鄉(xiāng)村振興視角下涉農(nóng)資金審計(jì)困境與應(yīng)對(duì)

□冀泓彤

（中共晉中市委黨校，山西 晉中 030600）

在全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略進(jìn)程中，國(guó)家先后針對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)建設(shè)、農(nóng)田水利工程及農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域投入大量扶持資金，出臺(tái)相應(yīng)政策方案，有效改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，持續(xù)促進(jìn)農(nóng)民增收。但從涉農(nóng)資金的實(shí)際使用狀況看，由于缺乏良好的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，存在涉農(nóng)資金使用程序不規(guī)范、管理風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)分散及實(shí)際效益低等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，影響了涉農(nóng)資金的充分利用[1-3]。

1 鄉(xiāng)村振興視角下涉農(nóng)資金審計(jì)面臨的困境

國(guó)家通過(guò)出臺(tái)專(zhuān)項(xiàng)助農(nóng)政策、投放涉農(nóng)資金和集中建設(shè)重大項(xiàng)目，有效解決“三農(nóng)”領(lǐng)域的資金缺口，穩(wěn)步、有序推進(jìn)鄉(xiāng)村振興進(jìn)程。但涉農(nóng)資金覆蓋面廣、使用類(lèi)型復(fù)雜以及資金監(jiān)管難度大，增加了涉農(nóng)資金審計(jì)活動(dòng)有序開(kāi)展的難度[4-5]。

1.1 審計(jì)評(píng)價(jià)維度單一，審計(jì)活動(dòng)缺乏全面覆蓋

涉農(nóng)資金受益面廣、涉及項(xiàng)目相對(duì)分散，審計(jì)監(jiān)督鏈長(zhǎng)，全面審計(jì)難度較大。為真正做好涉農(nóng)資金審計(jì)工作，既要確保涉農(nóng)資金的安全、合法使用，也要從社會(huì)效益視角對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，只有構(gòu)建全面覆蓋、多維度的審計(jì)體系，才能真正實(shí)現(xiàn)涉農(nóng)資金的合理、有效應(yīng)用。

首先，在傳統(tǒng)涉農(nóng)資金審計(jì)過(guò)程中，由于缺少涉農(nóng)資金績(jī)效管理、資金效率及使用風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)評(píng)價(jià)體系，忽略涉農(nóng)資金的社會(huì)效益評(píng)價(jià)，直接影響了涉農(nóng)資金的合理分配與充分利用。

其次，基層部門(mén)缺少必要的審計(jì)結(jié)果公開(kāi)意識(shí)，未能及時(shí)公開(kāi)涉農(nóng)資金審計(jì)結(jié)果，直接影響了涉農(nóng)資金使用狀況的有效監(jiān)督和問(wèn)題整改，引發(fā)資金挪用、虛列概算及套取冒領(lǐng)等問(wèn)題。

再次，涉農(nóng)領(lǐng)域重大項(xiàng)目缺乏健全、完善的管理機(jī)制，未能為項(xiàng)目后期運(yùn)行預(yù)留必要的管理、維護(hù)資金，直接影響了相關(guān)項(xiàng)目的持續(xù)運(yùn)行[6-7]。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失，審計(jì)證據(jù)獲取難度大

審計(jì)是發(fā)現(xiàn)涉農(nóng)資金利用問(wèn)題、規(guī)范和提升涉農(nóng)資金利用效能的重要手段。受鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)環(huán)境影響，涉農(nóng)資金在申請(qǐng)、使用及分配過(guò)程中存在極大的偶然性與不確定性，直接增加了涉農(nóng)資金的實(shí)際使用風(fēng)險(xiǎn)。

首先，在涉農(nóng)資金使用過(guò)程中，由于缺少完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未能及時(shí)完善涉農(nóng)資金的使用方案和管理制度，難以有效應(yīng)對(duì)涉農(nóng)資金利用過(guò)程中的新問(wèn)題、新情況。

