關(guān)于制造業(yè)存貨核算與管理的研究
—— 以A紐扣制造廠(chǎng)為例

賈成功

（海南海政誠(chéng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），海南 海口 570000）

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，存貨作為一項(xiàng)非常重要的資產(chǎn)，既要提高存貨的管理核算水平，以最佳存貨持有量滿(mǎn)足日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求，又要充分提高資金使用效率，以充分發(fā)揮存貨在企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、制造業(yè)存貨核算與管理的意義

二、A紐扣制造廠(chǎng)存貨核算與管理存在的問(wèn)題

A紐扣制造廠(chǎng)是一家成立十幾年的中型民營(yíng)企業(yè)，為維持正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，需要儲(chǔ)備大量的樹(shù)脂油、彩料等生產(chǎn)所需的原料、輔料等。由于受到環(huán)境的影響，生產(chǎn)紐扣所需的樹(shù)脂油、彩料等生產(chǎn)物資的價(jià)格變動(dòng)幅度較大，儲(chǔ)備過(guò)多，會(huì)造成大量的資金被占用，儲(chǔ)備過(guò)低又滿(mǎn)足不了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需求，分析其存貨核算與管理存在的問(wèn)題，其問(wèn)題主要有如下幾方面。

（一）存貨管采購(gòu)程序上比較突出的問(wèn)題

首先，沒(méi)有建立嚴(yán)格的物資采購(gòu)制度。從目前采購(gòu)制度上來(lái)看，A紐扣制造廠(chǎng)的物資采購(gòu)管理屬于粗放型的，沒(méi)有與生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售等相關(guān)聯(lián)部門(mén)進(jìn)行充分、有效地銜接，基本屬于混亂的狀態(tài)，存貨的采購(gòu)申報(bào)、審核、審批等沒(méi)有行之有效的材料采購(gòu)鏈制度。

其次，沒(méi)有合理的采購(gòu)計(jì)劃。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有需要生產(chǎn)材料的，往往是由采購(gòu)或倉(cāng)庫(kù)部門(mén)直接以?xún)r(jià)低價(jià)購(gòu)買(mǎi)，對(duì)于紐扣生產(chǎn)所需的“量大價(jià)低”的批量材料和“量小價(jià)高”貴重材料，沒(méi)有在多部門(mén)聯(lián)合下根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要進(jìn)行“質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格、售后”等多方位的綜合評(píng)估，更沒(méi)有進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，深挖市場(chǎng)上的潛力，這樣容易購(gòu)進(jìn)“價(jià)低、質(zhì)低、功能少”不能充分滿(mǎn)足生產(chǎn)所需的材料。這樣沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟少?gòu)需求計(jì)劃，各方面的監(jiān)管和計(jì)劃流于形式的弊病，在面對(duì)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的情況下，不僅容易失去價(jià)格上的優(yōu)惠，造成資金的大量占用，也會(huì)導(dǎo)致必需的生產(chǎn)物料難以得到及時(shí)補(bǔ)充，形成不必要的成本上升，利潤(rùn)下降，同時(shí)也容易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)的問(wèn)題。

（二）存貨的管理方法比較落后

首先，倉(cāng)儲(chǔ)管理人員的職責(zé)不清晰。倉(cāng)儲(chǔ)物資的保管雖有數(shù)人輪流執(zhí)勤，但各保管人之間的工作職責(zé)和各類(lèi)倉(cāng)儲(chǔ)物資的保管責(zé)任，沒(méi)有明確的分工；另外各保管人之間的工作交接也僅以口頭交流，對(duì)于各自保管的物料領(lǐng)取登記也是的簡(jiǎn)單登記，沒(méi)有明確的書(shū)面記載，甚至出現(xiàn)個(gè)別工作人員領(lǐng)取物資沒(méi)有出庫(kù)單據(jù)或出庫(kù)單據(jù)不齊全的現(xiàn)象。這樣使得財(cái)務(wù)記錄出現(xiàn)漏記、多記等記錄失真現(xiàn)象，影響存貨數(shù)據(jù)失真。

