下放經(jīng)費使用自主權(quán)的同時，強化項目承擔單位管理的責任。第四，提取科技成果轉(zhuǎn)化基金。單位可以從事業(yè)收入、經(jīng)營結(jié)余中提取科技成果轉(zhuǎn)化基金，用于支持科研事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2新舊《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》對比2.1制度章節(jié)變化對比

新版《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》（以下簡稱新《制度》）共十二章七十七條，統(tǒng)計字符為8 299個，舊版《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》[3]（以下簡稱舊《制度》）共十三章八十五條，統(tǒng)計字符為9 329個，新《制度》比舊《制度》減少8條內(nèi)容，減少1 030個字，新《制度》精練水平更高。新《制度》在保持舊《制度》章節(jié)內(nèi)容及順序安排的基礎(chǔ)上做了一系列修訂（見表1），引導(dǎo)科學事業(yè)單位財務(wù)管理安全、健康運行。其中，最突出的修訂表現(xiàn)在新《制度》刪除了舊《制度》第九章內(nèi)部成本費用管理相關(guān)內(nèi)容，新《制度》未描述科研項目成本、非科研項目成本、期間費用等內(nèi)容。

2.2新舊《制度》重要修訂點對比

2.2.1“總則”章節(jié)修訂內(nèi)容

第一，新《制度》增加第六條財務(wù)核算依據(jù)，即按照國家統(tǒng)一的會計制度——《政府會計準則制度》進行核算，不再執(zhí)行1997年頒布的《科學事業(yè)單位會計制度》。第二，舊《制度》第四條“編制單位決算”修訂為新《制度》第四條“編制單位決算報告和財務(wù)報告”，修訂適用于權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需求。決算報告和財務(wù)報告均為科學事業(yè)單位財務(wù)管理的年度報告，均反映科學事業(yè)單位財務(wù)活動結(jié)果，2份報告互為補充，從不同角度滿足部門及單位、立法機關(guān)、社會監(jiān)督了解政府的財政狀況、運營情況、預(yù)算執(zhí)行情況等。

2.2.2“單位預(yù)算管理”章節(jié)修訂內(nèi)容

第一，新《制度》刪除舊《制度》第九條關(guān)于收入預(yù)算和支出預(yù)算的具體解釋內(nèi)容，將相關(guān)內(nèi)容合并至新《制度》單位預(yù)算管理章節(jié)的首條即第七條，對舊《制度》內(nèi)容進行邏輯精練。第二，新《制度》第十四條對決算定義進行修訂，舊《制度》定義為“科學事業(yè)單位決算是指單位根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的年度財務(wù)報告”，新《制度》修訂為“科學事業(yè)單位決算是指單位預(yù)算收支和結(jié)余的年度執(zhí)行結(jié)果”，修訂是為了明確區(qū)分決算報告和財務(wù)報告的概念差異。第三，新《制度》增加第十九條“科學事業(yè)單位應(yīng)當全面加強預(yù)算績效管理”，體現(xiàn)出科學事業(yè)單位要落實單位主體責任，將績效管理理念深度融入預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，構(gòu)建事前、事中、事后績效管理閉環(huán)流程。

2.2.3“收入管理”章節(jié)修訂

第一，新《制度》第二十條收入定義中增加了對非本級財政補助收入的定義，其主旨是與“事業(yè)收入——非同級財政撥款”科目進行區(qū)分，防止收入界定不準確帶來的決算報告數(shù)據(jù)失真。第二，新《制度》第二十二條增加“未納入預(yù)算的收入不得安排支出”，強化科學事業(yè)單位除上繳財政資金外全部收入要統(tǒng)籌管理，強化預(yù)算的硬性約束功能，要如實反映非財政撥款收入狀況，改變以往單方面重視財政收入賬務(wù)核算、非財政收入入賬不嚴謹導(dǎo)致對自身家底摸不清晰的財務(wù)核算模式。

