新金融工具準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款減值財(cái)務(wù)問題探究

徐 琨

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)收賬款的減值有了明顯調(diào)整，這就為我國企業(yè)財(cái)務(wù)工作提供了良好機(jī)遇。因此，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中迎頭而上，就必須想方設(shè)法提高競爭力，就必須根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，適度調(diào)整應(yīng)收賬款減值工作，不斷提高財(cái)務(wù)工作的科學(xué)性，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，從而將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康、穩(wěn)定發(fā)展而不懈努力。

一、新舊金融工具準(zhǔn)則的變化及影響

新金融工具準(zhǔn)則的頒布引發(fā)了廣泛影響。與舊金融工具準(zhǔn)則相比較而言，新金融工具準(zhǔn)則改動(dòng)比較大，使得原有準(zhǔn)則的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備工作出現(xiàn)了較大變動(dòng)，進(jìn)而使應(yīng)收賬款的計(jì)提方法發(fā)生了變化，主要表現(xiàn)為如下幾個(gè)方面。

（一）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提更及時(shí)

在新金融工具準(zhǔn)則下，壞賬計(jì)提會(huì)更加及時(shí)。而在舊金融工具準(zhǔn)則下，壞賬計(jì)提必須持有客觀證據(jù)證明發(fā)生了減值，相關(guān)準(zhǔn)則才能予以應(yīng)用。但是在新金融工具準(zhǔn)則下，即便并未取得客觀證據(jù)，仍需評估相關(guān)信用、計(jì)算相應(yīng)的壞賬數(shù)額。由此可見，新金融工具準(zhǔn)則與舊金融工具準(zhǔn)則相比較而言，將計(jì)提壞賬的時(shí)間大大提前了，壞賬準(zhǔn)備增加量的數(shù)額，則主要取決于企業(yè)對應(yīng)收賬款的管控是否得力。如果企業(yè)不重視應(yīng)收賬款或者對應(yīng)收賬款的關(guān)注度不夠，那么企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收賬款數(shù)額通常會(huì)大一些，在這種情況下，新金融工具準(zhǔn)則對企業(yè)的影響會(huì)大大提高。

（二）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備更能反映資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值

企業(yè)內(nèi)部能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的基本資產(chǎn)，是企業(yè)價(jià)值的外在體現(xiàn)。資產(chǎn)的價(jià)值簡單來說，就是企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流的數(shù)額，其中包括持續(xù)使用的和最終處置的現(xiàn)金流，而應(yīng)收賬款則是資產(chǎn)的一種。盡管應(yīng)收賬款并不能直接證明企業(yè)價(jià)值量的減少，然而這種計(jì)算方法卻可以直接顯示企業(yè)在未來發(fā)生損失的概率大小，會(huì)預(yù)示著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是大還是小。在新金融工具準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)是預(yù)期信用的損失，并通過這種方法來計(jì)算當(dāng)期損益。實(shí)際上，這種計(jì)算方法更能準(zhǔn)確反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，更能反映企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值。

（三）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)更謹(jǐn)慎

不同企業(yè)對財(cái)務(wù)管理的要求是不盡相同的，大多數(shù)企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不斷變化的，但在一些上市企業(yè)，往往相關(guān)比例確定后便不會(huì)隨意變更。舊金融準(zhǔn)則并不建議企業(yè)做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因?yàn)檫@勢必會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年的企業(yè)利潤受到一定程度的影響，給企業(yè)造成比較大的發(fā)展壓力。因此，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過程中，應(yīng)將應(yīng)收賬款作為一個(gè)基礎(chǔ)性的評價(jià)指標(biāo)，來客觀反映公司的實(shí)際狀況，以便于及時(shí)調(diào)整相關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、新金融工具準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款減值產(chǎn)生的原因

