會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異及其協(xié)調(diào)

孫慶文 郭俊彤 孫子涵

（1.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)工商管理學(xué)院，河北 石家莊 050061）

（2.華中科技大學(xué)管理學(xué)院，湖北 武漢 430074）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在會(huì)計(jì)工作中必須遵循的規(guī)則的統(tǒng)稱，而稅法是國家法律調(diào)整稅收關(guān)系的一種法律規(guī)范，兩者之間有密切的聯(lián)系，分別獨(dú)立存在、有一定的差別卻有著密切的聯(lián)系。近年來，我國在企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式方法上持續(xù)改進(jìn)、創(chuàng)新、完善，并不斷向國際先進(jìn)準(zhǔn)則邁進(jìn)，因此在工作上會(huì)計(jì)和稅務(wù)都會(huì)發(fā)生一些差異變化是發(fā)展的趨勢(shì)，此時(shí)如果想會(huì)計(jì)工作更加順暢，需要積極采取有效對(duì)策來協(xié)調(diào)這種差異性的變化，同時(shí)還要不斷深入的分析并研究，才能真正做到促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的融合。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異分析

（一）時(shí)間性差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定是有時(shí)間性差異的，具體會(huì)體現(xiàn)在生產(chǎn)損失時(shí)間、收益費(fèi)用等方面[1]。一旦有了這種差異會(huì)造成企業(yè)在稅前的會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算和與企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納所得稅計(jì)算出現(xiàn)明顯差異。在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改造中所采用的方法可以極大限度地與稅法進(jìn)行了協(xié)調(diào)。通過采取這種方式有效解決企業(yè)所得稅的時(shí)間差異，可企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定最本質(zhì)的差異，即時(shí)代的時(shí)間性差異會(huì)表現(xiàn)為企業(yè)收到資產(chǎn)并用于補(bǔ)償其相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，或者是政府給企業(yè)補(bǔ)助領(lǐng)取的時(shí)候，如果是按稅法的要求進(jìn)行逐步計(jì)算，那么就需要把政府補(bǔ)助一次性全部計(jì)入當(dāng)期的收入中。

（二）目標(biāo)性差異

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中有第四條明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。稅法的目標(biāo)是調(diào)整國家與納稅人之間在征稅的過程中權(quán)利和義務(wù)之間關(guān)系，從而維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，確保國家的稅收收入[2]。相比較來說，二者中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是要客觀公平公正地反映企業(yè)財(cái)務(wù)的狀況，但是稅法則是在本質(zhì)上維護(hù)國家的財(cái)政收入。因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的服務(wù)目標(biāo)主體是不一樣的，所以對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為所遵循的規(guī)則必然不同。

（三）資產(chǎn)減值差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等各類資產(chǎn)減值在算企業(yè)所得稅的時(shí)候要納稅調(diào)整，不可以在企業(yè)所得稅之前就扣除，而是要調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅額[3]。在很多情況下，無法準(zhǔn)確計(jì)量減值，財(cái)會(huì)人員只可以根據(jù)職業(yè)的自我判斷先采取賬務(wù)處理，這就要求我們的企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須具備較高的專業(yè)技能。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定除資產(chǎn)出售和處置或企業(yè)對(duì)外投資以外，如果確認(rèn)了企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值，那么在以后會(huì)計(jì)期就絕不能轉(zhuǎn)回。在企業(yè)資產(chǎn)減值方面，我國稅法有規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果還未核實(shí)、未實(shí)現(xiàn)，那么它就不能在稅前扣除。如果企業(yè)是想利用資產(chǎn)處置或者投資來沖銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，那么企業(yè)可以采取相反的納稅調(diào)整。

（四）永久性差異

企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有規(guī)定，企業(yè)日常收入中“不確定部分”和“沖減部分”是可以在有些情況下不納入企業(yè)的收入中，因此無須繳納相應(yīng)的稅款，但稅法是會(huì)對(duì)這部分收入征收稅費(fèi)。除此之外，企業(yè)的工會(huì)費(fèi)用、員工工資、利息等費(fèi)用和支出，是要在利潤(rùn)計(jì)算的時(shí)候就扣除掉，但要是按照稅法相應(yīng)規(guī)定，就只可以扣掉法律法規(guī)規(guī)定的范圍中的部分收入，超出部分還不可以在稅前就扣除，是需要和一般營(yíng)業(yè)收入一樣繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。

