企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

鄭卒鵬

（惠州創(chuàng)信達(dá)財(cái)務(wù)管理咨詢有限公司，廣東 惠州 516001）

一、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理企業(yè)管理層重視不夠充分

全面預(yù)算管理制度未得到董事長(zhǎng)或總經(jīng)理等高層的充分重視，企業(yè)沒有一個(gè)準(zhǔn)確的定位，管理層沒有系統(tǒng)性認(rèn)識(shí)，理解不夠深刻，優(yōu)秀管理模式是需要管理層的管理理念對(duì)其提供支持并給予積極指導(dǎo)的?？上У氖?，很多的企業(yè)只是表面上引進(jìn)了預(yù)算管理的相關(guān)制度，并沒有真正實(shí)施下去，只是流于形式。經(jīng)理等中層管理者對(duì)預(yù)算管理只是片面的理解，存在局限性，只是關(guān)注能否完成上級(jí)下達(dá)任務(wù)，而不是在完全理解下把這項(xiàng)工作推廣下去，管理層對(duì)員工宣傳培訓(xùn)不是很到位，執(zhí)行范圍小，推廣力度不夠；宏觀上不能以外部環(huán)境和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)相互促進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理不能將相關(guān)指標(biāo)細(xì)化到各職能部門，將各個(gè)職能部門工作環(huán)節(jié)融入全面預(yù)算當(dāng)中。最后，基層員工也是片面地認(rèn)為預(yù)算都是企業(yè)管理層的事情，主要是財(cái)務(wù)部門的事情，混淆了兩者的關(guān)系，各部門預(yù)算合作缺乏總體把控，領(lǐng)導(dǎo)定位不準(zhǔn)，員工參與不夠，造成了預(yù)算與實(shí)際工作相脫節(jié)，達(dá)不到全面預(yù)算管理效果。

（二）全面預(yù)算管理體制建設(shè)不全面

規(guī)模和體量小的企業(yè)在公司的管理模式上不規(guī)范，企業(yè)的組織架構(gòu)配置不科學(xué)和部分部門配置的缺失，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)各職能部門權(quán)利和義務(wù)的安排的不均衡，無法形成與全面預(yù)算管理制度相適應(yīng)的制度，就會(huì)造成全面預(yù)算與預(yù)算的執(zhí)行不兼容，容易脫節(jié)；還有部分企業(yè)電子信息化的原始數(shù)據(jù)保存不夠完整，各部門預(yù)算信息不對(duì)稱，預(yù)算的效果得不到真實(shí)的反饋，加上各部門協(xié)調(diào)性不高，一定時(shí)期各預(yù)算執(zhí)行單位實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)得不到真實(shí)反饋，就不能發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及不能發(fā)現(xiàn)新的增長(zhǎng)機(jī)會(huì)，從而不能重新調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)方針，管理實(shí)施不到位，預(yù)算實(shí)施執(zhí)行情況不理想，影響企業(yè)員工的創(chuàng)造性和積極性，因此，建立健全全面預(yù)算體系建設(shè)就變得很用必要進(jìn)行了。

（三）全面預(yù)算管理的參與度低

全面預(yù)算管理最重要講法是管理全面性，是必須得到企業(yè)各個(gè)層次員工的認(rèn)可和全體員工的積極參加的。實(shí)際工作中，有些企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)理解存在不足，認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)預(yù)算，沒有讓企業(yè)各職能部門全員參與進(jìn)來，財(cái)務(wù)預(yù)算只是全面預(yù)算的一部分，只是根據(jù)企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行推算，認(rèn)為預(yù)算管理只要對(duì)全年成本費(fèi)用支出進(jìn)行控制，不要超支就行，事實(shí)上，預(yù)算管理是要有企業(yè)日常業(yè)務(wù)管理方面的一系列預(yù)算，包括生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)，人力成本等方方面面的全面預(yù)算管理，這種只有財(cái)務(wù)參加的，不是真正意義上的全面預(yù)算管理，沒有業(yè)務(wù)預(yù)算方面數(shù)據(jù)的支持，對(duì)企業(yè)發(fā)展支持作用是非常有限的，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)算的脫離，是得不到各職能部門的配合和認(rèn)可的，執(zhí)行的有效性得不到保證，有簡(jiǎn)單的成本費(fèi)用控制是沒有意義的，就會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生極壞的影響。

