新常態(tài)下事業(yè)單位內部審計工作建設研究

邱子蕊 姜 琳 丁可清 李 倩

審計法自1995年1月1日起施行后，2006年2月28日作了第一次修改，隨著我國經濟社會發(fā)展日新月異，審計環(huán)境、審計對象以及審計內容等都發(fā)生了很大變化，社會各界對審計工作有了更多期盼，黨中央、國務院對審計工作提出了更高要求，現行審計法已經不能完全適應形勢發(fā)展，亟須對其進行修改完善。十三屆全國人大常委會第三十一次會議2021年10月23日表決通過關于修改審計法的決定，該決定自2022年1月1日起施行。現行審計法共54條，此次修改了49條(修改后減少1條)，新增14條，修改后共67條。新修訂的審計法為強化審計監(jiān)督、完善審計制度提供了法治保障。

一、新常態(tài)下內部審計工作變化的法律依據

新修訂的審計法在“總則”中增加了“堅持中國共產黨對審計工作的領導，構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系”。這個新增規(guī)定明確了堅持黨對審計工作的領導，完善黨領導審計工作的運行機制，在審計工作全過程中落實黨的領導。

新修訂的審計法中增加了一章“關于內部審計和社會審計”內容，體現了黨和國家對內部審計工作的重視；對組織領導和利益相關方的期望也越來越高。審計的基本職能之一是經濟監(jiān)督，獨立性是審計監(jiān)督的最本質特征。新的政府會計制度施行，是滿足現代經濟社會活動發(fā)展的需求，內部審計工作在這種新常態(tài)下必須隨之改變，需要提高內部審計質量，提升內部審計建設水平。

新修訂的審計法在原有相關審計范圍基礎上，將國有資源、國有資產、重大公共工程項目以及國家重大經濟社會政策措施貫徹落實情況等納入審計范圍，進一步完善了審計監(jiān)督職責，對構建全面覆蓋審計工作格局必定產生深遠的影響。同時，新修訂的審計法賦予審計機關必要的權限和措施，壓實被審計單位配合審計的責任，在加強審計機關自身建設、規(guī)范審計監(jiān)督行為、回應“誰來監(jiān)督審計機關”等方面提出了新要求，并規(guī)定了各級政府、有關主管機關、單位和審計機關對被審計單位整改情況的監(jiān)督責任，健全強化審計結果及其整改情況運用機制。這個修改堅持權責相符原則，有利于形成權威高效的審計工作運行機制。

二、新常態(tài)下事業(yè)單位內部審計工作問題分析

隨著經濟社會不斷發(fā)展，事業(yè)單位內部審計面臨著獨立性、公信力的挑戰(zhàn)。當下很多單位財務人員也是審計人員，審計部門與財務部門混編在一起，導致內部審計工作獨立性削弱，審計人員沒有相關責任制度約束，缺乏相應的責任心與積極性，審計部門工作職能發(fā)揮不充分，審計工作權威性和公信力也受到弱化。

進入新發(fā)展階段，云計算、區(qū)塊鏈、大數據等信息技術廣泛應用于社會各個領域，對各行各業(yè)變革推動也在逐漸加深，傳統(tǒng)的事業(yè)單位審計方法已經難以適應大數據時代的要求，如傳統(tǒng)審計方法注重審計財務報表數字，檢查、函證等仍廣泛用于事業(yè)單位內部審計工作，不重視實地盤查；另外，很多單位使用審計方法單一，在一項工作內容中不能綜合利用多種審計方法，導致審計工作質量低，不能適應新的政府會計制度要求。為遏制消除腐敗，確保國有資產保值增值，事業(yè)單位內部審計工作重點應放在單位資產狀況摸底、國有資產配置及資金管理審計上，以提高財政資金使用效益、提升單位財務抗風險能力，要進一步完善審計評價體系，深入分析有關財務收支數據預判風險。

開展高質量內部審計工作，必須確保審計部門能夠有效發(fā)揮自身職能。事業(yè)單位不僅要根據主管部門制定的政策規(guī)定規(guī)范開展工作，而且要結合自身業(yè)務特點與發(fā)展目標，完善內部審計機制，厘清審計工作內容，制定可行的工作流程，抓好審計結果運用。如果不結合單位實際情況和業(yè)務特點制定相應的審計工作制度，將導致審計評價機制與監(jiān)督機制不系統(tǒng)、不規(guī)范，可能使單位面臨較大的財務風險。

