行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制

周淑瓊

（廣西壯族自治區(qū)桂林船舶檢驗中心，廣西 桂林 541300）

“十三五”以來，行政事業(yè)單位財政管理改革有序推進(jìn)，為單位會計風(fēng)險防控營造出良好的制度環(huán)境。與此同時，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制全面實施，各項財務(wù)管理制度逐步完善，政府職能部門的轉(zhuǎn)變升級，特別是更加精細(xì)、更加科學(xué)的政府管理理念，對會計信息的需求提出了更高的要求。隨著全社會對行政事業(yè)單位運(yùn)行成本，政府運(yùn)營績效的日益關(guān)注，對政府履行職能關(guān)注的日益增強(qiáng)，行政事業(yè)單位要對會計風(fēng)險有更清晰的認(rèn)知，必須不斷提高抗風(fēng)險能力，制定有效的防范對策才能降低會計風(fēng)險的發(fā)生，避免給國有資產(chǎn)造成損失。

一、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控的重要意義

（一）有助于提高會計信息質(zhì)量

行政事業(yè)單位會計對象所反映的資金運(yùn)動，屬于國家對國民收入再分配過程，宏觀調(diào)控、配置社會資源、制定經(jīng)濟(jì)政策都需要依托單位的會計信息。單位會計人員必須充分利用會計的全面性和綜合性特點(diǎn)，按照各項法律法規(guī)的要求，準(zhǔn)確、及時、完整地反映行政事業(yè)單位運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映運(yùn)行成本。高質(zhì)量會計信息有助于規(guī)范單位行為，降低會計風(fēng)險；有助于提升單位經(jīng)濟(jì)活動的管控效率和社會效率；有助于考核單位領(lǐng)導(dǎo)人的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

（二）有助于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平

行政事業(yè)單位利用國家權(quán)力和國家財政資金為社會公眾提供服務(wù)并對整個國家的各項事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理，體現(xiàn)國家意識，承擔(dān)國有資產(chǎn)和國家資源管理的職責(zé)，代表黨和政府履行各項職能。強(qiáng)化會計風(fēng)險防控，有利于財務(wù)管理工作的開展，提高財政資金的使用效率，規(guī)范賬務(wù)處理，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)公共事業(yè)的發(fā)展。

（三）有效預(yù)防違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生

公職人員違紀(jì)違法行為的發(fā)生大部分與單位的經(jīng)濟(jì)活動密不可分。以資金為核心，加強(qiáng)單位會計風(fēng)險管控與防范，堵塞單位各業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)中的漏洞，充分利用信息化手段固化業(yè)務(wù)流程，使業(yè)務(wù)活動由依賴財務(wù)人員的經(jīng)驗和專業(yè)技能判斷轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽繕?biāo)準(zhǔn)規(guī)范的流程，可以從源頭上遏制違紀(jì)違規(guī)、徇私舞弊、玩忽職守等情況的發(fā)生。

二、行政事業(yè)單位存在會計風(fēng)險的原因

（一）會計風(fēng)險防范意識不強(qiáng)

良好的會計風(fēng)險防范意識是確保各項經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)的重要保證，許多單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對會計風(fēng)險的基本了解，對會計風(fēng)險防范及控制的重要性和現(xiàn)實意義認(rèn)識不足。某些管理者缺乏財務(wù)管理的相關(guān)知識，錯誤地認(rèn)為財務(wù)人員僅僅是記賬員、付款員，可有可無，甚至出現(xiàn)單位會計出納由同一人擔(dān)任；也沒有意識到銀行預(yù)留印鑒管理的重要性，資金管控不嚴(yán)，由一人保管所有的單位印鑒。

（二）單位內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項十分復(fù)雜的工作，部分單位由于難以得到科學(xué)的指導(dǎo)，所以不同程度地出現(xiàn)管理制度不完善、不健全，執(zhí)行不到位等現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為：一是有的單位在制定制度時，照搬照抄其他單位的，好高騖遠(yuǎn)，不切實際。二是有的單位雖然制定了制度，但是在實際工作中不按制度按程序辦事。三是有些單位預(yù)算編制仍然比較粗糙，沒有根據(jù)自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測，沒有細(xì)化到具體項目。四是有的單位預(yù)算剛性不強(qiáng)，預(yù)算約束力弱，支出缺乏計劃性，在年度內(nèi)頻繁調(diào)整追加預(yù)算。五是有的單位國有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱，賬實不符，家底不清的現(xiàn)象仍然存在，很多單位僅對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，而忽視對流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，特別是忽視對債權(quán)債務(wù)的清理，出現(xiàn)一些應(yīng)收余額大，賬齡長，甚至形成不良資產(chǎn)和呆賬、壞賬。六是許多單位國有資產(chǎn)的存在使用效率低下問題，資產(chǎn)長期閑置；在資產(chǎn)處置時，不按規(guī)定程序評估、論證和報批。七是有的單位擅自處理資產(chǎn)，甚至隱匿、私自截留，挪用資產(chǎn)處置收益，直接造成國有資產(chǎn)流失。