（四）全面預(yù)算缺乏執(zhí)行力度

實(shí)際工作中，各職能部門預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度不一致，會(huì)直接影響全面預(yù)算管理的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，企業(yè)預(yù)算管理編制數(shù)據(jù)要從企業(yè)去年原有的數(shù)據(jù)庫(kù)提取，這樣才符合企業(yè)的實(shí)際情況，預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況各部門有快慢之分，在過程控制中沒有進(jìn)行有效監(jiān)督、管理和反饋，執(zhí)行過程中部門與部門之間工作很難得到有效串聯(lián)，會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，弱化了全面預(yù)算的系統(tǒng)性，不利于企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)；其次，預(yù)警機(jī)制在執(zhí)行過程中沒有很好的應(yīng)用，就是預(yù)算執(zhí)行過程中的完成值跟事先設(shè)定的目標(biāo)值出現(xiàn)差異時(shí)，沒有及時(shí)做出調(diào)整，沒有靈活的應(yīng)對(duì)措施和及時(shí)解決問題的能力；最后，執(zhí)行過程中過于松散，沒有對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效跟蹤和及時(shí)管理。

（五）全面預(yù)算管理編制方法簡(jiǎn)化、單一

全面預(yù)算編制過于簡(jiǎn)化，方法比較單一，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指導(dǎo)意義不大，部分企業(yè)在實(shí)際編制過程中，直接套用上一年基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，簡(jiǎn)單修改后加入新的預(yù)算當(dāng)中，這種方法簡(jiǎn)單便捷，沒有跟企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，互相分析配合，過于形式化，只重視短期成本控制，不注重長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。這種沒有想到如果企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境發(fā)生大的變化時(shí)，預(yù)算指標(biāo)不能隨著變化的動(dòng)態(tài)指標(biāo)一起調(diào)整的話，很難調(diào)動(dòng)各職能部門完成目標(biāo)的積極性，就會(huì)弱化全面預(yù)算管理的作用，達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。

（六）全面預(yù)算管理考核體系不完善

企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)是預(yù)算管理中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，優(yōu)秀的考評(píng)機(jī)制能營(yíng)造公平向上的競(jìng)爭(zhēng)條件?？墒窃趯?shí)際工作中，有太多企業(yè)并未將考評(píng)機(jī)制納入預(yù)算體系內(nèi)，或者是雖然有考評(píng)機(jī)制，但預(yù)算考評(píng)指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，各職能部門責(zé)任不明確，沒有對(duì)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況的進(jìn)行跟蹤和及時(shí)反饋，一旦有問題，責(zé)任無法落實(shí)；同時(shí)還存在預(yù)算考核的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不詳細(xì)，考評(píng)關(guān)聯(lián)范圍不明晰，企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)沒有與員工的職位、工資進(jìn)行實(shí)質(zhì)性掛鉤，部門與部門之間也缺乏執(zhí)行數(shù)據(jù)的溝通和協(xié)調(diào)，使得“責(zé)任、利益、權(quán)利和義務(wù)”不能結(jié)合在一起，最終會(huì)降低企業(yè)的執(zhí)行力，這樣，還打擊了企業(yè)員工參加的積極性，從而很難達(dá)成自上而下的領(lǐng)導(dǎo)和自下而上的和諧統(tǒng)一。

（七）全面預(yù)算管理信息化管理有待優(yōu)化

對(duì)于大多數(shù)企業(yè)，管理數(shù)據(jù)越來越多，普通的辦公軟件已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)管理需求，企業(yè)如果信息化水平太弱的話，會(huì)影響編制的時(shí)間，降低企業(yè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，缺少有效的數(shù)據(jù)中心處理平臺(tái)，直接會(huì)影響執(zhí)行信息的及時(shí)反饋，無法對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息提供有效預(yù)警，預(yù)算管理的執(zhí)行進(jìn)度和管理效率大大降低了。

二、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）提升全面預(yù)算管理重視力度，樹立預(yù)算全局觀意識(shí)

董事長(zhǎng)和總經(jīng)理對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度要加強(qiáng)，全面普及預(yù)算管理，讓全面預(yù)算管理的理念深入到企業(yè)各個(gè)階層。

首先，要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，圍繞這個(gè)導(dǎo)向編制企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，以這些目標(biāo)指導(dǎo)和控制企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，其實(shí)質(zhì)作用就是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施來優(yōu)化企業(yè)自有資源合理配置；其次，企業(yè)根據(jù)自己實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，完善組織架構(gòu)，任命企業(yè)最高管理者主持全面預(yù)算管理工作，成立工作組，明確各職能部門的權(quán)利義務(wù)，合理進(jìn)行分工協(xié)助，定期舉行貫標(biāo)動(dòng)員大會(huì)和執(zhí)行情況的總結(jié)大會(huì)，將預(yù)算管理的先進(jìn)理念融入日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中去，通過預(yù)算管理者與執(zhí)行者的團(tuán)隊(duì)精誠(chéng)合作，利用先進(jìn)的管理技術(shù)，高效的降低成本，釋放企業(yè)的管理效能；最后，企業(yè)高層管理者要全面執(zhí)行預(yù)算管理工作，對(duì)企業(yè)新的發(fā)展思路要有更深層次的理解，然后要將這種管理理念通過培訓(xùn)或者宣傳，提高管理層及員工的正確認(rèn)知，對(duì)各個(gè)職能部門積極宣傳預(yù)算管理理念，讓各職能部門同事都能夠積極地參加進(jìn)來，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)協(xié)助精神，讓經(jīng)營(yíng)管理能夠高效、順利開展，全面提升預(yù)算管理水平。