（一）外部原因

在新金融工具準(zhǔn)則下，之所以會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收賬款減值，其外部原因主要是我國社會(huì)信用體系不健全。良好的社會(huì)信用體系是建立正常社會(huì)秩序的基礎(chǔ)，更是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的保障。與歐美等發(fā)達(dá)國家相比，我國的社會(huì)信用體系仍有較大的發(fā)展空間，相對比較落后且發(fā)展速度遲緩，相關(guān)立法工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)，與社會(huì)信用體系相配套的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制還不盡完善，導(dǎo)致對違反信用的客戶懲罰力度不夠，甚至在一些偏遠(yuǎn)地區(qū)還存在著嚴(yán)重的地方保護(hù)主義，而且有的地方因?yàn)閳?zhí)法不嚴(yán)而對地方信用評價(jià)體系造成了不同程度的影響，這些種種亂象勢必會(huì)損害債權(quán)人的正當(dāng)權(quán)益，在某種程度上還會(huì)影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展。同時(shí)，這也是一些地方企業(yè)應(yīng)收賬款回收難度大的原因，而資產(chǎn)減值現(xiàn)象必然不可避免。

（二）內(nèi)部原因

1.企業(yè)過分追求競爭。

有些企業(yè)單純地追求市場競爭，單純地為了提高企業(yè)的市場競爭力而提高市場競爭力，對于風(fēng)險(xiǎn)的防控則相當(dāng)薄弱。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展，市場競爭越來越激烈，不論何種類型的企業(yè)，都會(huì)為了提高生產(chǎn)效益而千方百計(jì)地去爭取客戶，一些企業(yè)甚至?xí)榱颂岣呤袌稣加新识扇r(jià)格戰(zhàn)的方式來拉攏客戶。但是這種僅僅為了追求銷售額而采取的措施，并未對客戶進(jìn)行深入調(diào)查，因此這種做法的潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是不可估量的。盲目地依賴銷售策略去搶占市場，后果是非常嚴(yán)重的。此外，有些企業(yè)只看到了賬面上的利潤，而并未意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，借出去的款項(xiàng)收不回來，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失必然是非常大的。

2.內(nèi)部控制制度仍舊不健全。

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過程中必須遵循相應(yīng)的原則和規(guī)章制度，比如不同的部門之間應(yīng)采取相互監(jiān)督原則，從而確保企業(yè)任務(wù)的高效完成。同時(shí)企業(yè)的銷售應(yīng)確保各環(huán)節(jié)之間的分離，比如審批和執(zhí)行，在實(shí)際操作中就應(yīng)是分開的，但是在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)為了提高經(jīng)營業(yè)績，可能會(huì)給予銷售部門一些便利和相對較高的權(quán)力。同時(shí)，對于客戶向銷售部門提出的賒賬方式問題，財(cái)務(wù)部門往往并未參與決策過程，這也是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。而銷售部門并不善于控制風(fēng)險(xiǎn)，甚至認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任而非銷售部門的責(zé)任，但是財(cái)務(wù)部門認(rèn)為決策是銷售部門制定的，因此后果也應(yīng)由銷售部門承擔(dān)，這從根本上來說，就是由于企業(yè)內(nèi)部各部門之間分工不明確所導(dǎo)致的銷售與核算脫節(jié)問題。這種脫節(jié)會(huì)給企業(yè)帶來極大損失，因?yàn)榛乜顔栴}不僅未解決，相反還可能在不斷發(fā)酵，其結(jié)果便是產(chǎn)生壞賬。

3.內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。

有些企業(yè)的績效考核機(jī)制并不健全，短期化評價(jià)機(jī)制的不完善，是造成企業(yè)過于關(guān)注短期銷售行為而對長期銷售行為不重視的因素之一，銷售部門只看重短期銷售業(yè)績，卻不全面考慮長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，這對企業(yè)發(fā)展來說無異于飲鴆止渴。企業(yè)未將質(zhì)量指標(biāo)納入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，且未及時(shí)統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款的回收情況，這些潛在問題如果不定期清理而是任其累積，勢必會(huì)在某一個(gè)特定時(shí)刻大爆發(fā)。企業(yè)銷售人員為了一己私利，在銷售產(chǎn)品時(shí)使用特殊手段，必然會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的額度快速提升。如果在回收應(yīng)收賬款時(shí)仍未采取有效方法，長期累積下來，企業(yè)的壞賬會(huì)越來越多。