（三）會計基礎(chǔ)工作薄弱

行政事業(yè)單位在會計基礎(chǔ)工作方面依舊薄弱，主要表現(xiàn)為：一是原始憑證審核不嚴(yán)格，不合規(guī)合法；二是會計核算不符合制度的要求，不規(guī)范，自行設(shè)置，隨意使用會計科目，混用會計科目的情況時有發(fā)生。有的單位存在會計人員一人多崗，崗位之間沒有起到互相牽制互相監(jiān)督的左右；三是未按相關(guān)要求向社會公開單位財務(wù)信息，或者信息公開不及時，遭受社會質(zhì)疑，影響單位形象。

（四）會計人員專業(yè)技能、綜合素質(zhì)不高

會計工作是一項系統(tǒng)工程，其中涉及國有資產(chǎn)管理、政府采購、合同管理等方方面面的內(nèi)容，是一項技術(shù)含量相當(dāng)高，責(zé)任非常重大的工作。因此，會計人員需要具備符合崗位任職條件的專業(yè)理論知識，較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)。但是，由于歷史原因，長期以來形成復(fù)雜的會計人員結(jié)構(gòu)，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，身兼數(shù)職，老齡化嚴(yán)重，非科班出身，專業(yè)技能參差不齊，職業(yè)素養(yǎng)千差萬別，對財務(wù)信息系統(tǒng)的熟練程度不夠等影響會計風(fēng)險偏高的因素。另外，行政事業(yè)單位工作相對比較穩(wěn)定，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)工作及財務(wù)人員，財務(wù)人員事業(yè)上升空間非常有限，使得會計人員主動學(xué)習(xí)，主動提高的意愿不強(qiáng)。

（五）監(jiān)督機(jī)制待完善

部分行政事業(yè)單位會計監(jiān)督內(nèi)容上存在片面性，會計監(jiān)督檢查仍局限于會計法律、法規(guī)執(zhí)行情況等監(jiān)督，對會計核算的運(yùn)行過程的監(jiān)督檢查留有空白。從重點(diǎn)來看，只是針對收支情況進(jìn)行資金監(jiān)控，而對會計科目是否設(shè)置不當(dāng)，會計核算是否規(guī)范，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應(yīng)這些程序性監(jiān)管卻很少。部分行政事業(yè)單位的職能部門在履行監(jiān)管職責(zé)的時候，會計監(jiān)督方式上呈現(xiàn)單一性，以事后監(jiān)督檢查為主。通常為在一個會計年度終了后，對預(yù)算單位以前年度會計核算情況進(jìn)行檢查查處，違法違規(guī)行為已成事實。同時，監(jiān)管體制不健全，各部門間信息不夠暢通，缺乏有效交流學(xué)習(xí)，各不相謀，形成不了合力，監(jiān)督出現(xiàn)“缺位”“越位”情況。而對單位內(nèi)部的紀(jì)檢監(jiān)察人員大部分非財務(wù)科班人員，缺乏專業(yè)的財務(wù)知識和專業(yè)技能，無法運(yùn)用職業(yè)判斷，在會計風(fēng)險防范上很難起到監(jiān)督的作用。另外，一部分行政事業(yè)單位不愿意制定，不愿意執(zhí)行限制自身權(quán)利，約束自身行為的監(jiān)督政策和制度。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的建議

（一）不斷增強(qiáng)會計風(fēng)險防范意識

單位負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)會計工作負(fù)主要責(zé)任，必須積極參加會計政策理論知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，真正確立起其是財務(wù)工作第一責(zé)任主體的意識。重視單位財務(wù)工作及會計工作人員，結(jié)合實際工作，加強(qiáng)會計風(fēng)險防范宣傳教育工作，增強(qiáng)單位內(nèi)部各部門會計風(fēng)險防范意識，積極堵塞漏洞，完善各項防范措施，為風(fēng)險防控創(chuàng)造良好的環(huán)境。按照“出納、會計崗位分設(shè)”的要求，配備至少2名的會計人員，建立健全崗位職責(zé)，定期輪崗，形成制約機(jī)制。做到單位預(yù)留印鑒、網(wǎng)銀U盾不由一人保管和使用。

