SWOT視角下利用社會審計優(yōu)化公立醫(yī)院審計模式的探討

摘要：內(nèi)部審計工作是公立醫(yī)院內(nèi)部管理和監(jiān)督的重要組成部分，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷推進，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的廣度、深度不斷增加。在此新形勢下，社會審計可以作為公立醫(yī)院內(nèi)部審計的有益補充，更好地提高審計工作效率。從SWOT視角出發(fā)，分析運用社會審計優(yōu)化公立醫(yī)院審計模式存在的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，推行以內(nèi)部審計為主、以社會審計為輔的“組合拳”，并針對具體情況提出風險防范策略，進一步優(yōu)化公立醫(yī)院審計模式，推進公立醫(yī)院整體審計可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：SWOT；社會審計；內(nèi)部審計；審計模式；公立醫(yī)院

0引言

在我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革穩(wěn)步推進背景下，醫(yī)院的經(jīng)濟活動體量增大，運營管理環(huán)節(jié)更為復雜，精細化管理需求增加，公立醫(yī)院的生存與發(fā)展需要各項管理技能和管理水平與時俱進、不斷提升。作為公立醫(yī)院管理的重要組成部分，內(nèi)部審計在風險管理、內(nèi)部控制和經(jīng)濟運行等領域發(fā)揮不可或缺的重要作用。醫(yī)改的大環(huán)境對公立醫(yī)院內(nèi)部審計提出了更嚴謹、高效、全面的要求，但由于內(nèi)部審計存在人力配備不足、審計獨立性不強等固有缺陷，需借助社會審計的力量提高審計工作效率。本文基于SWOT分析模型，對以內(nèi)部審計為主、以社會審計為輔的審計模式進行研究，內(nèi)外協(xié)同，揚長避短，提質(zhì)增效，并提出有利于公立醫(yī)院整體審計可持續(xù)發(fā)展的策略。

1構(gòu)建SWOT分析模型

1.1SWOT分析模型概述

SWOT分析模型由S（Strength，優(yōu)勢）、W（Weakness，劣勢）、O（Opportunity，機會）和T（Threat，威脅）組成，通過調(diào)查、收集各類條件、情形、狀態(tài)、趨勢、背景等的相應信息并使之相互匹配，再依照矩陣形式歸入相應位置，運用系統(tǒng)分析的思想，研究內(nèi)外部條件和因素相互作用下，S×O（發(fā)揮優(yōu)勢，抓住機遇）、S×T（利用優(yōu)勢，回避威脅）、W×O（克服劣勢，抓住機遇）、W×T（減少劣勢，回避威脅）4個模塊得出的結(jié)論，指導下一步?jīng)Q策。運用SWOT分析模型，可以系統(tǒng)、準確地對研究對象進行分析和探討，并將結(jié)果用于改進發(fā)展戰(zhàn)略及制定相應的風險應對策略中。

1.2建立利用社會審計優(yōu)化公立醫(yī)院審計模式的SWOT分析模型從內(nèi)部因素角度的優(yōu)勢、劣勢，外部環(huán)境角度的機會、威脅出發(fā)，建立SWOT分析模型，對公立醫(yī)院審計模式進行初步探討，見表1。

2利用社會審計優(yōu)化公立醫(yī)院審計模式的SWOT模型具體分析

2.1利用社會審計優(yōu)化公立醫(yī)院審計模式的優(yōu)勢

2.1.1提高審計職能的獨立性

獨立性是審計職能有效運行的重要條件，審計組織及人員應立足于崗位職責，保持較高的審計獨立性，以保證審計工作質(zhì)量。內(nèi)審部門是醫(yī)院內(nèi)部部門，內(nèi)審人員是醫(yī)院員工，二者在醫(yī)院領導層指導下開展工作。雖然內(nèi)審部門獨立于其他部門，但是上級領導的指示及內(nèi)審人員的員工身份都會在一定程度上影響其審計工作獨立性職能的行使。而社會審計機構(gòu)完全獨立于醫(yī)院，能以客觀的態(tài)度對審計事項進行評價，并能通過定期輪換審計人員、分階段分工負責等方式，減少醫(yī)院內(nèi)部人員和外部審計人員之間密切接觸的問題，從而降低舞弊的風險，強化審計的獨立性。

