企業(yè)財務內(nèi)部控制的一些思考

樊后兵

（石家莊深國際綜合物流港發(fā)展有限公司，河北 石家莊 050800）

一、企業(yè)財務內(nèi)部控制的意義

（一）保證資產(chǎn)完整與安全

健全的內(nèi)部控制可以全面規(guī)范、明確事項流程，找到管理漏洞，同時對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和問題進行原因分析，考慮對策，同時進行整改，繼而達到提升管理能力的目的。開展有效財務內(nèi)部控制工作，可以規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)的取得、使用與保全、清查、處置等，從流程上在各個環(huán)節(jié)對各類資產(chǎn)的完整與安全進行控制，能夠避免損失，還可以盤活資產(chǎn)，促進企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

（二）有效防范風險

企業(yè)的經(jīng)營風險貫穿整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，健全的財務內(nèi)部控制，能樹立風險意識，讓企業(yè)擁有完整有效的風險防范處理機制，有效地對各類風險包括財務風險進行識別、評估，針對性地提出風險管理措施與應對預案，以及后續(xù)的監(jiān)督與改進，從而達到有效防范風險的目的。

（三）確保財務信息的真實性與準確性

財務內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部從財務角度實施的與資金相關的一種控制，它的建立與完善，可以規(guī)范流程，避免日常工作中出現(xiàn)不符合財務內(nèi)部控制要求的情況；可以監(jiān)督財務信息的真實性、準確性、完整性、合規(guī)性和合法性等，減少數(shù)據(jù)出錯的現(xiàn)象，在一定程度上消除財務核算造假的行為，提高財務信息的準確性，為企業(yè)經(jīng)營決策提供支持。

二、財務內(nèi)部控制管理若干問題

（一）內(nèi)部控制意識不強

有些企業(yè)領導從思想上認為財務僅僅是簡單的記賬工作，不能為公司帶來效益，只有業(yè)務才是公司的中流砥柱，是公司經(jīng)濟收入的來源，覺得內(nèi)部控制是一項簡單的制度、文件等一般性管理工作，沒有認識到其在企業(yè)日常經(jīng)營管理中的作用，沒有給予足夠重視。上行下效，公司其他人員更覺得管理和控制是無形的，與自己沒有多大關聯(lián)，更加沒有深刻的意識。

（二）人員配置不適當

有些企業(yè)出于成本費用控制需要，縮減財務人員配置，出現(xiàn)財務人員配置不適當現(xiàn)象。如財務某關鍵崗位人員由職能相沖突的其他部門人員兼任，或減少財務崗位人員形成一人多崗現(xiàn)象，導致不相容崗位不能有效分離，無法執(zhí)行輪崗制度、無法做到有效地內(nèi)部制衡，很難符合規(guī)范內(nèi)部控制的要求。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)各項管理制度要全面、完整，按相關要求至少企業(yè)層面、各個業(yè)務環(huán)節(jié)層面有安排。深圳證券交易所曾下發(fā)內(nèi)部控制指引，建議督促子公司建立符合自己實際情況的制度。

在實際工作中，發(fā)現(xiàn)很多控股型企業(yè)的子公司直接執(zhí)行總公司財務制度，并沒有建立符合公司實際的內(nèi)部控制制度或只建立部分制度。實際上總公司大多屬于管理中心，制定制度往往從總部管理控制的角度著手，子公司處于不同的地方、從事不同的實際經(jīng)營業(yè)務，與管理型公司的內(nèi)部控制導向、實際經(jīng)營業(yè)務都不一樣，在實際執(zhí)行的時候容易出現(xiàn)制度似是而非，沒有針對性。

（四）內(nèi)部控制制度沒有凸顯重要性原則

對于企業(yè)經(jīng)常性發(fā)生業(yè)務，沒有根據(jù)重要性原則建立專門、針對性的制度進行詳細規(guī)定和明確說明。如業(yè)務招待費發(fā)生頻繁，開支占費用開支比例偏高，同時也存在各類問題：如很多企業(yè)報銷業(yè)務招待費時未填寫客戶人數(shù)、陪餐人數(shù)等信息。具體審核時，多從流程合規(guī)性、經(jīng)費額度上把關，沒有具體關注支出的合理性、真實性，出現(xiàn)許多連號發(fā)票、拆分報銷等各種違規(guī)現(xiàn)象。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，都是企業(yè)對這種經(jīng)常性發(fā)生業(yè)務沒有建立針對性、詳細的招待費管理辦法，僅僅是在日常費用報銷管理辦法中進行簡單規(guī)定和說明。