（二）建立健全單位內(nèi)控制度

一是單位內(nèi)部控制制度既是行政事業(yè)單位開展財務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理的基本依據(jù)，也是國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度在行政事業(yè)單位得到貫徹落實的可靠保障。因此，行政事業(yè)單位必須依據(jù)《政府會計準(zhǔn)則》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位實際情況，建立一整套完整的內(nèi)控制度，鋪設(shè)制度防線，落實崗位責(zé)任，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格部署內(nèi)控要素。

二是任何經(jīng)濟(jì)活動的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中，它的好壞直接決定著其他控制能否實施以及實施的有效性，建立健全適應(yīng)本單位特點(diǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境尤為重要。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度制定，始終要圍繞資金、資產(chǎn)的流向制定的，資金、資產(chǎn)流向哪里，就要對那里可能產(chǎn)生的風(fēng)險和漏洞進(jìn)行管控。單位人員要列出本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)清單，再分析每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，最后根據(jù)存在的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)制定內(nèi)控措施進(jìn)行漏洞堵塞。

三是內(nèi)控制度建立完善以后，敦促相關(guān)工作人員嚴(yán)格遵守執(zhí)行內(nèi)部控制制度，不能讓政策和制度形同虛設(shè)，流于形式。同時，通過各種財務(wù)管理手段，對單位的業(yè)務(wù)活動全面、系統(tǒng)地進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，以保證各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動合理、有序地進(jìn)行。最后，各單位必須根據(jù)實際工作的不斷變化，切實加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)完善和改進(jìn)，筑勞防線，使得各項權(quán)利得到約束、制衡、監(jiān)督，會計工作得到規(guī)范化、程序化的保障。

四是單位各工作人員應(yīng)嚴(yán)格貫徹執(zhí)行內(nèi)控制度，為保證單位經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)和資產(chǎn)安全方面提供合理保障。嚴(yán)格會計準(zhǔn)則制度的執(zhí)行，強(qiáng)化預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算編制，系統(tǒng)分析單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，以便在具體財務(wù)工作中做到有章可循，實現(xiàn)規(guī)范化的管理要求，有利于促進(jìn)單位進(jìn)行正確的財務(wù)會計核算。

（三）扎實會計基礎(chǔ)核算

原始憑證的填制和審核是行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)開展的第一個環(huán)節(jié)，原始憑證是否客觀真實合理合法，直接關(guān)系到單位會計信息是否真實可靠，也關(guān)系到單位會計工作的質(zhì)量，影響正確計量和分析業(yè)務(wù)狀況。按相關(guān)會計法律法規(guī)、各項規(guī)范進(jìn)行會計處理，要求報賬人員正確填報原始憑證。會計人員需對所有會計業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的記錄、歸集、分類、編報，完善單位會計業(yè)務(wù)的處理流程等基礎(chǔ)工作，為提供真實完整的高質(zhì)量財務(wù)信息有重要的意義。扎實會計基礎(chǔ)核算工作長效機(jī)制有利于充分發(fā)揮會計系統(tǒng)的控制職能；有利于有效履行會計監(jiān)督職能，充分發(fā)揮會計工作服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會的職能作用。

（四）深化會計人員培養(yǎng)

1.全面提高會計從業(yè)人員的知識素質(zhì)

隨著公共財政體制改革不斷深化，各項法律法規(guī)、規(guī)章制度不斷完善，會計人員必須隨著改革不斷調(diào)整和完善自己的知識結(jié)構(gòu)體系，養(yǎng)成“活到老，學(xué)到老”的習(xí)慣。會計人員應(yīng)積極參加會計后續(xù)教育及本單位的各項培訓(xùn)學(xué)習(xí)，及時更新知識，提高技能；必須加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)知識的學(xué)習(xí)，主動參與學(xué)習(xí)會計風(fēng)險防控中存在的典型案例，通過“以案說法，以案明紀(jì)”，會計人員能夠舉一反三，正確理解和運(yùn)用現(xiàn)行法規(guī)制度，不斷提高依法辦事能力。