其次，涉農(nóng)資金的使用對(duì)象多為基層單位及個(gè)人，由于缺乏規(guī)范、完善的財(cái)務(wù)核算體系，涉農(nóng)資金的申請(qǐng)及利用缺少完整的書(shū)面憑證。在對(duì)涉農(nóng)資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，缺少完整、可靠的審計(jì)證據(jù)，直接增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，涉農(nóng)資金審計(jì)重視問(wèn)題監(jiān)督，忽略成因分析，未能有效發(fā)揮審計(jì)的揭示功能，影響了涉農(nóng)資金的有效應(yīng)用[8-9]。

1.3 審計(jì)理念相對(duì)滯后，審計(jì)體系缺乏有效創(chuàng)新

由于涉農(nóng)資金種類(lèi)復(fù)雜、覆蓋面廣，對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)的難度相對(duì)較大，在科技強(qiáng)審環(huán)境下，需要注重發(fā)揮智慧技術(shù)優(yōu)勢(shì)，做好涉農(nóng)資金審計(jì)規(guī)律、審計(jì)模式等創(chuàng)新研究。但從目前涉農(nóng)資金審計(jì)現(xiàn)狀看，部分地區(qū)仍采用傳統(tǒng)審計(jì)模式，加上基層缺乏專(zhuān)業(yè)審計(jì)力量，影響了涉農(nóng)資金的審計(jì)成效。

首先，在審計(jì)模式方面，部分涉農(nóng)資金審計(jì)仍停留在淺層次的“賬表審計(jì)模式”，僅以“查賬”的方式來(lái)核實(shí)、調(diào)查涉農(nóng)資金的應(yīng)用狀況，既難以保障涉農(nóng)資金的合理應(yīng)用，也無(wú)法及時(shí)、有效發(fā)現(xiàn)涉農(nóng)資金利用過(guò)程中存在的問(wèn)題，影響審計(jì)效果。

其次，在審計(jì)理念方面，由于缺少良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，涉農(nóng)資金利用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別度較低、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱，加上缺乏全面覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，影響了涉農(nóng)資金的充分、合理應(yīng)用。

再次，在審計(jì)技術(shù)方面，未能將大數(shù)據(jù)技術(shù)、智慧系統(tǒng)引入涉農(nóng)資金審計(jì)，影響審計(jì)活動(dòng)的實(shí)際效能。受涉農(nóng)資金應(yīng)用場(chǎng)景的影響，缺少專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，難以有效推進(jìn)智慧審計(jì)建設(shè)，影響涉農(nóng)資金的精準(zhǔn)審計(jì)[10-11]。

2 鄉(xiāng)村振興視角下涉農(nóng)資金審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建策略

為充分解決涉農(nóng)資金審計(jì)困境，更好地利用政策扶持、資金支持等優(yōu)勢(shì)，全面助力鄉(xiāng)村振興，需要以涉農(nóng)資金項(xiàng)目為抓手，以研究型審計(jì)為支點(diǎn)，以“涉農(nóng)政策—涉農(nóng)項(xiàng)目—涉農(nóng)資金”為審計(jì)主線，明確涉農(nóng)資金的審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)做好“三農(nóng)”政策持續(xù)追蹤審計(jì)、鄉(xiāng)村重大項(xiàng)目及涉農(nóng)資金績(jī)效審計(jì)等工作，真正發(fā)揮涉農(nóng)資金的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，全面助力鄉(xiāng)村振興[12-13]。

2.1 立足涉農(nóng)資金實(shí)際情況，構(gòu)建完善的審計(jì)體系

要針對(duì)涉農(nóng)資金的實(shí)際使用情況，設(shè)置科學(xué)、完善的資金撥付制度，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行資金管理規(guī)定，遵循專(zhuān)款專(zhuān)用原則，實(shí)時(shí)審核、及時(shí)撥付，規(guī)范涉農(nóng)資金會(huì)計(jì)核算流程，健全涉農(nóng)資金管理機(jī)制，全面提升涉農(nóng)資金的使用效能。

首先，要圍繞鄉(xiāng)村發(fā)展的實(shí)際需求，設(shè)置科學(xué)、合理的審計(jì)指標(biāo)。以資金績(jī)效評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，從資金分配比例、投資結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)影響等多元視角出發(fā)，構(gòu)建專(zhuān)業(yè)、全面覆蓋的涉農(nóng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)套取、騙取涉農(nóng)資金的行為予以嚴(yán)格問(wèn)責(zé)，充分保障涉農(nóng)資金得到合理、規(guī)范使用。