再如現(xiàn)在網(wǎng)上銀行操作普遍，但很多企業(yè)也沒有針對性建立網(wǎng)上銀行管理辦法。網(wǎng)銀操作便捷，如果支付不規(guī)范容易產(chǎn)生資金流失風險，應建立網(wǎng)上銀行管理辦法制度，重點從保障資金安全方面出發(fā)對網(wǎng)銀操作人員、密鑰保管、支付限額、分級授權以及檢查等進行規(guī)范和說明。

（五）已建立的制度未及時更新

相當多的企業(yè)管理制度出于應付檢查的目的，流于形式化和表面化，制度建立后長期不更新、修訂。法律法規(guī)和行政規(guī)章經(jīng)常會有新出臺和修訂，企業(yè)沒有及時針對性地建立和更新；經(jīng)濟形勢日新月異，企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，新問題不斷產(chǎn)生，解決這些問題的制度又沒有及時制定，導致問題越積越多；已制定的制度有些具體措施因為情況變化變得不合理、不科學、不適用，沒有及時更新修訂；不適用的與新形勢不合的制度沒有及時廢止等都是制度未及時更新的具體表現(xiàn)。

（六）實際執(zhí)行與制度不相符

有些財務負責人缺乏管理經(jīng)驗，財務人員自身的職業(yè)素養(yǎng)需要進一步提升，有些企業(yè)財務人員變動頻繁，對制度理解不足。財務制度執(zhí)行憑個人經(jīng)驗和感覺，人治多于制治，財務內(nèi)部審核不嚴，如差旅住宿、交通超標準報銷等，同時執(zhí)行錯誤處罰力度不大等，各類原因?qū)е聦嶋H執(zhí)行與制度相關規(guī)定不符，內(nèi)部控制難以發(fā)揮有效作用。

（七）缺乏有效的監(jiān)督

有些企業(yè)建立了自己的內(nèi)部控制制度，但實際是否按制度執(zhí)行，以及實際執(zhí)行效果怎么樣，企業(yè)自身沒有進行有效評估和整改，也缺乏有效的財務監(jiān)督。一般認為能夠防止財務出現(xiàn)問題的最后一道關口應當是財務監(jiān)督，財務監(jiān)督的職能一般由上級主管部門或?qū)徲嫳O(jiān)察部門來執(zhí)行。但很多企業(yè)其實沒有上級主管部門或沒有設立內(nèi)部審計、監(jiān)察部門，實際工作當中可能是財務部門既當運動員又當裁判員，像這樣自己監(jiān)督自己，如果沒有有效的其他形式的監(jiān)督，很容易出現(xiàn)前述所說的相關問題。

（八）信息化系統(tǒng)不夠完善

內(nèi)部控制的有效實施和有力執(zhí)行，離不開信息化系統(tǒng)的支持?，F(xiàn)在很多企業(yè)認識到了財務信息化建設對內(nèi)部控制的重要性，逐漸投入建立各類財務信息化系統(tǒng)。由于沒有系統(tǒng)規(guī)劃，出現(xiàn)各類問題如經(jīng)常更換系統(tǒng)、實際操作人員培訓不足、控股型企業(yè)各個子公司獨立建立各自的系統(tǒng)等，同時信息化橫向發(fā)展欠缺，如預算管理、財務報賬等都是另外的系統(tǒng)，與會計核算系統(tǒng)沒有整合，這樣導致出現(xiàn)漏洞的可能性和環(huán)節(jié)增加，出現(xiàn)風險的概率也會有增加。

三、解決措施

列舉的上述有關內(nèi)部控制的各類問題，個人覺得也具有一定普遍性。要解決這些問題，企業(yè)全員上下必須給予高度重視，一是要強化思想意識，二是改進、強化和優(yōu)化，才能促進企業(yè)更好的發(fā)展。