2.2.4“支出管理”章節(jié)修訂

第一，新《制度》第二十五條明確各類支出均實行項目庫管理，銜接財政部預(yù)算一體化系統(tǒng)改革，將以往不以項目列示的基本支出和經(jīng)營支出納入項目庫管理，新的預(yù)算系統(tǒng)按照支出性質(zhì)和用途將項目分門別類為人員類項目、運轉(zhuǎn)類項目和特定目標類項目。第二，新《制度》刪除舊《制度》第二十五條對非獨立核算經(jīng)營活動成本費用歸集的要求及第二十九條加強支出績效管理相關(guān)條目，綜合意思表示后，增加第二十六條科學事業(yè)單位應(yīng)當加強經(jīng)濟核算相關(guān)要求，緊密配合《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財會〔2019〕25號）文件要求，積極推廣開展全項目成本核算，不斷提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率，夯實績效管理基礎(chǔ)。

2.2.5“結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”章節(jié)修訂

新《制度》第三十三條中對于非財政撥款結(jié)余的描述刪除“剩余部分作為事業(yè)基金”的字樣，旨在同步《政府會計準則制度》中刪除了事業(yè)基金科目的內(nèi)容。同時，新《制度》第三十四條將舊《制度》第三十四條“加強事業(yè)基金的管理”變更為“加強非財政撥款結(jié)余的管理”。非財政撥款結(jié)余反映科學事業(yè)單位可以統(tǒng)籌的存量資源規(guī)模。國家鼓勵科學事業(yè)單位積極盤活存量資源，為單位引入新動能和現(xiàn)金流，有效保障單位科研事業(yè)可持續(xù)健康增量發(fā)展。

2.2.6“專用基金”章節(jié)修訂

第一，新《制度》刪除舊《制度》第三十九條專用基金使用原則，合并至第三十六條專用基金定義段當中，屬于章節(jié)精練調(diào)整內(nèi)容。第二，新《制度》新增第三十九條，要求單位將專用基金納入預(yù)算管理，且專用基金留存規(guī)模應(yīng)當合理有度，要求提高專用資金使用效率。專用基金是事業(yè)單位年末依據(jù)規(guī)定從非財政撥款結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余中提取的凈資產(chǎn)，單位對其有充分的使用自主權(quán)，強化其限制性條款約束，特別是將其統(tǒng)一納入預(yù)算管理，有利于規(guī)范科學事業(yè)單位合理合規(guī)使用專用基金，確?！昂娩撚迷诘度猩稀薄?/p>

2.2.7“資產(chǎn)管理”章節(jié)修訂

第一，為適應(yīng)《政府會計準則制度》要求，新《制度》第四十一條擴充了資產(chǎn)類型，新增“公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房”資產(chǎn)，同步新增第五十一條，明確這幾類資產(chǎn)的管理辦法。第二，新《制度》刪除舊《制度》第四十六條和第五十一條對固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)折舊攤銷的限制性描述，折舊與攤銷在《政府會計準則制度》中被列為常規(guī)性業(yè)務(wù)。第三，新《制度》強化單位資產(chǎn)管理，旨在有效防止國有資產(chǎn)流失，確?？茖W事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值和效益最大化。第四十二條要求單位強化資產(chǎn)日常管理，要求單位“應(yīng)當匯總編制本單位行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理情況報告”。第四十六條要求單位建立專門機構(gòu)或派專人加強對資產(chǎn)的管理，旨在完善資產(chǎn)全過程管理，努力克服“重購置、輕管理”思想，強化責任意識、效率意識，做到使用機構(gòu)落實、人員落實、責任落實，切實維護國有資產(chǎn)安全，減少資產(chǎn)浪費和流失。第四，新《制度》第四十九條要求加強無形資產(chǎn)管理，強調(diào)科學事業(yè)單位科技成果轉(zhuǎn)化收入歸單位所有，鼓勵科學事業(yè)單位將科學技術(shù)成果投入市場轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。第五，新《制度》第五十條對外投資描述中，明確將對外投資形成的股權(quán)納入經(jīng)營性國有資產(chǎn)集中統(tǒng)一管理，響應(yīng)《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》（國務(wù)院令第738號）文件管理要求，對科學事業(yè)單位所屬的資產(chǎn)要產(chǎn)權(quán)界定清晰、考核分配機制健全、監(jiān)督追責制度健全，確保國有資產(chǎn)保值增值。