4.企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移意識(shí)。

在我國，有些企業(yè)法律意識(shí)薄弱，甚至在發(fā)現(xiàn)客戶信用存在問題時(shí)，為了留住客戶及其業(yè)務(wù)，仍不愿意催收欠款，無形中助推了惡意賴賬者，這對企業(yè)正常發(fā)展來說有百害而無一利。因?yàn)槠髽I(yè)一旦無法通過法律手段在一定期限內(nèi)維護(hù)自身合法權(quán)益，壞賬就無法有效解決，企業(yè)發(fā)展所需要的資金鏈極有可能會(huì)出現(xiàn)斷裂。

三、新金融工具準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的應(yīng)用

在新金融工具準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)立足資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)評價(jià)機(jī)制，精準(zhǔn)評價(jià)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)，從而構(gòu)建精細(xì)化程度較高的模型，來深入分析企業(yè)在未來一段時(shí)間內(nèi)所面臨的信用損失及發(fā)展趨勢。為了更好地建立模型，應(yīng)預(yù)判金融工具是否會(huì)帶來一定的信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)施預(yù)判工作過程中，應(yīng)通過反復(fù)、詳細(xì)地篩查有效信息，尤其是一些綜合性較強(qiáng)的信息，從而準(zhǔn)確判斷信用風(fēng)險(xiǎn)的程度。很多企業(yè)在處理實(shí)務(wù)過程中通常會(huì)采用簡單的方法，將應(yīng)收賬款大體劃分為單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款和采用賬齡分析法計(jì)提的應(yīng)收賬款兩種，在這兩種情況中，第一種往往是針對信用良好的客戶，此類客戶會(huì)有擔(dān)保物，而這些擔(dān)保物可以部分抵消應(yīng)收賬款。通常情況下，集團(tuán)在管理內(nèi)部成員企業(yè)時(shí)，往往會(huì)更多地考慮企業(yè)的信用損失問題。但是如果不考慮集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間的信用損失問題，那么采用這一辦法來計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，則相對簡單而有效。當(dāng)然，這個(gè)辦法也存在一個(gè)難點(diǎn)，即不同賬齡的壞賬損失率的確認(rèn)。在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)在確定壞賬損失率時(shí)主要通過觀察法，企業(yè)會(huì)根據(jù)內(nèi)部基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，來預(yù)判下一階段的經(jīng)營周期，立足企業(yè)發(fā)展實(shí)際，來預(yù)測壞賬損失率。

四、新金融工具準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款減值的防范措施

有數(shù)據(jù)表明，我國企業(yè)的應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中所占比例非常高，且周轉(zhuǎn)速度慢，導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性非常大。因此，采取有效措施控制應(yīng)收賬款額度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對我國企業(yè)來說，是一個(gè)迫在眉睫、事關(guān)生死存亡的重要問題。

（一）加快信用體系建設(shè)

改進(jìn)現(xiàn)有信用體系中所存在的問題，建設(shè)更加完善、成熟的信用體系，為我國企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。作為經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控者，國家對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展調(diào)控作用的地位絕對不可撼動(dòng)，這是一個(gè)根本性的原則。因此，國家應(yīng)進(jìn)一步健全相關(guān)法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，完善現(xiàn)有社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)益不受侵害，切實(shí)保護(hù)債權(quán)人經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，從而為企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)保駕護(hù)航。同時(shí)，企業(yè)還要加快內(nèi)部信用體系建設(shè)，構(gòu)建完善的績效考核評價(jià)機(jī)制，制定合理的獎(jiǎng)懲措施，賞罰分明，對有貢獻(xiàn)的員工必須及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，有錯(cuò)誤或者懶惰的員工必須懲罰，從而提高員工的工作積極性和責(zé)任感。

（二）建立客戶資信相關(guān)系統(tǒng)