三、新常態(tài)下事業(yè)單位內部審計工作建設內容

（一）建立新制度銜接內部審計新理念

一是審計實施單位應該深入學習貫徹新的政府會計制度，充分認識新制度的重要意義，全面掌握新會計制度準則，準確理解各項規(guī)定和具體要求，確保新會計制度在審計過程中“不變形”、“不走樣”。二是全面審計資產財務基礎數據，根據新的會計制度銜接處理規(guī)定，做好制度實施前準備工作，歸類統(tǒng)計資產數據，進行財產清查，全面摸清家底；確定資產折舊年限，為費用攤銷、計提折舊提供數據支撐；進一步梳理結轉結余資金，按照銜接規(guī)定重新分類。三是根據審計法規(guī)要求，設置新的會計信息系統(tǒng)會計科目體系，建立常用憑證的“雙分錄”模板，做好會計信息系統(tǒng)基礎工作，保證會計信息質量真實可靠。

（二）建立完善內部審計工作制度

在完善事業(yè)單位內部審計制度方面，通過研究分析新會計制度，注意與傳統(tǒng)審計制度之間的“審計盲區(qū)”，促進內審體系進一步規(guī)范，細化審計操作流程，強化內部審計管理，確保審計工作的規(guī)范性和全面性。要從制度上明確在黨政一把手直接領導下開展內部審計工作，提升內部審計的權威性；明確內審部門負責人的資質要求，配備專職審計人員，加大內部審計力度；充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，為事業(yè)單位健康發(fā)展保駕護航。

事業(yè)單位財務管理制度隨著新的政府會計制度的實施，在會計主體、管理內容、職責范圍、監(jiān)管手段以及風險控制等方面進行了相應調整，進而完善了會計計量方法，使單位資金狀況能更準確掌握，會計管理工作質量會更高。在新會計制度指導下，會計核算方法及科目運用進一步細化，例如在資產管理工作中采用權責發(fā)生制，固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷、長期往來款項確認壞賬準備等，能更加準確反映出各類資產的價值。事業(yè)單位內部審計工作必須隨著新的政府會計制度實施進行調整和優(yōu)化。

（三）建立拓展內部審計業(yè)務和工作方法

為了提升單位財務風險防范能力，內部審計工作需要預判資金使用風險，避免單位出現嚴重的財務危機，可以結合新的會計政策，把內部審計業(yè)務范圍拓展到基礎設施建設項目、公務管理支出等方面。此外還要注意提高科研經費利用率，實現合理配置資源資金，開展好科研經費預算管理及重點科研項目審計。

事業(yè)單位審計一般分收入審計、支出審計、預算審計及經濟責任審計等。新的政府會計制度強化了預算審計內容，合理調整審計類別，增加了政府預算收支審計等事項。開展事業(yè)單位內部審計，提高工作的完整性，需要加大預算審計工作力度，增加各類資產審計內容。在審計工作中針對兩套科目體系，需嚴格按照新的會計制度要求，著重在財政補助收入、科研課題收入、自籌資金收入、事業(yè)支出、業(yè)務活動費用、單位管理費用等方面進行審核；所涉經濟業(yè)務會計處理應嚴格按資金來源、項目核算、功能分類、部門核算要求進行審核。在平行記賬處理，以及固定資產計提折舊、無形資產攤銷、壞賬準備計提等處理上是否正確規(guī)范，都要重點逐項審計，以避免出現沒有按新會計制度核算要求出現收支混亂的問題。

（四）建立內部審計獨立性工作機制

內部審計獨立性是指內審人員能夠獨立執(zhí)行開展審計活動，不受外界干擾及其他因素的影響進行客觀公正審計。獨立性是內部審計的靈魂，是開展內部審計工作的根本。內審工作失去獨立性，就不可能保證客觀性、權威性及公正性，內部審計也將變得毫無意義。新會計制度的出臺，對提高審計工作的獨立性提出了新要求。強化落實內審部門的獨立性，事業(yè)單位需要設置獨立的內部審計機構，不能隸屬于其他職能部門，有必要的話，也可成立審計委員會，以提高內部審計部門的地位，為強化審計獨立性提供組織保障。同時要配備有資質的負責人并建立一支高素質的審計隊伍，在選用審計人員時，不僅要考察其業(yè)務水平，還要考察其政治素養(yǎng)、價值觀念，確保其能應對復雜的審計環(huán)境，嚴格執(zhí)行審計回避制度，規(guī)避審計人員與被審計部門有特殊利益糾葛而影響客觀公正開展工作。