2.全面提高會計從業(yè)人員的思想政治素質(zhì)和作風(fēng)素質(zhì)

會計人員應(yīng)具備較高的思想道德素養(yǎng)，應(yīng)有正確的世界觀，能發(fā)展的、全面地看待與分析實際工作中遇到的問題，具有實事求是的精神。在工作中保持高度的責(zé)任感，遵紀(jì)守法，嚴(yán)守職業(yè)道德，秉公辦事，廉潔自律；努力提高精神境界和道德水平，養(yǎng)成愛崗敬業(yè)、正直無私、克己奉公的道德素養(yǎng)。

3.全面提高會計從業(yè)人員的信息化能力

會計核算和部分財務(wù)管理業(yè)務(wù)已實現(xiàn)電算化、信息化、自動化。會計人員應(yīng)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)運(yùn)用信息技術(shù)處理分析財會信息，提高會計電算化、無紙化辦公的水平。同時，財務(wù)人員要高度重視防范電信網(wǎng)絡(luò)詐騙，提升識騙能力，增強(qiáng)防范意識，養(yǎng)成良好的支付習(xí)慣，及時更新殺毒軟件，堅決守住單位的“錢袋子”，保障單位財產(chǎn)安全。除此，還應(yīng)建立健全崗位職責(zé)，定期輪崗，提高財務(wù)風(fēng)險防控水平。

4.不斷增強(qiáng)會計從業(yè)人員的協(xié)調(diào)、服務(wù)能力

財務(wù)工作涉及面廣，面對各式各樣不同的人群，所以需不斷提高自我溝通協(xié)調(diào)能力，積極主動地協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，樹立良好的服務(wù)意識和責(zé)任意識，加強(qiáng)單位內(nèi)部各部門之間的協(xié)作和交流，樹立大局奉獻(xiàn)精神和團(tuán)隊協(xié)作，防止形成“部門堡壘”對財務(wù)工作的開展形成阻力，進(jìn)而降低財務(wù)質(zhì)量和效率。

（五）強(qiáng)化監(jiān)管

行政事業(yè)單位應(yīng)充分利用各種資源建立健全會計監(jiān)督制約機(jī)制，靈活選擇監(jiān)督的方式、方法、范圍和頻率，使會計工作相關(guān)的全過程都置于廣泛、直接的監(jiān)督之下，會計監(jiān)督不能局限于特定的時間段，必須常抓不懈，始終貫穿于會計核算的全過程，實行有效的事前、事中、事后的全方位過程監(jiān)督。實踐表明“事后監(jiān)督不如事中監(jiān)督，事中監(jiān)督不如事前監(jiān)督”。在會計業(yè)務(wù)的處理過程中嵌入監(jiān)督，加強(qiáng)對各項資金來源去向的監(jiān)督，有利于最大限度地降低會計風(fēng)險。監(jiān)督時避免重復(fù)監(jiān)督和監(jiān)督缺位，日常監(jiān)督檢查不能走過場，紀(jì)檢監(jiān)督要把是否執(zhí)行會計制度作為防范違紀(jì)違規(guī)行為的重要工作。要加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督，重點(diǎn)檢查內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)定期或不定期地對單位會計核算和制度進(jìn)行評價一定要認(rèn)真細(xì)致，對于存在重大風(fēng)險和缺陷的，應(yīng)及時向單位領(lǐng)導(dǎo)班子報告，提出意見和建議以便及時整改。了解和掌握會計核算工作的落實情況和會計風(fēng)險防范的薄弱環(huán)節(jié)，以及存在問題的癥結(jié)和原因，有針對性地提出改進(jìn)意見和建議，有效防范違法違紀(jì)、舞弊欺詐等事件的發(fā)生，才有利于規(guī)避和降低會計風(fēng)險。同時，行政事業(yè)單位還要重視社會監(jiān)督的作用。積極開辟社會監(jiān)督渠道，主動設(shè)立意見箱、在網(wǎng)站設(shè)置投訴區(qū)，公布投訴受理電話、問卷調(diào)查、監(jiān)督座談會等形式與公眾進(jìn)行交流，對本單位的會計業(yè)務(wù)活動全方位接受社會監(jiān)督。各單位應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)調(diào)查和處理相關(guān)的投訴內(nèi)容，對公眾的投訴和質(zhì)疑進(jìn)行及時回復(fù)和處理。專項檢查和日常監(jiān)督相結(jié)合，形成監(jiān)督合力。