（二）完善全面預(yù)算管理制度體系，建立健全預(yù)算管理組織

優(yōu)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)，覆蓋了企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，要能夠做到事前有預(yù)算編制、過程有監(jiān)督控制、事后有分析、評(píng)價(jià)和反饋，明確各職能部門職責(zé)權(quán)利義務(wù)。

第一，要建立監(jiān)督管理制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督工作小組，全面落實(shí)預(yù)算執(zhí)行情況，確保預(yù)算管理運(yùn)作系統(tǒng)能夠高效、科學(xué)發(fā)展，系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠及時(shí)正確傳遞。特別在整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過程中，要加強(qiáng)事前和事中各個(gè)工作的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的監(jiān)督工作。最高管理者要督促各職能部門的負(fù)責(zé)人及時(shí)將預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)反饋，通過對(duì)每項(xiàng)差異的分析總結(jié)，將預(yù)算各項(xiàng)實(shí)際工作真正落實(shí)。

第二，建立科學(xué)、有權(quán)威的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，明確各職能部門的責(zé)任分工，設(shè)立預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，由專職專業(yè)人員負(fù)責(zé)，主要是編制預(yù)算和協(xié)調(diào)各職能部門預(yù)算工作，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行歸類評(píng)估，考核執(zhí)行情況。

第三，企業(yè)還需要建立科學(xué)、有效、合理的預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制和相關(guān)聯(lián)獎(jiǎng)懲制度，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明?？己嗽u(píng)估要以動(dòng)態(tài)方式對(duì)執(zhí)行結(jié)果的進(jìn)行評(píng)估，這樣，企業(yè)存在的問題能第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)，并解決問題，各部門的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)績(jī)能得到肯定，并根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)各部門和相關(guān)工作人員進(jìn)行公開公平的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。

第四，科學(xué)有效薪酬制度的建立要匹配考核激勵(lì)機(jī)制；配套完善相關(guān)規(guī)章制度，建立部門輪崗制度，強(qiáng)化外部培訓(xùn)和內(nèi)部培訓(xùn)制度，使在職員工素養(yǎng)得到提升，為企業(yè)發(fā)展儲(chǔ)備人才。

（三）全面預(yù)算管理需要企業(yè)所有職能部門全員參加進(jìn)來

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全面性的、系統(tǒng)性的管理體系，需要有全局性意識(shí)，經(jīng)營(yíng)范圍全覆蓋，管理流程全程跟蹤，涉及企業(yè)管理的環(huán)節(jié)的各個(gè)方面，必須要全體員工積極地參加，首先，要提高預(yù)算執(zhí)行人員素養(yǎng)，要培養(yǎng)整個(gè)企業(yè)預(yù)算部門工作人員的業(yè)務(wù)能力，定期組織內(nèi)部培訓(xùn)和外派培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使得這些工作人員對(duì)預(yù)算的全面性有更深入的理解；其次，要將預(yù)算管理全面性進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，重點(diǎn)關(guān)注，企業(yè)高層管理人員、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理人員、研發(fā)的科研人員、營(yíng)銷人員和財(cái)務(wù)人員，讓員工對(duì)預(yù)算有更加深入和全面理解，才能將總目標(biāo)細(xì)分到每個(gè)部門和每個(gè)員工手上，調(diào)動(dòng)全體員工積極參與，讓預(yù)算管理有質(zhì)的提升。

（四）重視全面預(yù)算的編制，加強(qiáng)執(zhí)行中的監(jiān)督和控制

首先，企業(yè)編制預(yù)算，要考慮外部的宏觀情況，還要以內(nèi)部企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ)，從業(yè)務(wù)上的預(yù)算、投融資預(yù)算、成本預(yù)算和財(cái)務(wù)上的預(yù)算等方面，協(xié)調(diào)各相關(guān)職能部門進(jìn)行有效合理溝通，結(jié)合不同的預(yù)算方法，提升編制預(yù)算目標(biāo)值的準(zhǔn)確度和實(shí)用性，要根據(jù)對(duì)未來預(yù)測(cè)和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃來進(jìn)行，要讓預(yù)算目標(biāo)跟戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，提高編制的及時(shí)性和科學(xué)性；其次，最合適企業(yè)編制方法的選擇，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要和存在的客觀條件，采用動(dòng)態(tài)和靜態(tài)相結(jié)合方法，彈性預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算編制方法，以保證預(yù)算編制的科學(xué)性。