其次，出入庫(kù)手續(xù)不完善。在存貨采購(gòu)入庫(kù)時(shí)，檢驗(yàn)環(huán)節(jié)沒(méi)有嚴(yán)格按照入庫(kù)清點(diǎn)、整理、分類(lèi)程序。存貨領(lǐng)取上也沒(méi)有做到出庫(kù)物資與出庫(kù)單證相互核對(duì)，更沒(méi)有做“票、物”的簽字核實(shí)確認(rèn)。

最后，沒(méi)有盤(pán)存制度。倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有按照紐扣的生產(chǎn)周期，實(shí)行定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行全面或重點(diǎn)的盤(pán)存程序，更沒(méi)有與財(cái)務(wù)部門(mén)及相關(guān)部門(mén)進(jìn)行“賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)”，導(dǎo)致“賬實(shí)、賬賬”不符，并且造成各類(lèi)半成品在各個(gè)生產(chǎn)工序之間流轉(zhuǎn)時(shí)存在交接職責(zé)不清、產(chǎn)品數(shù)量不符等現(xiàn)象，而且還形成各工序之間的推諉、扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，也增加企業(yè)潛在的虧空風(fēng)險(xiǎn)。

（三）存貨的核算方面的數(shù)據(jù)失真

首先，存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)方面。對(duì)于生產(chǎn)紐扣主料樹(shù)脂油、熒光粉等材料的使用由生產(chǎn)人員按照生產(chǎn)單自行領(lǐng)取相關(guān)材料，然后將領(lǐng)取的有關(guān)材料數(shù)據(jù)交給財(cái)務(wù)進(jìn)行核算，各個(gè)工序同樣將本工序領(lǐng)取的材料數(shù)據(jù)交給財(cái)務(wù)進(jìn)行核算，待最終成品包裝入庫(kù)時(shí)，由財(cái)務(wù)按收到的單據(jù)核算最終產(chǎn)品生產(chǎn)成。對(duì)于材料的發(fā)出計(jì)價(jià)沒(méi)有遵循先進(jìn)先出法等核算方法，對(duì)各生產(chǎn)工序中存在浪費(fèi)的現(xiàn)象沒(méi)有進(jìn)行有效的核算和監(jiān)督，也形成存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)上存在很大的隨意性，造成不能有效地核算真實(shí)的成本數(shù)據(jù)，不也不能產(chǎn)品的銷(xiāo)售定價(jià)提供數(shù)據(jù)支持。

其次，呆滯存貨處理不及時(shí)。A紐扣制造廠(chǎng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于制作樣品紐扣、研發(fā)設(shè)計(jì)新式紐扣、超量生產(chǎn)的紐扣、殘次品、銷(xiāo)售退回以及過(guò)量采購(gòu)材料等原因造成的，仍然具有一定使用價(jià)值的產(chǎn)品和材料。呆滯存貨由于品質(zhì)狀況參差不齊，并且涉及各類(lèi)紐扣的規(guī)格、形態(tài)、品種繁多并且難以形成一定規(guī)格的數(shù)量規(guī)模，對(duì)其進(jìn)行處置也比較煩瑣，另外處置呆滯存貨也會(huì)影響各工序生產(chǎn)部門(mén)的績(jī)效，就容易造成核算數(shù)據(jù)的失真。

我們了解了寶寶的生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律，知道了孕期該增重的范圍和孕期體重增加的規(guī)律以后，就可以按此規(guī)律來(lái)控制孕期體重。

