內部審計視角下事業(yè)單位加強財務管理的幾點思考
——以J中心所屬事業(yè)單位為例

劉 晴

隨著政府會計準則制度、《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》等相關政策規(guī)定的陸續(xù)出臺，對事業(yè)單位財務管理提出了新的更高的要求。財務管理不再只是傳統(tǒng)的記賬與核算，結合內部控制建設，財務管理正向全面調控管理轉變，逐漸成為了促進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的有效管理手段。筆者在對近三年J中心所屬5家事業(yè)單位審計檢查中，發(fā)現(xiàn)財務管理工作方面還存在許多共性問題，需要重點關注，改進提高，以便充分發(fā)揮財務管理手段在事業(yè)單位發(fā)展中的作用。

一、審計過程中發(fā)現(xiàn)的財務管理問題

（一）內部控制方面

1.內部控制制度建設有待提高。一是有的事業(yè)單位會計崗位設置及人員配置不合理。部分會計崗位任用兼職人員、聘用人員、無證人員；多數(shù)會計崗位人員不流動，沒有形成輪崗機制，導致會計人員職責劃分不明確、工作能力不強，存在一定風險。二是違反崗位不相容原則進行崗位設置。審計中發(fā)現(xiàn)，時有會計人員一人多崗或兼職他崗的現(xiàn)象，致使不相容崗位未完全分離。其中，部分單位會計人員、資產(chǎn)管理人員、合同管理人員等未進行不相容職責崗位分離；會計核算中記賬、審核、制單人員不相容崗位未完全分離；會計人員與出納人員不相容崗位未完全分離等。三是制度建設不全面。例如，沒有相關制度規(guī)避電子發(fā)票重復報銷、規(guī)定會計人員規(guī)范用章等。審核電子發(fā)票是否重復報銷，有的單位通過國稅網(wǎng)站逐一查詢，有的單位看見發(fā)票就報銷，并未有相關制度及配套信息化系統(tǒng)進行規(guī)避；審計中常見一人保管報銷中的所有印章，會計人員未經(jīng)授權使用法人名章等。四是部分事業(yè)單位“三重一大”決策程序建設不到位，體現(xiàn)在定期存款、補充醫(yī)療保險等大額資金使用、重大事項決策沒有明確的制度規(guī)定，大額資金沒有規(guī)定具體金額、重大事項等沒有具體的事項開支范圍。

2.內部控制制度執(zhí)行不到位。審計中發(fā)現(xiàn)，日常工作存在費用報銷領導審核簽字時間滯后、不相容崗位未完全分離等情況，凸顯出內部控制執(zhí)行中存在不到位的問題。（1）未嚴格按照內部控制制度履行收支事項審批程序。一是未履行事前審批程序，直接進行財務報銷；二是履行審批程序不到位，先執(zhí)行后經(jīng)領導審核簽字或者事前審批程序只執(zhí)行事項審批，未執(zhí)行具體經(jīng)濟支出金額或科目審批，例如，差旅費報銷審批中常見出差事項及時間審批，未見具體出差交通工具、預算金額等審批；三是履行審批程序未嚴格按照制度標準執(zhí)行，大額支出事項未履行詢價程序。（2）實務中存在不相容崗位未完全分離情況。審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位實務中存在出納負責銀行存款余額調節(jié)表，會計負責每月匯總材料盤點明細表等工作，存在不相容崗位未完全分離情況。

（二）預算管理方面

1.預算編制不夠科學。審計中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)事業(yè)單位編制預算方法不夠科學，支出預算編制往往存在以收定支現(xiàn)象。預算編制主要以上年預算情況為參照，多做增量了事，致使預算編制過程中很難壓縮支出，實現(xiàn)收入不增、支出連年上漲的態(tài)勢。

2.預算執(zhí)行缺乏效力。預算執(zhí)行過程中，有的單位缺乏執(zhí)行效力，全靠領導推動，分工不清，分級授權不明確，導致部分預算存在年年報年年難執(zhí)行的現(xiàn)象。