2.1.2充分利用社會資源，拓寬審計覆蓋面

社會審計因服務對象分布在各行各業(yè)，故在諸多領域，如管理咨詢、資產(chǎn)評估、基建造價、計算機系統(tǒng)等，均有相關專業(yè)審計人才。這些人才擁有相對豐富的多領域?qū)徲嫻ぷ鹘?jīng)驗，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠長期保持較強的審計技術能力，能夠?qū)徲嬑袉挝唤?jīng)營管理過程中可能存在的舞弊現(xiàn)象進行識別，對管理制度編制、業(yè)務流程執(zhí)行情況等做出更為精準的評價和建議，最終達到審計的目的。而內(nèi)部審計配備的人員通常所學專業(yè)主要為審計、財務類，專業(yè)領域不能完全滿足醫(yī)院各類管理業(yè)務的需求，如基建工程造價審計、信息系統(tǒng)安全審計等，且內(nèi)部審計人力配備有限，單純依靠內(nèi)審人員每年開展審計項目，審計范圍有一定局限性。醫(yī)院借助社會審計力量，可以充分調(diào)動社會資源。會計師事務所針對不同的審計項目選用具有相應行業(yè)審計經(jīng)驗或一定知識背景的合適的審計人員和審計方法，審計范圍可以拓展至基建全過程跟蹤審計、信息系統(tǒng)安全審計等多方面，拓寬了審計覆蓋面。

2.1.3提升內(nèi)部審計人員專業(yè)知識水平和能力優(yōu)質(zhì)的社會審計機構(gòu)內(nèi)部競爭壓力相對更大，對人員專業(yè)素質(zhì)要求更高。在此背景下，審計人員專業(yè)理論知識扎實，實踐經(jīng)驗豐富，更能熟練運用先進的審計技術和方法，對政策把握方面更加嫻熟。在聘請社會審計機構(gòu)開展審計項目的過程中，內(nèi)部審計人員可以通過跟進項目，加強與社會審計機構(gòu)資深人員的交流，學習先進的審計技術、前沿的審計知識及豐富的實踐經(jīng)驗，更新專業(yè)知識、技能，提升自身的業(yè)務實踐能力，進而帶動內(nèi)部審計部門整體能力的提升。

2.2利用社會審計優(yōu)化公立醫(yī)院審計模式的劣勢

2.2.1存在信息壁壘

社會審計獲取證據(jù)時在很大程度上依賴于被審計單位審計資料的提供及配合協(xié)助，很難像內(nèi)部審計一樣全面、細致、深入地了解衛(wèi)生醫(yī)療系統(tǒng)及醫(yī)院的制度和工作流程，無法獲取大量與經(jīng)營狀況相關的重要信息，可能會出現(xiàn)審計結(jié)果浮于資料表面、深度不足，審計中所發(fā)現(xiàn)披露信息的層次相對較低等問題，容易忽略醫(yī)院管理中存在的漏洞或風險薄弱環(huán)節(jié)，致使外部審計結(jié)果的準確性得不到有效保障。

2.2.2不嚴格履行合同約定

社會審計通常采取單次、動態(tài)項目和動態(tài)人員的工作方式，在合同履行過程中存在一系列風險，可能出現(xiàn)諸如工作人員不足時對項目組成人員進行中途調(diào)動、未按要求配備具有足夠經(jīng)驗的注冊會計師、所配備的審計人員不能勝任相應的審計工作、審計程序執(zhí)行不到位、審計底稿不完善、縮短現(xiàn)場審計時間、審計報告的出具時間延長等問題，未嚴格按照合同約定勤勉盡責，局限性地發(fā)表審計評價，無法完全實現(xiàn)合同約定的審計目標和任務，從而會降低組織的治理效果，影響審計質(zhì)量。

2.2.3審計工作未能達到審計目標

社會審計是接受單位委托的受托行為，受到不同行業(yè)跨度、對被審單位的了解程度、審計時間長短、審計范圍的確定、審計資料的提供、審計服務費等因素的制約，對衛(wèi)生系統(tǒng)、醫(yī)院管理了解不夠深入、透徹，導致不能準確地識別出經(jīng)營管理過程中存在的風險。不同于內(nèi)部審計人員強調(diào)審計工作質(zhì)量及審計目標完成，外部審計人員更可能局限于完成審計工作，容易忽略醫(yī)院管理中存在的漏洞或風險薄弱環(huán)節(jié)，導致審計工作未能達到審計目標。