最后，存貨管理系統(tǒng)落后，效率低下。A紐扣制造廠(chǎng)成立多年來(lái)，其倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)職能比較單一，一直采用手工記賬方式，倉(cāng)庫(kù)管理人員一般只做入庫(kù)、出庫(kù)登記和庫(kù)存物品的安全管理工作，雖有存貨管理制度，但是一直沒(méi)有很好地執(zhí)行，簡(jiǎn)單的盤(pán)存制度和出入庫(kù)的核對(duì)工作基本上也是流于形式，倉(cāng)儲(chǔ)物資的信息交流基本上依賴(lài)于手工單據(jù)的傳遞和手工錄入，時(shí)常導(dǎo)致倉(cāng)儲(chǔ)單據(jù)流轉(zhuǎn)和錄入時(shí)發(fā)生錯(cuò)漏，容易造成賬賬不符、賬實(shí)不符；另外在面對(duì)高速生產(chǎn)的同時(shí)，手工單據(jù)比較難以實(shí)時(shí)反映倉(cāng)儲(chǔ)物資的耗用和存儲(chǔ)情況，既影響采購(gòu)部門(mén)對(duì)存貨安全存儲(chǔ)量的合理判斷，也影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這種缺乏全面性和系統(tǒng)性的存貨管理方法對(duì)存貨核算的準(zhǔn)確性產(chǎn)生極為重要的影響。

（四）存貨核算與管理的意識(shí)不強(qiáng)

首先，管理層對(duì)存貨的核算管理意識(shí)不夠重視。A紐扣制廠(chǎng)的管理層對(duì)于產(chǎn)品的銷(xiāo)售和研發(fā)相當(dāng)重視，但對(duì)于存貨的管理認(rèn)識(shí)不夠全面，片面地認(rèn)為只倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)只要管理倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)只是整個(gè)企業(yè)體系管理系統(tǒng)中的輔助環(huán)節(jié)之一，認(rèn)為存貨管理部門(mén)只要做好收發(fā)貨工作即可，于是對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的資金投入、人員的招聘標(biāo)準(zhǔn)，都有著不同程序的降低，使得A紐扣制廠(chǎng)的存貨管理始終處于混亂狀態(tài)；在后續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，雖然制定了一系列的存貨管理制度，但是缺少存貨管理模式的經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新，以至于A紐扣制廠(chǎng)存貨管理模式改革進(jìn)程非常緩慢，未能明確倉(cāng)儲(chǔ)崗位職責(zé)分工，降低了各類(lèi)存貨數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，不能為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、決策提供數(shù)據(jù)支撐。

其次，存貨管理人員的專(zhuān)業(yè)水平和管理素質(zhì)有待提升。A紐扣制廠(chǎng)存貨管理雖有專(zhuān)職的管理人員，但是沒(méi)有存貨管理經(jīng)驗(yàn)，而且未能有效地組織崗位培訓(xùn)工作，各類(lèi)存貨物資隨意堆放，收發(fā)貨物的效率低下，僅僅只限于看管倉(cāng)庫(kù)和單純地記錄各類(lèi)庫(kù)存物品的數(shù)量而已。對(duì)于煩瑣的存貨管理工作，所面對(duì)的是一個(gè)增減變動(dòng)頻繁的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，A紐扣制造廠(chǎng)存貨管理工作不僅沒(méi)有遵循各類(lèi)材料的成本性態(tài)，也沒(méi)有注意到存貨在管理過(guò)程中出現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)變化。

最后，存貨管理人員的績(jī)效考核體制不完善。A紐扣制造廠(chǎng)對(duì)存貨管理人員的績(jī)效考核僅有全勤獎(jiǎng)；對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)的安全性和流通性為目的的基本考核以及倉(cāng)庫(kù)空間的資源利用率、倉(cāng)儲(chǔ)物資的檔案記載情況、存貨周轉(zhuǎn)情況等考核指標(biāo)基本沒(méi)有。所以，A紐扣制造廠(chǎng)在存貨管理上基本形同虛設(shè)，倉(cāng)儲(chǔ)人員只是簡(jiǎn)單的看管而已。

三、對(duì)策建議

（一）存貨管采購(gòu)程序方面

首先，健全外購(gòu)存貨的采購(gòu)控制制度。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)在提請(qǐng)采購(gòu)時(shí)，應(yīng)充分考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)情況、各類(lèi)材料的屬性、采購(gòu)間隔期以及當(dāng)前材料的庫(kù)存量，分析預(yù)計(jì)采購(gòu)期間、預(yù)計(jì)需求量以及存貨安全庫(kù)存情況和最佳經(jīng)濟(jì)訂貨批量，以此合理制訂易操作、可行性、簡(jiǎn)單明了的規(guī)章制度，以“數(shù)據(jù)管理”確保存貨在各個(gè)環(huán)節(jié)上都有明確的規(guī)章可行，形成各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的相互監(jiān)督，有效降低存貨庫(kù)存量，減少資金占用。