（三）會計基礎工作方面

1.會計審核監(jiān)督不嚴格。一是原始憑證簽字不完整，有的原始憑證只有經(jīng)辦人與領導簽字，沒有財務人員審核簽字，還有的原始憑證只有經(jīng)辦人簽字，沒有領導簽字；二是部分業(yè)務活動所附原始憑證不齊全，例如物品領用，發(fā)放未附領用、發(fā)放人員名單；部分金額小但發(fā)生頻次高的業(yè)務只有發(fā)票，未附相關合同；勞務費發(fā)放對應事項不清晰等；四是采購事項存在原始憑證發(fā)票抬頭與配送清單中所注配送單位不一致等現(xiàn)象。

2.會計核算規(guī)范性不足。（1）未登記現(xiàn)金日記賬，并將每天或每月結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對相符。出納每天未結出銀行存款日記賬賬面余額，每月未與銀行對賬單余額核對，會計人員未編制銀行存款余額調節(jié)表。（2）會計科目核算不規(guī)。一是會計科目中部分科目運用不當，例如，應付職工薪酬未核算全部職工薪酬，單位部分人員經(jīng)費未通過應付職工薪酬核算；二是支出功能分類錯誤，例如，住房改革類支出、社會保障和就業(yè)支出等功能分類錯誤，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位誤計入農(nóng)林水支出項下科目等。（3）會計檔案管理不規(guī)范。一是會計檔案中會計記賬憑證打印不規(guī)范，存在打印的記賬科目未顯示一級科目或記賬科目打印不完整等現(xiàn)象；二是總賬、明細賬等存在未裝訂，裝訂不規(guī)范、不完整，裝訂后未及時登記、蓋章、簽字或裝訂后登記、蓋章、簽字不完整等；三是會計檔案未單獨存放，未按規(guī)定年限保管。部分事業(yè)單位會計檔案存放于財務部門，未進行單獨存放管理，查閱借用未進行登記；部分事業(yè)單位會計檔案未按照《會計檔案管理辦法》要求的年限進行保管。

（四）政府采購方面

審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位存在政府采購預算編制不規(guī)范，采購預算編報金額遠大于實際執(zhí)行金額，重采購輕驗收，招投標采購程序上，只有前期采購申報流程不見后期合同公告等現(xiàn)象。

（五）資產(chǎn)管理方面

1.固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。審計中常見資產(chǎn)入賬憑證中無固定資產(chǎn)驗收單和領用記錄；大額資產(chǎn)報廢處置未附相關資產(chǎn)報廢批復；資產(chǎn)盤點流于形式，并未做到賬實相符；資產(chǎn)報廢后未及時處置造成盤點時實物盤盈等現(xiàn)象。

2.存貨管理不規(guī)范。（1）存在不相容崗位未完全分離情況。存貨管理常見庫房管理員由財務人員或資產(chǎn)采購員兼任，存在不相容崗位未完全分離的情況；有的單位存在出入庫管理只有庫房管理員一人負責，入庫出庫無其他人員監(jiān)督，入庫無驗收手續(xù)，出庫無具體領用人員。（2）存貨領用記錄不完整，存貨領用登記不及時，常見存貨一筆出庫金額較大，不是實用實領；存貨出入庫登記簽字不完整。

（六）合同管理方面

1.部分合同簽訂滯后，存在倒置現(xiàn)象。一是簽訂合同日期晚于事項開始日期。比如，工程施工合同簽訂日期在后，竣工驗收日期在前；維保合同執(zhí)行期間為當年1月1日-12月31日，簽訂合同日期為當年6月等。二是簽訂合同日期早于合同審批日期，存在先干后審現(xiàn)象。

2.合同簽訂要素不全。一是合同無簽訂日期或未簽章；簽訂合同甲、乙方地址等信息未標注。二是合同內容簽訂不全，或存在違反法律法規(guī)相關情形。比如，施工合同只約定金額，未約定質保金、違約金等。