2.2.8“負債管理”章節(jié)修訂

第一，新《制度》第五十四條在債務(wù)分類中將“合同預(yù)收款”依據(jù)《政府會計準則制度》更名為“預(yù)收賬款”。第二，新《制度》第五十六條對財務(wù)風險預(yù)警和控制機制做了強調(diào)描述，強調(diào)不得為地方政府舉債提供擔保，不得增加地方政府的隱性債務(wù)，且不得以財政資金償還債務(wù)。新《制度》強調(diào)的內(nèi)容緊密掛鉤《中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)〈地方政府隱性債務(wù)問責辦法〉的通知》（中辦發(fā)〔2018〕46號），要求單位堅決遏制隱性債務(wù)增量，堅決不走無序舉債搞建設(shè)之路，體現(xiàn)國家堅決打好防范化解重大風險攻堅戰(zhàn)的意志和決心。

2.2.9“財務(wù)報告和決算報告”章節(jié)修訂

舊《制度》章節(jié)名稱為“財務(wù)報告和財務(wù)分析”，是預(yù)算會計角度下的政府部門決算報告和決算分析內(nèi)容。舊《制度》中的財務(wù)報告和財務(wù)分析都是基于預(yù)算會計口徑進行編制的。新《制度》章節(jié)名稱為“財務(wù)報告和決算報告”，財務(wù)報告對應(yīng)財務(wù)會計口徑進行編報，決算報告對應(yīng)預(yù)算會計口徑進行編報。財務(wù)報告有助于信息使用者全面了解科學事業(yè)單位的財務(wù)狀況和運行情況，保障科學事業(yè)單位摸清家底和債務(wù)規(guī)模風險控制；決算報告有助于信息使用者了解科學事業(yè)單位預(yù)算收支執(zhí)行情況。

2.2.10“財務(wù)監(jiān)督”章節(jié)修訂

第一，新《制度》增加第六十七條強化科學事業(yè)單位在科研項目管理過程中的主體責任和法人責任制。在科技領(lǐng)域“放管服”改革背景下，項目主管部門將科研項目管理和監(jiān)督的權(quán)限下放給項目實施單位，項目實施單位唯有強化主體責任，才能確?？茖W項目管理的合法合規(guī)實施。第二，新《制度》新增第七十條對科學事業(yè)單位工作人員工作行為的約束，要求對違法違規(guī)行為依法追究相應(yīng)責任。新《制度》強化科學事業(yè)單位管理過程中的問責機制，倒逼責任落實，失責必問責，這是保障公權(quán)力運行在法治化軌道上的必然要求。

3結(jié)語

新《制度》遵循《中華人民共和國會計法》《預(yù)算法》《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》《科學技術(shù)進步法》《政府會計準則制度》等法律法規(guī)要求，體現(xiàn)國家加強財稅體制改革和財會監(jiān)督的決策部署要求；新《制度》堅持目標導(dǎo)向、問題導(dǎo)向、需求導(dǎo)向、績效導(dǎo)向、風險防控導(dǎo)向，促進科研項目資金管理與科研活動規(guī)律相協(xié)調(diào)，推動科研經(jīng)費“放管服”改革政策落地見效，為科學事業(yè)單位財務(wù)管理注入活力，用科技創(chuàng)新實力增強我國綜合國力。

參考文獻[1]財政部，科技部.關(guān)于印發(fā)《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》的通知：財教[2022]166號[A/OL].（2022-07-19）[2022-09-20].http：//jkw.mof.gov.cn/zhengcefabu/202208/t20220818_3834563.htm.

[2]財政部.事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則：中華人民共和國財政部令第108號[A/OL].（2022-01-07）[2022-09-20].http：//tfs.mof.gov.cn/caizhengbuling/202201/t20220118_3783061.htm.

[3]財政部，科技部. 關(guān)于印發(fā)《科學事業(yè)單位財務(wù)制度》的通知：財教[2012]502號[A/OL].（2012-12-28）[2022-09-20].http：//jkw.mof.gov.cn/zhengcefabu/201301/t20130111_727794.htm.

收稿日期：2022-09-23

作者簡介：

吳濤，女，1981年生，碩士研究生，高級會計師，主要研究方向：科學事業(yè)單位財務(wù)制度。