其次，建立可行性采購(gòu)計(jì)劃。對(duì)外部進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研時(shí)，需充分考慮制造業(yè)的需求、行業(yè)特征和市場(chǎng)狀況，同時(shí)向多家供應(yīng)商發(fā)出詢(xún)價(jià)，在獲取相關(guān)詢(xún)價(jià)材料后，比較類(lèi)似材料的價(jià)格、質(zhì)量、付款條件、后續(xù)保障等有關(guān)資料進(jìn)行比對(duì)后，經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等多部門(mén)聯(lián)合商議后合理確定供貨商并進(jìn)行充分洽談。

對(duì)內(nèi)部需要審視制造業(yè)的生產(chǎn)流程，關(guān)注流程制定過(guò)程中的可操性，重點(diǎn)把握流程在生產(chǎn)過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，根據(jù)流程制定各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需耗費(fèi)生產(chǎn)材料標(biāo)準(zhǔn)量。同時(shí)結(jié)合生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀結(jié)合各種生產(chǎn)材料的屬性，合理制定采購(gòu)計(jì)劃。

（二）存貨的管理方法

首先，嚴(yán)格的崗位職責(zé)。制定切實(shí)可行的績(jī)效獎(jiǎng)罰制度，將倉(cāng)儲(chǔ)人員的績(jī)效直接與工作職責(zé)掛鉤；加強(qiáng)對(duì)存貨各個(gè)環(huán)節(jié)的掌控，明確倉(cāng)儲(chǔ)保管人員的工作范圍和職責(zé)，實(shí)行責(zé)任到人，最大限度調(diào)動(dòng)倉(cāng)儲(chǔ)工作人員的積極性，提高責(zé)任心。

其次，健全出入庫(kù)手續(xù)。對(duì)于外購(gòu)各種存貨和自行生產(chǎn)存貨的入庫(kù)，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的驗(yàn)收手續(xù)，實(shí)行質(zhì)檢環(huán)節(jié)和采購(gòu)環(huán)節(jié)的職責(zé)相互分離原則；外購(gòu)存貨重點(diǎn)關(guān)注數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格型號(hào)是否匹配、是否有殘次毀損情況；對(duì)于自制存貨的入庫(kù)，應(yīng)及時(shí)檢驗(yàn)半成品、產(chǎn)成品的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格型號(hào)等產(chǎn)品參數(shù)相符后，方可辦理入庫(kù)。對(duì)于各類(lèi)存貨的出庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格核對(duì)經(jīng)過(guò)審批的領(lǐng)料單或銷(xiāo)售發(fā)貨通知單的相關(guān)內(nèi)容，做到單證齊全，存貨的名稱(chēng)、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)的準(zhǔn)確無(wú)誤，并與領(lǐng)用人做到當(dāng)面核對(duì)、點(diǎn)清交付、簽字確認(rèn)，單據(jù)及時(shí)遞交財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

最后，切實(shí)可行的盤(pán)存制度。為了摸清存貨的真實(shí)數(shù)據(jù)，需要定期或不定期開(kāi)展清查工作，對(duì)于“價(jià)高、量少的必需品”物資實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，實(shí)行定期巡查和實(shí)地清點(diǎn)盤(pán)存；對(duì)于“價(jià)低、量大、品種多的消耗品”物資實(shí)行不定期巡查和永續(xù)清盤(pán)，以滿(mǎn)足日常經(jīng)營(yíng)的需要；介于兩者之間的二類(lèi)物資實(shí)施日常動(dòng)態(tài)庫(kù)存監(jiān)管。這樣分清主次、抓住重點(diǎn)、分類(lèi)管理清查、區(qū)別對(duì)待，使制造業(yè)的存貨盤(pán)存更具有效益性。