其次，要聚焦鄉(xiāng)村振興的實(shí)際需求，完善涉農(nóng)資金審計(jì)準(zhǔn)則及制度規(guī)范。面對(duì)鄉(xiāng)村全面振興的發(fā)展訴求，要注重完善涉農(nóng)資金的使用流程、申請(qǐng)制度及管理規(guī)范，通過(guò)出臺(tái)具體、明確的資金審批規(guī)范及準(zhǔn)則，降低涉農(nóng)資金的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮涉農(nóng)資金的利用優(yōu)勢(shì)，全面助力鄉(xiāng)村振興。

再次，要針對(duì)涉農(nóng)資金的實(shí)際使用狀況，構(gòu)建科學(xué)、完善的績(jī)效評(píng)價(jià)及審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制。通過(guò)把握涉農(nóng)資金審計(jì)重點(diǎn)，采用“查調(diào)結(jié)合”的審計(jì)方法，充分關(guān)注涉農(nóng)貸款申請(qǐng)及發(fā)放、獎(jiǎng)補(bǔ)資金使用和“三農(nóng)”領(lǐng)域財(cái)務(wù)紀(jì)律執(zhí)行狀況，持續(xù)改善涉農(nóng)資金管理機(jī)制[14-15]。

2.2 創(chuàng)新涉農(nóng)資金審計(jì)理念，構(gòu)建智慧驅(qū)動(dòng)的審計(jì)體系

為更好地發(fā)揮涉農(nóng)資金的利用效能，需要以數(shù)字化審計(jì)為導(dǎo)向，通過(guò)發(fā)揮協(xié)同審計(jì)機(jī)制優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)涉農(nóng)資金審計(jì)規(guī)律研究，建設(shè)涉農(nóng)資金項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，全面提升涉農(nóng)資金使用效能。

首先，要以研究型審計(jì)為支撐，強(qiáng)化涉農(nóng)資金審計(jì)規(guī)律研究。通過(guò)科學(xué)、規(guī)范把握涉農(nóng)資金審計(jì)的著力點(diǎn)，充分做好涉農(nóng)資金撥付狀況、分配及績(jī)效評(píng)價(jià)等審計(jì)監(jiān)督工作，精準(zhǔn)、及時(shí)揭示涉農(nóng)資金利用過(guò)程中存在的問(wèn)題，并制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)化解方案與解決對(duì)策，充分發(fā)揮涉農(nóng)資金助力鄉(xiāng)村振興的多元優(yōu)勢(shì)。

其次，要以專(zhuān)業(yè)審計(jì)體系為保障，推動(dòng)涉農(nóng)資金審計(jì)全面覆蓋。通過(guò)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)事務(wù)所及審計(jì)機(jī)關(guān)等專(zhuān)業(yè)協(xié)同優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建協(xié)同審計(jì)機(jī)制，對(duì)涉農(nóng)資金的使用全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)、持續(xù)監(jiān)管，并通過(guò)實(shí)時(shí)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，保障涉農(nóng)資金規(guī)范、合理使用。

再次，要圍繞審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)，通過(guò)整合涉農(nóng)資金使用過(guò)程中常見(jiàn)的審計(jì)問(wèn)題、重點(diǎn)事項(xiàng)，使用涉農(nóng)資金審計(jì)案例模板，實(shí)時(shí)開(kāi)展涉農(nóng)資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，探索符合涉農(nóng)資金使用實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制[16-17]。

2.3 突出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避重點(diǎn)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)體系

面對(duì)鄉(xiāng)村振興的時(shí)代場(chǎng)景，為更好地利用涉農(nóng)資金，需要以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與科學(xué)規(guī)避為基礎(chǔ)，通過(guò)構(gòu)建完整覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)機(jī)制，為涉農(nóng)資金增值提供有價(jià)值的審計(jì)建議。

首先，要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，重點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)問(wèn)題整改等工作，通過(guò)持續(xù)監(jiān)督涉農(nóng)資金應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)，建立規(guī)范、完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，使涉農(nóng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)披露與問(wèn)題整改有機(jī)融合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)涉農(nóng)資金風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防控及規(guī)避的最佳成效。