（一）強化全體員工內(nèi)控意識

內(nèi)部控制的本質(zhì)是識別風險、分析原因、消除隱患，強化全員內(nèi)控意識是加強內(nèi)部控制的基礎。管理層風險意識認知很大程度上影響內(nèi)控工作的廣度與深度，員工的風險意識認知決定內(nèi)控實際執(zhí)行的強度與力度。企業(yè)可以采取各種措施強化全員（包括管理層在內(nèi)）內(nèi)控意識，一是可以定期召開全員內(nèi)部控制相關培訓，宣講制度；二是結合企業(yè)實際，分析各個業(yè)務環(huán)節(jié)的風險點，進行風險提示；三是觀看內(nèi)控失控警示案例，強化風險意識；四是在企業(yè)內(nèi)部進行宣貫，可以設立專門宣傳區(qū)，擺放圖冊，張貼海報等；五是組織管理層和重點崗位員工等相關人員進行外部交流、對標學習等。諸如此類的各種措施主要是想讓全體員工明白內(nèi)部控制可以有效保障企業(yè)資金以及各類資產(chǎn)的安全，維護企業(yè)、員工的自身利益、也能夠提高經(jīng)營效益，從而把內(nèi)部控制的具體措施落實在日常工作當中，保證執(zhí)行有力。

（二）適時健全、修訂內(nèi)部控制制度

要經(jīng)常關注國家法律、法規(guī)以及規(guī)章制度的頒布、更新，對照企業(yè)自身制度進行建立和修訂：比較典型的像企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，相關部門對此項政策的內(nèi)容較快，像2015年發(fā)文放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍；2017年發(fā)文將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%；2021年發(fā)文將制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除等。這種經(jīng)常變化的政策，企業(yè)也應每年比對更新，適時修改自己的研究開發(fā)支出管理辦法。

控股型企業(yè)的子公司同時要關注總公司各類制度頒發(fā)，如對業(yè)務招待費、住宿費、交通費標準變更的制度，以便有針對性地修訂；對經(jīng)營活動中出現(xiàn)的新業(yè)務、新事項，要與業(yè)務部門進行充分溝通，建立新制度：如有企業(yè)在原有業(yè)務基礎上開發(fā)無車承運、網(wǎng)絡貨運平臺等新型業(yè)務，應及時建立制度，規(guī)范新的業(yè)務操作流程；同時要梳理現(xiàn)有制度，對不合時宜的制度進行廢止和修訂。

（三）提高財務人員素質(zhì)

要做好內(nèi)部控制工作，財務人員的素質(zhì)、業(yè)務水平的不斷提高是關鍵。一是任用具有專業(yè)理論、豐富財務實踐工作人員，把好源頭關；二是應不斷組織多渠道、多形式的專業(yè)知識培訓，包括宏觀經(jīng)濟政策、會計制度、稅務政策等法律法規(guī)的培訓，持續(xù)提高其業(yè)務水平和管理水平；三是企業(yè)內(nèi)部舉行各類如財務核算軟件、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)等各類實際操作培訓；四是鼓勵財務工作人員加強自身學習，參加與職業(yè)相關資格、職稱的學習、培訓、考試。

（四）有效的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計是對企業(yè)財務內(nèi)部控制的一種補充，建立獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督機構，直接向企業(yè)最高領導負責，給予充分的權力，分派專職人員從事審計工作，以保證其在履行審計職責時不受其他因素的影響，可以形成完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制。內(nèi)部審計監(jiān)督機構的審計范圍不僅包括審核財務收支、預算決算等經(jīng)濟事項，還包括稽查、評價各項制度執(zhí)行情況等，可以定期或不定期進行專項經(jīng)費審計、績效審計、資金安全管理審計、預算執(zhí)行審計等專項審計，也可以對經(jīng)營年度內(nèi)財經(jīng)紀律、物資采購、招投標、資源性資產(chǎn)租賃等進行全面審計，并及時向企業(yè)最高領導匯報審計結果，進一步進行獎懲，能對財務內(nèi)部控制進行有效監(jiān)督。