（五）需對(duì)全面預(yù)算管理編制進(jìn)行創(chuàng)新性改變

企業(yè)可以根據(jù)自身的資源配置，結(jié)合經(jīng)營(yíng)環(huán)境需求，創(chuàng)造新型的全面預(yù)算方法，可以使用動(dòng)態(tài)和靜態(tài)相結(jié)合，利用本企業(yè)自身數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)和電子信息化平臺(tái)數(shù)據(jù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)云計(jì)算技術(shù)，導(dǎo)入相關(guān)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)等外部數(shù)據(jù)，使企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)更加接近市場(chǎng)變化，不同時(shí)期的數(shù)據(jù)也能更好匯總在一起，預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度更加精密，擴(kuò)大了預(yù)算數(shù)據(jù)的范圍，能更加有效地指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，強(qiáng)化全面預(yù)算的管理職能。

（六）不斷完善全面預(yù)算管理考核激勵(lì)機(jī)制

第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己本身的經(jīng)營(yíng)情況和企業(yè)文化特點(diǎn)，建立合理有效的考核激勵(lì)機(jī)制，就需要建立多層次的，自上而下的有立體感的考核機(jī)制，細(xì)化到不同層級(jí)，不同階段的細(xì)化考核指標(biāo)，責(zé)任要真正落實(shí)到職能部門和負(fù)責(zé)員工，將預(yù)算執(zhí)行完成情況跟各職能部門和相關(guān)人員的績(jī)效考核關(guān)聯(lián)在一起，涉及部門負(fù)責(zé)人的利益，才會(huì)真正重視預(yù)算地執(zhí)行完成情況，重視考核完成質(zhì)量，重視考核結(jié)果分析改善，發(fā)揮和鼓勵(lì)全體職工工作的積極性和主觀能動(dòng)性。

第二，建立科學(xué)合理人性化的獎(jiǎng)懲制度，包括物質(zhì)方面的獎(jiǎng)懲和精神層面的獎(jiǎng)勵(lì)，創(chuàng)造積極向上的企業(yè)文化，鼓舞員工的工作主動(dòng)性和工作熱情，制度的制定還要充分考慮各職能部門之間責(zé)任、權(quán)力和利益的分配關(guān)系，各部門所負(fù)責(zé)工作的難易合理確定各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在實(shí)施方案中，充分體現(xiàn)人性化，公平，客觀。

第三，建立有效的薪酬激勵(lì)制度，激發(fā)員工的參與熱情，對(duì)預(yù)算指標(biāo)的整體完成情況進(jìn)行檢查，分析，評(píng)價(jià)和考核，結(jié)果要跟各職能部門工資、職位等進(jìn)行掛鉤，總結(jié)這階段的執(zhí)行效果，對(duì)下一階段管理工作提出相對(duì)應(yīng)的整改措施。

（七）構(gòu)建全面預(yù)算管理的電子信息體系

首先，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)想要順利發(fā)展并確保行業(yè)的優(yōu)勢(shì)地位，就很有必要提高自己企業(yè)的信息化水平，增加專用軟件，包括財(cái)務(wù)、生產(chǎn)和預(yù)算等管理模塊，才能有效匯總企業(yè)各部門各種各樣的基礎(chǔ)信息，加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)跟預(yù)算管理數(shù)據(jù)的對(duì)接，并對(duì)企業(yè)實(shí)施情況實(shí)時(shí)進(jìn)行管理和控制，爭(zhēng)取在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，解決問題；其次，要提升企業(yè)信息處理平臺(tái)管理水平，全面推動(dòng)預(yù)算管理順利有序運(yùn)行，爭(zhēng)取按照企業(yè)實(shí)際情況，開發(fā)出適合自己系統(tǒng)軟件，關(guān)鍵還要增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算編制能力。負(fù)責(zé)編制的員工需要具備相關(guān)的專業(yè)能力，在企業(yè)不同階段能根據(jù)具體經(jīng)營(yíng)情況和外部市場(chǎng)環(huán)境，通過判斷、分析和研究，擬定出適合的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)值進(jìn)行分解，這樣，細(xì)化的預(yù)算指標(biāo)就達(dá)成，確保各項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)定都具有科學(xué)性和規(guī)范性。最后，通過預(yù)算信息化管理，在確保預(yù)算管理全面實(shí)施情況下，實(shí)現(xiàn)預(yù)算在企業(yè)管理中的全程參與，這樣才能讓企業(yè)資優(yōu)化使用，成本才能得到有效管控，確保全面預(yù)算有效率地進(jìn)行。

三、結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，全面預(yù)算管理對(duì)其意義重大，影響深遠(yuǎn)，全面預(yù)算管理的實(shí)施，會(huì)優(yōu)化企業(yè)的資源配置，會(huì)提升企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率，增強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展意義非凡，最終讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值。