管理會計視角下科研事業(yè)單位財務(wù)管理之思考

隋德才 顏 羽 安晉萩

管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計工作是會計工作的重要組成部分。楊公遂、孫喆（2010）認為，管理會計最早誕生于20世紀20年代的美國，80年代初才引入我國。我國管理會計發(fā)展相對滯后，特別是科研事業(yè)單位管理會計應(yīng)用不足，迫切需要深化財務(wù)管理改革，切實推進管理會計的應(yīng)用。

一、事業(yè)單位管理會計的現(xiàn)狀

目前，國內(nèi)外管理會計理論方面的研究大多集中于企業(yè)，國外已有一些學者開始探討公共管理領(lǐng)域的管理會計理論與應(yīng)用。Han（1991）給出了公共部門的定義、范圍和特征，并指出公共部門會計由財務(wù)會計、管理會計和審計組成，公共部門管理會計的三個目標是基于貨幣價值的“3E”。他著重介紹了公共部門管理會計報告和人力資源會計，并用案例分析了新加坡公共部門管理會計實踐。Yew（2007）認為，管理會計改革導致了公共部門各種組織管理的不確定性，當管理會計推行時，各種管理會計技術(shù)爭先被管理者采用，以產(chǎn)生決策制定和資源分配信息，采用各種管理會計技術(shù)能幫助組織處理各種不確定性。

國內(nèi)事業(yè)單位管理會計理論研究尚比較薄弱，目前已有學者開始探討將管理會計理論移植于政府管理領(lǐng)域。劉怡（2006）分析了事業(yè)單位推行全面預算管理的動因，構(gòu)建與實施的步驟和方法。王洪俠（2016）認為，要完善管理會計理論體系，我國事業(yè)單位管理會計理論研究必須合理借鑒企業(yè)管理會計的成功經(jīng)驗，并結(jié)合事業(yè)單位自身的發(fā)展特點，逐步形成完善的管理會計理論體系。要重視管理會計理論研究，健全管理會計制度體系，健全科研經(jīng)費管理辦法，健全內(nèi)部控制制度體系，建設(shè)復合型管理會計人才隊伍。

二、科研事業(yè)單位管理會計應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

（一）科研業(yè)務(wù)主導下忽視了管理會計的重要地位

目前，大部分科研事業(yè)單位日常科研管理活動中，均存在以科研業(yè)務(wù)為主導，“重科研輕經(jīng)費、重核算輕管理”的現(xiàn)象，不重視管理會計相關(guān)工作，導致科研事業(yè)單位管理會計工作水平較低。這也決定了管理會計目前所處的地位不高，對單位的影響不大，管理會計前行之路受阻。有些科研事業(yè)單位認為，管理會計是個可有可無的崗位，沒有真正讓從事管理會計的工作人員投入到實際工作當中，導致管理會計在科研事業(yè)單位中的作用無法有效發(fā)揮，限制了管理會計在事業(yè)單位中的廣泛應(yīng)用。

（二）管理會計應(yīng)用缺乏科學的理論指導

無論是國外還是國內(nèi)學者，對管理會計理論工作的研究幾乎都集中于企業(yè)管理會計工作領(lǐng)域，對科研事業(yè)單位組織形態(tài)下管理會計體系的研究論證重視不足。在科研事業(yè)單位進行管理會計應(yīng)用時，缺乏科學的理論指導，使管理會計發(fā)揮的作用受到一定影響。任何一種管理都需要有科學的制度作指導，由于我國尚缺乏針對科研事業(yè)單位管理會計制度體系，導致具體應(yīng)用時無法達到高效率和高質(zhì)量基本要求。

（三）缺乏管理會計人才隊伍

管理會計在我國的應(yīng)用時間并不長，且在前期主要應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)活動管理中，在科研事業(yè)單位中具體應(yīng)用經(jīng)驗很匱乏，因此單位內(nèi)部還沒有組建起高素質(zhì)、高水平的管理會計人才梯隊。當前，科研事業(yè)單位中專業(yè)的管理會計人才稀缺，財務(wù)人員對管理會計的工作內(nèi)容不熟悉，缺乏實際的工作經(jīng)驗，平時學習機會和資源也較少，工作能力和工作經(jīng)驗長期得不到提高。此外，科研事業(yè)單位用人機制沒有企業(yè)靈活，財務(wù)人員的學習動力不足，創(chuàng)新能力和運用能力較弱，給管理會計在科研事業(yè)單位中的應(yīng)用造成了一定困難。

（四）會計崗位設(shè)置不能滿足管理會計需求

科研事業(yè)單位財務(wù)工作人員配置數(shù)量普遍偏少，工作負荷較大，不能做到財務(wù)會計與管理會計崗位明確分工，日常工作已被財務(wù)會計工作占滿。隨著科研投入規(guī)模逐年增加，核算量逐年增大，會計崗位設(shè)置不足的問題日益突出。