2.3利用社會審計優(yōu)化公立醫(yī)院審計模式的機會

2.3.1政策層面支持與規(guī)范

近年來，內(nèi)部審計得到更多重視。為提高內(nèi)部審計工作效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“治已病、防未病”的作用，各級政府在對內(nèi)部審計利用社會審計資源方面提供了合理政策保障?！兜?303號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》《第2304號內(nèi)部審計具體準則——利用外部專家服務》對內(nèi)外審計之間的協(xié)調(diào)、內(nèi)審借助外部專家力量的行為進行規(guī)范；《審計署關于內(nèi)部審計工作規(guī)定》（審計署令第11號）規(guī)定，“除涉密事項外，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作需要向社會購買審計服務”[1]；《國家衛(wèi)生健康委關于印發(fā)進一步加強衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計工作若干意見的通知》（國衛(wèi)財務發(fā)〔2022〕9號）規(guī)定，“在審計資源不足時，可以委托社會中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人員協(xié)助開展審計工作，并對采用的審計結(jié)果負責”[2]。公立醫(yī)院內(nèi)部審計利用社會審計資源優(yōu)化審計模式有據(jù)可依、有章可循。

2.3.2公立醫(yī)院的發(fā)展要求審計全覆蓋

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，醫(yī)聯(lián)體、醫(yī)療集團等概念的不斷出現(xiàn)，醫(yī)院經(jīng)濟活動體量不斷增大，醫(yī)療運營管理得到更多重視，國家對醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)部審計提出了更高的要求，《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第十一條規(guī)定，“各部門、各單位內(nèi)部審計機構(gòu)應當有計劃地開展內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)審計全覆蓋”[3]。內(nèi)部審計業(yè)務量和要求不斷提高，僅靠薄弱的內(nèi)部審計部門自有力量難以滿足。在這種情形下，公立醫(yī)院就需要借助社會審計機構(gòu)的力量，緩解內(nèi)部審計壓力，擴大審計覆蓋面，從而使審計力量跟上自身發(fā)展政策與形勢。

2.4利用社會審計優(yōu)化公立醫(yī)院審計模式存在的威脅

2.4.1社會審計機構(gòu)良莠不齊

社會審計機構(gòu)有業(yè)務精湛、口碑良好的，也有規(guī)模較小、經(jīng)驗較少的。社會審計機構(gòu)人員流動性大，人員專業(yè)技術水平參差不齊，機構(gòu)審計力量不穩(wěn)定。部分社會審計機構(gòu)為承接業(yè)務，采用低價競爭方式，而委托單位為節(jié)約審計開支，也會優(yōu)先選擇低價的社會審計機構(gòu)。低價委托的社會審計機構(gòu)往往會基于成本效益原則，因經(jīng)費不足而疏于更新審計技術和方法，壓縮審計質(zhì)量，導致疏忽風險點，出現(xiàn)審計項目目標完成度不高的情況。

2.4.2缺乏相應的法規(guī)制度進行具體行為約束

雖然各級文件為醫(yī)院內(nèi)部審計借助社會審計力量提供了政策依據(jù)，但在社會審計機構(gòu)的委托權(quán)限、行為規(guī)范、責任追究等具體方面缺乏相應的條例，難以對其進行約束和保障[4]，會出現(xiàn)社會審計機構(gòu)審計形式無章、審計質(zhì)量各異、規(guī)避審計責任等風險。

3利用社會審計優(yōu)化公立醫(yī)院審計模式的風險防范對策

3.1謹慎選擇社會審計服務機構(gòu)

公立醫(yī)院要從機構(gòu)選擇的源頭進行把控，在篩選專業(yè)機構(gòu)時充分審查其資質(zhì)、專業(yè)水平、經(jīng)營管理及信用狀況、職業(yè)聲譽。資質(zhì)優(yōu)、規(guī)模大、口碑好的社會審計機構(gòu)，其隊伍專業(yè)素質(zhì)較高，人員配備充足，組織相對穩(wěn)定，專業(yè)結(jié)構(gòu)配置相對合理[5]。醫(yī)院經(jīng)濟活動體量較大，運營管理環(huán)節(jié)較為復雜，所需的專業(yè)審計人才不但要掌握審計專業(yè)理論知識、熟練運用審計程序和方法，還要了解醫(yī)療行業(yè)的各種規(guī)章制度，掌握工程建設流程、信息技術及醫(yī)療服務等相關知識，從而保障審計質(zhì)量。