（五）固定資產(chǎn)計(jì)量差異

一般來說屬于固定資產(chǎn)的項(xiàng)目包括機(jī)械運(yùn)輸設(shè)備、房屋、機(jī)器、建筑物等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著關(guān)聯(lián)關(guān)系的設(shè)備機(jī)器等工具，在使用壽命，這些工具都超過了一整年。在會(huì)計(jì)處理實(shí)際工作開展中，會(huì)存在某種情況即部分企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)非常困難所以為了緩解經(jīng)營(yíng)問題將現(xiàn)有存貨也視同為固定資產(chǎn)項(xiàng)目，通過計(jì)提折舊方式分期算入本期的虧損盈利情況。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)恢復(fù)正常后，有些企業(yè)就會(huì)將某些固定資產(chǎn)當(dāng)作存貨進(jìn)行處理，一次性地算入營(yíng)業(yè)成本。上述任何一種情況都將造成不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)性的數(shù)據(jù)直接或間接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)準(zhǔn)確性，導(dǎo)致企業(yè)管理層因此做出錯(cuò)誤的判斷，并在一定程度上是人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)，違背了國家稅收管理有關(guān)規(guī)定。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異原因

（一）出發(fā)點(diǎn)不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者稅法的出發(fā)點(diǎn)截然不同，前者的目的主要是為了反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購買商品等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益情況，同時(shí)為企業(yè)制定有效經(jīng)濟(jì)策略提供相關(guān)且必需的會(huì)計(jì)信息。后者的目的是保證國家能夠順利地征稅，從而調(diào)整人均收入分配和社會(huì)公平，相對(duì)而言后者對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響較大。此外稅法對(duì)新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著一定的制約和約束作用。

（二）規(guī)范的內(nèi)容不一樣

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法兩者之間所規(guī)范的內(nèi)容有所區(qū)別，存在一定程度上的差異。前者是以企業(yè)的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，力求更加真實(shí)完整的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀；后者是為實(shí)現(xiàn)國家和納稅人之間的社會(huì)財(cái)富合理分配的實(shí)際問題，強(qiáng)制性對(duì)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為實(shí)施合理規(guī)范化管理。

（三）發(fā)展的速度不同

如今，社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)也越來越完善，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及和國際接軌實(shí)現(xiàn)全球化，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則由于資本市場(chǎng)的快速發(fā)展而帶動(dòng)的，其非常具有國際化特性，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著國際上的標(biāo)準(zhǔn)變化而變化。而稅法不一樣，我國稅法主要是根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求來進(jìn)行制定完善改進(jìn)，是站在國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來考量，和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，它會(huì)更具備本國的特色，有中國特色。

（四）職能有所不同

我國在進(jìn)行社會(huì)產(chǎn)品分配時(shí)的主要分配方式是對(duì)他們進(jìn)行稅收管理，主要目的是為了籌集更多的財(cái)政資金給政府，為合理的調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)提供相應(yīng)支持，有效的監(jiān)督管理納稅人從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則不同，主要是以現(xiàn)有的國情和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀為背景，基于法律法規(guī)為前提，記錄、監(jiān)督和反映了企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)現(xiàn)狀[4]。

由此可見，二者的出發(fā)點(diǎn)、規(guī)范內(nèi)容、發(fā)展速度、職能都不同，因此導(dǎo)致他們之間存在一定的差異。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異的體現(xiàn)和影響

（一）給企業(yè)帶來的影響

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異引發(fā)稅收糾紛

有些事項(xiàng)是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)有明確的規(guī)定，但在我國稅法中并沒有相應(yīng)的規(guī)定，從而二者的溝通不善往往會(huì)導(dǎo)致納稅雙方的意見無法達(dá)成統(tǒng)一，甚至?xí)痣p方爭(zhēng)執(zhí)。同時(shí)，由于稅法中并沒有明確規(guī)定可行性，有公正的仲裁處理會(huì)變得很困難，這就易引起稅收部門與企業(yè)的稅收爭(zhēng)議。

2.增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的難度和成本

因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在差異，因此會(huì)計(jì)核算人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)還要對(duì)需要納稅調(diào)整的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，而且納稅調(diào)整項(xiàng)目通常涉及不少于一個(gè)稅種。這就意味有時(shí)要對(duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行多次的納稅調(diào)整，進(jìn)一步增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的難度和成本。

（二）給稅務(wù)征收帶來的影響

1.增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度和征稅成本

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在差異既增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度和征稅成本，也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的效率降低了許多[5]。在申報(bào)納稅時(shí)，都應(yīng)該對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整。如果要調(diào)整的項(xiàng)目過多，則企業(yè)在年底進(jìn)行所得稅匯算清繳工作時(shí)，會(huì)非常麻煩，明顯增大納稅的成本。為了預(yù)防出現(xiàn)偷稅、漏稅的不良行為，為了確保國家稅收征收能順利開展，有關(guān)稅務(wù)部門也會(huì)相對(duì)增加征稅成本。

2. 企業(yè)財(cái)務(wù)信息與稅法對(duì)應(yīng)的科目無法進(jìn)行直接對(duì)接

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在差異會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息與稅法對(duì)應(yīng)的科目無法進(jìn)行直接對(duì)接，必要時(shí)還需要人工進(jìn)行調(diào)整。而進(jìn)行人工調(diào)整過程中存在很多不可控的道德風(fēng)險(xiǎn)等因素，會(huì)影響稅務(wù)征收的效率。