三、科研事業(yè)單位加強管理會計應(yīng)用的必要性

（一）國家政策要求加強管理會計應(yīng)用

財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》（財會〔2014〕27號）指出，“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！必斦筷P(guān)于印發(fā)《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號）的通知中指出：“管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃?！?/p>

（二）內(nèi)部控制要求加強管理會計應(yīng)用

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行離不開管理會計系統(tǒng)，一方面在預算標準準確的前提下，內(nèi)部控制系統(tǒng)為管理會計系統(tǒng)提供依據(jù)、標準；另一方面，管理會計系統(tǒng)能夠把內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的信息反饋給相關(guān)人員，以便有效地反映預算執(zhí)行情況，明確責任，考核業(yè)績，也便于合理配置資源，提高支出效益。

（三）單位綜合實力提升需要加強管理會計應(yīng)用

在科研事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)用管理會計，并將管理會計的管理理念與方法應(yīng)用到科研事業(yè)單位營運管理全過程中，可以有效控制經(jīng)營管理，加強對科研事業(yè)單位所有運營環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)監(jiān)督和業(yè)績考核，并分析評價單位各環(huán)節(jié)部門日常工作效率以及對單位貢獻程度，有效地激發(fā)科研事業(yè)單位職工的工作熱情和積極性，提高單位經(jīng)營管理效率，進而不斷提高單位綜合管理水平。

四、適應(yīng)管理會計的科研事業(yè)單位財務(wù)管理的建議

（一）加大研究投入完善管理會計體系

雖然我國在管理會計方面的研究和應(yīng)用都相對較晚，發(fā)展也相對滯后，但是國際上對于管理會計的研究和實踐經(jīng)驗豐富，因此，通過公開招標方式選擇具有研究管理能力的會計研究機構(gòu)，對科研事業(yè)單位管理會計應(yīng)用和制度體系進行論證，可以不斷完善管理會計理論體系。科研事業(yè)單位管理會計理論研究要合理借鑒企業(yè)管理會計的成功經(jīng)驗，并結(jié)合單位自身的發(fā)展特點，逐步形成完善的管理會計理論體系。此外，科研事業(yè)單位也要加強對管理會計應(yīng)用的研究和摸索，及時總結(jié)經(jīng)驗，為單位自身發(fā)展開拓道路，同時積極吸收和借鑒企業(yè)管理會計方面的先進理論和實踐經(jīng)驗，以此增強科研事業(yè)單位管理會計應(yīng)用和建設(shè)的指導性。

（二）建立科研事業(yè)單位管理會計制度

在進行管理會計工作過程中，通過歸納總結(jié)得出較為科學的結(jié)論，從而建立起相應(yīng)的管理會計制度，以準確地了解把握事物發(fā)展的規(guī)律和方向，從而使管理會計制度得到進一步完善，使管理會計在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中得到有效推廣運用。

（三）完善管理會計信息使用

科研事業(yè)單位實施管理會計需要財務(wù)會計支持。管理會計所使用的基本信息來源于財務(wù)會計信息，有的是直接使用，有的是對財務(wù)信息的調(diào)整與加工。因此，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務(wù)會計報告信息，必須服務(wù)并服從于管理會計提取信息的需要。

（四）加強科研事業(yè)單位管理會計體系信息化建設(shè)

隨著我國網(wǎng)絡(luò)信息化推廣發(fā)展，信息技術(shù)更新?lián)Q代逐漸加快，這對于科研事業(yè)單位管理會計的推廣、應(yīng)用來說是一個挑戰(zhàn)也是機遇。信息時代，單位信息化水平的高低，將直接影響著管理會計信息的質(zhì)量，影響到科研事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。所以，科研事業(yè)單位必須要不斷推進管理會計信息化建設(shè)，引進先進的網(wǎng)絡(luò)信息管理設(shè)備，提高事業(yè)單位信息化建設(shè)水平，建立一套適合單位自身財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的會計管理模式。同時，科研事業(yè)單位也應(yīng)不斷加強對管理會計人才的培養(yǎng)，提高其對管理會計信息化系統(tǒng)的認識和熟練操作，有效推進事業(yè)單位管理會計建設(shè)。

在我國，加強管理會計在科研事業(yè)單位的應(yīng)用，對于提高單位整體管理水平、增強單位管理會計建設(shè)具有深遠的現(xiàn)實意義。因此，單位管理者應(yīng)提高對管理會計應(yīng)用的重視程度，立足于單位自身的實際情況，采取科學、合理的措施，將管理會計體系建設(shè)和單位自身運營管理結(jié)合起來，不斷推進單位健康持續(xù)發(fā)展。