二、事業(yè)單位財務管理存在問題的原因

（一）對財務管理重視不夠，認知不足

部分事業(yè)單位領導自身非財務專業(yè)出身，對財務管理的理解僅限于“記記賬，理理財，管管物”，對日常財務管理重視不夠；同樣，財務管理工作人員認為財務工作只要把“賬記好了，財理好了，物管好了”就夠了，對財務工作認知不足，沒有充分發(fā)揮財務管理在事業(yè)單位運行中的職能作用。

（二）財務人員素質參差不齊，隊伍建設不強

事業(yè)單位財務管理人員素質不高，是影響財務管理水平的主要因素。部分單位財務人員數(shù)量少，一人多崗，工作壓力大，水平高低不一，且存在人員長期不輪換，加之工作瑣碎，沒有更多時間鉆研業(yè)務知識，致使財務管理水平較低。

（三）制度建設不完善，執(zhí)行不到位

部分事業(yè)單位沒有繃緊制度之弦，財務管理完全靠自身理解去做，日常工作中沒有養(yǎng)成時刻學習各項政策制度的習慣，對新政策、新制度的把握不全面，不能很好地指導工作。同時，部分事業(yè)單位制度建設不完善，沒有根據(jù)國家、上級部門政策要求及時更新修訂本單位制度，造成制度建設不完善，執(zhí)行不到位。

三、事業(yè)單位加強財務管理工作的建議

（一）全面增強財務管理理念

事業(yè)單位應當全面提升財務管理理念，從單位負責人到每個工作人員應提高認識，全面加強內部控制建設，提升財務工作質量，強化管理職能發(fā)揮，真正體現(xiàn)財務管理在事業(yè)單位發(fā)展中的作用，促進單位持續(xù)健康發(fā)展。

（二）提高財會人員素質

加強財會人員業(yè)務培訓，增加財會人員學習、鍛煉的機會，在思想認識、業(yè)務理論、實操經(jīng)驗等多個方面提高他們的綜合素質。加強財會人員招錄工作，統(tǒng)籌規(guī)劃，確保財會崗位定期輪換，實現(xiàn)財會人員整體隊伍建設全面提升。

（三）加強財務管理制度建設

1.加強內部控制建設，嚴格履行“三重一大”程序。加強單位內部控制建設，及時修訂、完善相關制度，嚴格執(zhí)行財務管理相關制度和支出審批程序，嚴格履行“三重一大”決策機制，保證經(jīng)濟決策科學、民主、高效。

2.加強預算管理，提高預算編制、執(zhí)行效率。建立完善的預算編制方法，根據(jù)事業(yè)單位具體工作計劃，科學編制收支預算；建立預算執(zhí)行監(jiān)督機制，層層分解預算指標，預算事項具體到人、責任到人，保障預算執(zhí)行效率。

3.加強會計管理，規(guī)范會計基礎工作。加強會計日常管理，進一步提高會計基礎工作水平；規(guī)范會計核算，正確使用會計科目，強化財務收支管理；加大財務審核力度，保證原始憑證完整、有效，真實反映經(jīng)濟事項。

4.加強政府采購管理，規(guī)范采購程序。要捋順政府采購預算編制范圍和編制標準、政府采購集中目錄編制要求、政府采購意向公開要求、政府采購合同公告程序等流程，科學編報政府采購預算，進一步規(guī)范采購程序。

5.加強資產(chǎn)管理，確保責任落實到位。加強資產(chǎn)和存貨管理，確保主體責任和監(jiān)督責任落實到位；合理設置崗位，保證不相容崗位相互分離；嚴格審核原始憑證及附件，確保要素齊全、準確；加強資產(chǎn)領用登記管理，定期開展資產(chǎn)盤點，確保資產(chǎn)安全、完整。

6.加強合同管理，有效防范風險。進一步建立健全合同內部管理制度，加強對合同簽訂環(huán)節(jié)管理，完善簽訂流程，保證合同要素完整，強化風險防范意識。