其次，完善涉農(nóng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)整改機(jī)制，全面提升風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避效能。面對(duì)新的鄉(xiāng)村發(fā)展環(huán)境，需要從涉農(nóng)資金應(yīng)用的整體和宏觀視角出發(fā)，通過(guò)充分發(fā)揮審計(jì)在涉農(nóng)資金風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警等領(lǐng)域的多元優(yōu)勢(shì)，廣泛收集涉農(nóng)資金審計(jì)結(jié)果，注重實(shí)現(xiàn)涉農(nóng)資金管理增值，逐漸化解涉農(nóng)資金使用風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)監(jiān)督與鄉(xiāng)村發(fā)展實(shí)現(xiàn)深度融合。

再次，在利用審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、識(shí)別涉農(nóng)資金使用風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要從“三農(nóng)”工作的客觀屬性出發(fā)，綜合產(chǎn)業(yè)扶持、資金使用及國(guó)家政策要求，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展、戰(zhàn)略規(guī)劃、政策執(zhí)行與重大項(xiàng)目等全角度開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)判及化解工作，從根源上化解涉農(nóng)資金的使用風(fēng)險(xiǎn)[18-20]。

2.4 有效利用審計(jì)結(jié)果，構(gòu)建長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制

面對(duì)鄉(xiāng)村振興的時(shí)代任務(wù)，要注重發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)職能，通過(guò)對(duì)“三農(nóng)”領(lǐng)域政策落實(shí)、涉農(nóng)資金績(jī)效及重大項(xiàng)目建設(shè)狀況進(jìn)行全面審計(jì)，構(gòu)建服務(wù)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的涉農(nóng)資金審計(jì)體系。

首先，要以鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略為指引，充分做好涉農(nóng)政策跟蹤審計(jì)。通過(guò)對(duì)鄉(xiāng)村振興政策的貫徹、執(zhí)行及落實(shí)情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤審計(jì)，實(shí)時(shí)揭露相關(guān)政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整政策制度，消除政策執(zhí)行效果偏差。

其次，要以鄉(xiāng)村振興與鞏固脫貧成果有機(jī)銜接為導(dǎo)向，通過(guò)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，對(duì)脫貧攻堅(jiān)成果進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，重點(diǎn)做好農(nóng)村民生項(xiàng)目及專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)鞏固脫貧成果與防止返貧等多元目標(biāo)。

再次，要將督促整改審計(jì)問(wèn)題與鄉(xiāng)村振興有機(jī)融合。為使涉農(nóng)資金得到充分應(yīng)用，應(yīng)將涉農(nóng)資金審計(jì)問(wèn)題識(shí)別與整改機(jī)制有機(jī)融合，通過(guò)以審計(jì)“回頭看”為契機(jī)，對(duì)支農(nóng)惠農(nóng)政策、資金的落實(shí)及使用狀況進(jìn)行全面審計(jì)，減少“三農(nóng)”問(wèn)題積累。要針對(duì)審計(jì)結(jié)論，制訂合理的問(wèn)題化解機(jī)制，通過(guò)將審計(jì)結(jié)果公告制度與結(jié)果整改制度有機(jī)融合，統(tǒng)籌管理涉農(nóng)資金，重點(diǎn)化解涉農(nóng)資金多頭管理、利用效率低下和資金滯留閑置等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，全面提升涉農(nóng)資金的利用實(shí)效[21-23]。

3 結(jié)束語(yǔ)

面對(duì)鄉(xiāng)村振興的時(shí)代任務(wù)，為充分發(fā)揮涉農(nóng)資金的利用優(yōu)勢(shì)，需要以全面覆蓋的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制為前提，以數(shù)字化審計(jì)方法為支持，積極整合智慧科技、專(zhuān)業(yè)人才等優(yōu)勢(shì)資源，不斷擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，及時(shí)識(shí)別涉農(nóng)資金分配、利用風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)完善鄉(xiāng)村振興領(lǐng)域的政策、制度及涉農(nóng)資金使用規(guī)范，更好地適應(yīng)鄉(xiāng)村振興的多元訴求。