四、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的對(duì)策

（一）充分借鑒國際經(jīng)驗(yàn)

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分別屬于不同的稅收體系，所以有差異在二者之間是難以避免的，我們要做的是正確看待他們之間的差異。因此政府應(yīng)該結(jié)合我國實(shí)情，做好系統(tǒng)化的市場(chǎng)調(diào)查分析，同時(shí)也要不斷借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，盡可能地縮小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，使得我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都可以最大限度發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）加強(qiáng)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系

通過分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異，不難發(fā)現(xiàn)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布在新會(huì)計(jì)的處理方式和原則上發(fā)生了很大變化，從而擴(kuò)大加劇了二者之間的差異。因此，這就需要站在宏觀領(lǐng)域，重新審視我國現(xiàn)行的稅法以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并從中及時(shí)發(fā)現(xiàn)二者之間互相不適應(yīng)不協(xié)調(diào)的問題，便于有針對(duì)性的進(jìn)行研究分析，最終達(dá)到協(xié)調(diào)二者關(guān)系的結(jié)果[6]。稅務(wù)申報(bào)的前提是要做好會(huì)計(jì)工作，而協(xié)調(diào)好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法更是前提中的基礎(chǔ)。當(dāng)然想要做好協(xié)調(diào)工作并不是一件很容易的事情，這在一定程度上加大了會(huì)計(jì)工作的難度。隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出和實(shí)行，代表著中國的企業(yè)日漸走向國際化發(fā)展新道路。稅法的關(guān)注重點(diǎn)不應(yīng)該僅僅局限在國家收支上，也應(yīng)該走向管理方面，在保證稅收工作正常運(yùn)行的前提下，積極采取相關(guān)政策來促使二者共同發(fā)展，從而從根本上解決兩者之間的沖突點(diǎn)。

（三）調(diào)整針對(duì)內(nèi)容

因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定有著不同的制定部門，且二者制定的目標(biāo)大不相同，所以，內(nèi)容針對(duì)性方面有著明顯的差異，若想達(dá)到二者完全統(tǒng)一難度非常大。所以，對(duì)于企業(yè)而言，在制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，要在不影響實(shí)際目標(biāo)的情況下，盡可能地縮小兩者之間的差異。而且國家稅法規(guī)定會(huì)根據(jù)時(shí)代的發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)宏觀調(diào)控。例如，國家針對(duì)實(shí)收優(yōu)惠方面會(huì)出臺(tái)不一樣的政策，而對(duì)于納稅主體而言，在會(huì)計(jì)核算的過程中，納稅申報(bào)需要考慮國家稅法的政策和規(guī)定，政策的制定部門要根據(jù)政策規(guī)定中存在的不同之處進(jìn)行統(tǒng)一性調(diào)整。

（四）提高企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展變化，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)也提出了越來越高的要求，不僅需要他們理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異，也需要他們可以合理處理并解決這些差異帶來的問題，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。一方面，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷增快，另一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在的差異都會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作能力和知識(shí)儲(chǔ)備提出了更多的要求。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要想更好地處理企業(yè)財(cái)務(wù)工作，切實(shí)保障企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益就只有具有更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和才能。此外稅法機(jī)關(guān)人員與企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該多加強(qiáng)業(yè)務(wù)的交流溝通，一起探討分析，共同協(xié)討解決兩者差異的處理方法，這樣便可以提高雙方的工作效率，達(dá)到雙贏的目標(biāo)。

五、結(jié)束語

綜上所述，在很多方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法是有很大差異不同的，究其原因是兩個(gè)部門服務(wù)的根本目的和制定原則上有差異。為了讓兩者的差異化縮小，企業(yè)應(yīng)該把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)工作視作當(dāng)前近期的工作重點(diǎn)，提高會(huì)計(jì)處理方法，允許稅法提前預(yù)測(cè)和評(píng)估企業(yè)，先做好企業(yè)遠(yuǎn)期發(fā)展的基礎(chǔ)性工作。一是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互靠攏。通過政府進(jìn)行宏觀調(diào)控，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法進(jìn)行規(guī)范的管理，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互靠攏、相互協(xié)調(diào)并且相互配合，盡可能保持目標(biāo)高度一致。同時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)情況，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，并做到與稅務(wù)部門緊密配合，提升各自的工作能力。二是協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異要遵循適當(dāng)?shù)脑瓌t。通過遵循適當(dāng)?shù)脑瓌t來協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，這樣既可以保證國家的稅收收入，又不會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。對(duì)此，政府應(yīng)建立一個(gè)協(xié)調(diào)體系，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法各方面的差異，從而實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)和我國整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力快速發(fā)展的目標(biāo)。