正確的發(fā)展理念是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的前提條件，因此企業(yè)必須弄清賒賬的基本概況，將對現(xiàn)金流的認(rèn)識(shí)提高到一個(gè)新高度，不能只顧著企業(yè)受益而對各種風(fēng)險(xiǎn)問題置之不理。此外，企業(yè)還需科學(xué)認(rèn)識(shí)賒賬的效用，并在向客戶提供賒賬之前對客戶信譽(yù)度和信用度有一個(gè)綜合評價(jià)，對客戶的既往付款情況有一個(gè)整體了解，一旦發(fā)現(xiàn)存在欠賬賴賬情況，必須堅(jiān)決拒絕向其提供賒賬。同時(shí)，企業(yè)還可以通過相關(guān)代理機(jī)構(gòu)來獲得詳細(xì)的客戶資料，并根據(jù)客戶情況制定詳細(xì)的評定標(biāo)準(zhǔn)，以確認(rèn)客戶的信用情況。綜上可見，企業(yè)需根據(jù)客戶的信譽(yù)、支付能力等綜合評價(jià)決定是否向客戶提供賒賬業(yè)務(wù)，以免因?yàn)橘囐~而影響企業(yè)的正常運(yùn)營，使企業(yè)遭受本應(yīng)避免的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）建立內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)需組建專門的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制部門，該部門需跟財(cái)務(wù)部、銷售部等保持密切聯(lián)系和高效、及時(shí)溝通，做好信息的交流和共享。同時(shí)，企業(yè)還需通過應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制部門來加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，從根本上做好應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，從而使應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降到最低。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制部門的主要作用是，動(dòng)態(tài)、科學(xué)地對客戶實(shí)施信用評價(jià)，并通過制定一些可行性高的信用政策，為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制部門，除了能夠客觀地評價(jià)客戶的信用情況外，還能根據(jù)財(cái)務(wù)部門的相關(guān)數(shù)據(jù)信息來確定應(yīng)收賬款政策和余額，從而降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失率，減少壞賬的產(chǎn)生。該部門還應(yīng)就應(yīng)收賬款召開專門會(huì)議，并根據(jù)客戶情況制定專門的催收政策，以協(xié)助企業(yè)及時(shí)收回欠賬，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的資金。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制部門還應(yīng)根據(jù)企業(yè)要求，協(xié)助企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)評估制度和催收款項(xiàng)制度，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

（四）改善企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)指標(biāo)

企業(yè)銷售人員業(yè)績評價(jià)指標(biāo)需要經(jīng)過精確計(jì)算，才能在確保企業(yè)利益的同時(shí)，又能最大程度上維護(hù)銷售員工的權(quán)益，而具體業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的確定，不能僅僅局限于銷售額等指標(biāo)，還應(yīng)綜合考量銷售效果、應(yīng)收賬款回收狀況等，這些指標(biāo)都應(yīng)作為業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的內(nèi)容之一，從而確保企業(yè)應(yīng)收賬款保持在一個(gè)合理安全的范圍內(nèi)。企業(yè)還需通過適當(dāng)?shù)匿N售獎(jiǎng)勵(lì)政策，以鼓勵(lì)客戶使用現(xiàn)金支付貨款，對于即時(shí)支付的客戶，可給予一定的折扣，以降低賒賬現(xiàn)象。這種獎(jiǎng)勵(lì)措施不但能夠激發(fā)銷售人員和客戶的積極性，還能為企業(yè)帶來相對穩(wěn)定的收益。

（五）增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)及其內(nèi)部人員需對應(yīng)收賬款所潛在的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)充分認(rèn)識(shí)，并通過適當(dāng)措施來轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，比如將一部分應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)交給銀行，由銀行來負(fù)責(zé)管理、催收，這種方式不但能夠減輕企業(yè)應(yīng)收賬款的回收壓力，在一定程度上降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還能為銀行提供相應(yīng)的效益。企業(yè)在具體運(yùn)營過程中，不可避免地會(huì)遇到應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)，然而應(yīng)收賬款所潛在的風(fēng)險(xiǎn)并不代表一定會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，只要企業(yè)能夠正確把握好度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，采取有效措施予以積極應(yīng)對，必然能夠?qū)崿F(xiàn)對應(yīng)收賬款的有效管理，從而真正地降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

在新金融工具準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)收賬款減值受到較大影響，并對降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范客戶行為產(chǎn)生了積極作用。因此，企業(yè)需立足自身實(shí)際，科學(xué)評估企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理計(jì)量信用損失，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款存在的具體問題，制定有效應(yīng)對措施，減少壞賬產(chǎn)生率，確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。