（三）存貨的核算方法

首先，完善存貨結(jié)轉(zhuǎn)核算方法。制造業(yè)的材料領(lǐng)用和生產(chǎn)成本核算要遵循客觀(guān)性和謹(jǐn)慎性原則，并結(jié)合存貨的特點(diǎn)和實(shí)際管理需求，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)情況和產(chǎn)品形態(tài)，進(jìn)行成本核算分類(lèi)，可采用分步法、分批法等對(duì)各類(lèi)存貨進(jìn)行核算，可擇優(yōu)選擇適合自身的存貨計(jì)價(jià)方法，以最大程度消除主觀(guān)因素影響，才能改善企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)成本。

其次，及時(shí)處理呆滯存貨。對(duì)于呆滯存貨應(yīng)分析其產(chǎn)生的原因，并根據(jù)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分類(lèi)整理、匯報(bào)，分別協(xié)調(diào)研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)退貨、折扣促銷(xiāo)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)應(yīng)用等清倉(cāng)方式進(jìn)行快速變現(xiàn)，以加快資金回籠。

最后，完善存貨管理系統(tǒng)。隨著信息化的發(fā)展，數(shù)字管理已經(jīng)成為一個(gè)極其重要的管理模式。制造業(yè)可以根據(jù)其自身的經(jīng)營(yíng)特征，選擇適合自身經(jīng)營(yíng)模式的倉(cāng)儲(chǔ)管理信息系統(tǒng)，建立并完善區(qū)域鏈管理系統(tǒng)，隨時(shí)掌握各類(lèi)倉(cāng)儲(chǔ)物資變化狀況，從而將存貨管理成本維持在最佳水平，既能充分滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的材料，又不會(huì)形成存貨的積壓增加持有成本和倉(cāng)儲(chǔ)成本，從而提升存貨管理的工作效率，保證資金的合理利用。

（四）管理層重視方面

首先，管理層要樹(shù)立存貨管理意識(shí)。要克服形式上的重視，要充分認(rèn)識(shí)到存貨的管理關(guān)系到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性，建立存貨的管理理念，重視存貨的控制、管理和分析，并將采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)參與到存貨的管理中，共享存貨管理的信息資源，通過(guò)自上而下的內(nèi)部資源整合來(lái)提升存貨的管理效率。

其次，提升存貨管理人員的專(zhuān)業(yè)水平和管理素養(yǎng)。存貨管理人員不僅需要強(qiáng)烈的責(zé)任感，還需要有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和核算水平，對(duì)所管理的存貨屬性要有清醒的認(rèn)識(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨管理人員的學(xué)習(xí)和定期培訓(xùn)，定期或不定期開(kāi)展輪崗制度，形成規(guī)范性制度、責(zé)任性制度和激勵(lì)性制度，并用事實(shí)數(shù)據(jù)管理人、激勵(lì)人，從而加強(qiáng)對(duì)存貨管理的影響和監(jiān)督力度，充分提升存貨管理人員的專(zhuān)業(yè)水平和管理能力。

最后，健全存貨管理人員的績(jī)效考核體制。根據(jù)存貨管理人員倉(cāng)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)域的空間利用率以及根據(jù)各類(lèi)儲(chǔ)存物資形態(tài)的分類(lèi)儲(chǔ)存、嚴(yán)格落實(shí)倉(cāng)儲(chǔ)管理制度等全方位進(jìn)行考察的績(jī)效管理目標(biāo)，形成既要以安全為目的考核倉(cāng)儲(chǔ)的庫(kù)容庫(kù)貌和賬目核算準(zhǔn)確，又要以流通為目的考核儲(chǔ)存物資的效率管理與質(zhì)量管理，以豐富的專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力，提升存貨管理效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)特征和產(chǎn)品成本形態(tài)，選擇合理的、科學(xué)規(guī)范的、適合企業(yè)自身的存貨管理方法和完善的存貨管理體系，加強(qiáng)存貨管理水平，提高存貨管理效率，推動(dòng)制造業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的整體利益最大化。