3.2規(guī)范社會審計服務合同簽訂

公立醫(yī)院應按照具體的審計業(yè)務需求細化合同條款，嚴格約定好審計的目標和范圍、工作質(zhì)量要求、審計組成員構(gòu)成，以及專業(yè)性資質(zhì)要求、審計期間、審計報告格式與類型、雙方權(quán)利和義務、審計費用及支付方式、約定事項的變更、監(jiān)管機構(gòu)和業(yè)務監(jiān)管、違約責任等，嚴格規(guī)范合同措辭，做到嚴謹細致、清晰明了，所列合同條款應具有實用性和可操作性，并簽訂保密、廉潔等補充協(xié)議，保障院方合法權(quán)益。

3.3加強審計過程中內(nèi)外協(xié)調(diào)合作

在項目進程中，內(nèi)部審計人員和社會審計人員應當具有與對方協(xié)調(diào)的意識，積極對審計事項進行溝通和交流。社會審計人員應明確審計目標，了解醫(yī)院部門結(jié)構(gòu)框架、業(yè)務流程、經(jīng)營管理等具體情況，在調(diào)研的基礎上開展業(yè)務。內(nèi)部審計部門要充分了解社會審計機構(gòu)編制的審計方案、審計程序及方法，實時掌握審計進度，提供有效的審計信息，幫助解決審計過程中遇到的問題，協(xié)調(diào)審計工作底稿的確認核實工作，對審計報告初稿進行復核，確保審計工作順利開展，盡可能縮小外部審計工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距，并于項目結(jié)束后督促外部審計機構(gòu)按照規(guī)定整理檔案資料。

3.4建立監(jiān)管體制和業(yè)績評價體系

公立醫(yī)院應建立和完善外部審計服務監(jiān)管體制和業(yè)績評價體系，事中監(jiān)管和事后評價所聘請的社會審計機構(gòu)開展審計業(yè)務的執(zhí)行情況和完成效果。構(gòu)建監(jiān)管體制要明確定量指標，通過定量指標對審計人員的業(yè)務效率開展合理評價，及時在審計項目實施過程中監(jiān)管審計流程的合理性及合同審計范圍履行情況等，督促審計人員在審計工作中秉持嚴謹?shù)膽B(tài)度。業(yè)績評價體系可以從合同履行情況、人員配比及專業(yè)勝任能力、項目完成質(zhì)量、審計目標實現(xiàn)程度、溝通順暢程度、審計檔案完整性等多方面進行構(gòu)建，用于項目結(jié)束后對聘請的外部審計服務機構(gòu)進行評價，提出服務改進意見和建議；可作為以后選擇社會審計機構(gòu)服務的考評依據(jù)，也能督促審計機構(gòu)強化項目質(zhì)量管理，進一步提高其在業(yè)界的口碑與影響力。

4結(jié)語

目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計借助社會審計力量開展審計項目已經(jīng)越發(fā)普遍，利用社會審計可優(yōu)化公立醫(yī)院審計模式，但也存在一定的風險。從SWOT視角看，公立醫(yī)院要發(fā)揮聘請社會審計機構(gòu)的優(yōu)勢，有效整合外部資源，推行以內(nèi)部審計為主、以社會審計為輔的“組合拳”，不斷在實踐中積極探索內(nèi)外審計結(jié)合的最佳模式。公立醫(yī)院要建立健全聘請社會審計機構(gòu)開展審計項目的相應管理制度，做好風險防范與管理，以降低風險；同時應充分利用社會審計探索審計重點領域，促使內(nèi)部審計業(yè)務水平和專業(yè)素質(zhì)的提升，不斷推進內(nèi)部審計可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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[4]郭保天.企業(yè)內(nèi)部審計外部化管理研究：以Y公司為例[D].合肥：安徽財經(jīng)大學，2017.

[5]楊玥.社會審計在醫(yī)療衛(wèi)生領域的實踐探索[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2019，36（5）：70-71.

收稿日期：2022-07-26

作者簡介：

雷鐸，女，1991年生，本科，審計師，主要研究方向：審計理論與實務、行政事業(yè)單位財務與會計。