企業(yè)沒有上級主管部門或因規(guī)模、成本等各種原因考慮沒有設立內(nèi)部審計部門的，內(nèi)部監(jiān)督方面可以探討建立公司全員監(jiān)督模式，形式可以是建立信息公開機制、增加投訴建議渠道、定期開展員工訪談、展開問卷調(diào)查等；審計業(yè)務不多的企業(yè)，不設立內(nèi)部審計部門的，可以考慮設置專職的內(nèi)部審計人員。

（五）有效的外部監(jiān)督

有效的外部監(jiān)督比內(nèi)部監(jiān)督更具有獨立性、客觀性、威懾性。如稅務局對企業(yè)的專項稽查，從監(jiān)管的角度審視企業(yè)客觀存在問題；有些企業(yè)因自身屬性，經(jīng)常受到上級主管部門如國資委專項、全面的審計；企業(yè)參加如國家高新技術企業(yè)等各類資質(zhì)申請需聘請外部會計師事務所進行會計報表審計；企業(yè)進行年終所得稅匯算清繳可以聘請外部稅務師事務所進行稅務審計等。各類外部監(jiān)督能對企業(yè)內(nèi)部控制起到有力的補充、完善作用；同時企業(yè)內(nèi)部也可以針對高級管理人員離任、企業(yè)一定時期的績效、年度會計報表、內(nèi)部控制的健全與完善等聘請中介機構進行專項審計，同樣能對財務內(nèi)部控制進行有效監(jiān)督。

（六）加強財務信息化建設

要建立系統(tǒng)、一致的財務信息化系統(tǒng)；控股型企業(yè)要加強覆蓋全集團的財務信息系統(tǒng)建設，確保相關數(shù)據(jù)能有效獲取、及時匯總，實現(xiàn)各類費用實時監(jiān)測分析、問題能夠及時揭示。要建立ERP系統(tǒng)，方便財務計算更快捷、信息收集處理更迅速、內(nèi)部控制更有力。要加強企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的溝通，及時反饋相關財務信息，使得各方及時掌握情況。同時指定專人負責相關信息收集、整理，利用各種信息化系統(tǒng)手段，真實、準確、及時地向主管領導、管理部門報送信息資料。

（七）建立內(nèi)部控制定期自我評估制度

除審計監(jiān)督外，企業(yè)自己要有意識，要建立定期對財務內(nèi)部控制進行全面自我評估的制度。由企業(yè)財務部門根據(jù)相關文件要求對財務機構設立、崗位設置、內(nèi)部控制系統(tǒng)以及各個重點環(huán)節(jié)監(jiān)控等各個方面進行評估，并針對內(nèi)部控制進行評價，形成書面報告上報。同時對自我評估里存在的內(nèi)部控制缺陷進行改進、持續(xù)的跟蹤。

（八）加強監(jiān)管指導

控股型企業(yè)財務部領導機構、審計部門、紀檢監(jiān)察機構、派駐紀檢監(jiān)察組要督促總公司、子公司相關職能部門，梳理自身職責，列明責任清單，做到情況明、數(shù)字準、措施實，同時要做到及時跟進指導，堅持制度“誰制定誰解釋誰修訂”，對實踐中遇到新情況、新問題及時作出解釋或修訂，指導子公司正確執(zhí)行，切實解決規(guī)則不準確、不清晰、難落地問題。

（九）嚴肅執(zhí)紀執(zhí)法

對不符合財務內(nèi)部控制規(guī)范的各類現(xiàn)象要建立負面清單，開展專項整治，扎實抓好檢查、督導、整改工作；控股型企業(yè)應將負面清單納入集團內(nèi)部巡視巡察和審計工作的重要內(nèi)容，對頂風違紀的一律從嚴處理、通報曝光，形成有力威懾。

四、結束語

企業(yè)存在的問題多種多樣，加強企業(yè)財務內(nèi)部控制，解決問題，是企業(yè)管理工作的基礎和前提。良好的內(nèi)部控制能夠有效保證企業(yè)的各類資產(chǎn)安全和各項經(jīng)濟活動順利進行，促進企業(yè)的各項資源高效利用，是企業(yè)健康長遠發(fā)展的重要保障。