在開展內部審計中，事業(yè)單位要確保審計人員工作不受外界因素干擾影響，能夠客觀、公正地出具審計報告，注意在制度層面加強建設：一是內審人員不能參與單位業(yè)務經營、財務工作和其他影響工作獨立性的活動。二是賦予審計人員一定的處罰權，保證其在規(guī)定權限內能夠獨立行使職權完成工作任務。三是強化審計責任追究，確保審計人員盡職盡責。四是單位領導要全面了解內部審計工作內容及各部門職責與人員配備情況，加大審計監(jiān)督力度，實現資源優(yōu)化配置。

（五）建立內部審計公信力工作機制

內部審計公信力是審計部門通過自身行為獲取社會公眾信任、響應和支持的一種能力，其實現途徑可以從審計實踐中來獲取。堅持依法行政，是提升審計部門公信力的基本保證。要以教育培訓為抓手，增強執(zhí)法意識，不斷提升執(zhí)法水平，通過聘請審計監(jiān)督員、審計公示、審計結果公告、審計回訪、審計舉報、雙向承諾等方式，促進依法履職行政，培育清正廉潔、務實高效的審計作風。堅持求真務實，是提升審計部門公信力的基本要求。要樹立科學審計觀、民本審計觀、責任審計觀，以主動作為推動審計工作科學發(fā)展。要著力在抓規(guī)范、抓質量上下功夫，通過抓薄弱環(huán)節(jié)、抓關鍵領域、抓常規(guī)工作、抓基礎業(yè)務、抓熱點難點等環(huán)節(jié)，使審計工作真正貼近需要，符合實際。堅持獨立監(jiān)督，是提升審計部門公信力的基本前提。審計監(jiān)督是審計的根本屬性和本質特性，審計服務是審計監(jiān)督的客觀需要和本質要求。審計監(jiān)督與服務是統(tǒng)一的，監(jiān)督是服務的基礎，服務是監(jiān)督的升華，加強二者深度融合，不斷提升審計部門公信力。

（六）建立內部審計預警糾錯機制

事業(yè)單位為了提高內部審計質量，強化主動免疫功能，特別是在“四資一項”“三重一大”管理方面，必須建立起主動防疫預警和及時糾錯機制，內部審計部門可以提前預警，事前預防不良經濟行為，解決審計工作中存在的“秋后算賬”問題，同時，要加大對違紀違法行為懲戒力度，讓內部審計工作有威懾力和警示作用，保證事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

事業(yè)單位要結合實際情況建立審計科學預警機制：一是單位領導要定期指導審計預警工作，通過保障編制經費、加強人員培訓、配備必要設備解決預警工作運行中出現的問題。二是建立內部審計預警機制，確定內部審計預警的范圍、目標、基本原則及具體措施。三是建立動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)，實施工作跟蹤審計，對單位在建項目實行季度、半年度、年度預算執(zhí)行審計，跟蹤監(jiān)督項目實施情況，動態(tài)監(jiān)測重要資金的流向及使用情況。同時還要建立糾錯反饋機制，隨時捕捉經濟異常情況，把脈財務動向，監(jiān)督預警糾錯。根據預警機制提示的風險，及時向各個部門反饋糾錯情況，落實內部審計工作各部門工作職責。審計人員要加強對新知識的學習領悟，提高分析、判斷能力，提升專業(yè)素養(yǎng)，增強內部審計系統(tǒng)抗風險能力，避免出現不必要的差錯與損失。

（七）建立審計人員履職能力提升機制

新的政府會計制度對內部審計人員的綜合素質提出了更高要求。廣大審計人員要認真學習、深刻領會、全面理解新修訂的審計法，準確掌握其精神實質和工作要求；要切實依法履職盡責，規(guī)范審計行為，深入開展研究型審計，不斷提升審計工作質量和水平，確保審計結果有效運用。審計人員不僅要對工作內容有高度認識，還要具有保障服務意識和職業(yè)態(tài)度，以及多方面專業(yè)知識和才能。要認真履職盡責，培養(yǎng)復合型審計人才，促使審計工作質量不斷提升。

適應新發(fā)展階段要求，審計法倒逼審計單位在審計理念、工作制度、工作方法、獨立性、公信力、監(jiān)督預警、隊伍建設、人員培訓等方面不斷完善內部審計工作建設。事業(yè)單位內部審計負有對本單位財務收支、國有資產保值增值、內部控制、風險監(jiān)管等監(jiān)督的重大職責，要強化責任擔當，建立獨立、權威、全面的內部審計管理機制和現代內部審計新模式，助力單位實現高質量發(fā)展，推動新時代內部審計創(chuàng)新實踐不斷深化。