關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計的相關(guān)探討

黃玉鳴

（廣東誠安信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），廣東 廣州 510620）

內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的詢問了解審查、分析研究測試、評價，從而對內(nèi)部控制制度是否有效做出評價的一種審計方法。內(nèi)部控制審計就是確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運(yùn)行的有效性以及缺陷，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)意見，從而提高企業(yè)的管理水平。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計，可以讓投資者對企業(yè)經(jīng)營管理具體情況有充分了解，提高對企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注度，改善企業(yè)內(nèi)部控制管理狀況，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。近幾年，我國雖然已經(jīng)發(fā)布了和內(nèi)部控制審計相關(guān)的政策，但是因?yàn)槠髽I(yè)缺少對內(nèi)部控制審計價值的了解，在實(shí)際操作中依然會存在一些問題需要處理。

一、內(nèi)部控制審計意義

企業(yè)內(nèi)部控制審計，是會計師事務(wù)所根據(jù)企業(yè)委托，對內(nèi)部控制制度的建立以及和企業(yè)運(yùn)行是否有效進(jìn)行的審計調(diào)查以及評價。審計工作具有客觀、公正、獨(dú)立的特點(diǎn)，因內(nèi)部控制審計屬于一項(xiàng)咨詢性業(yè)務(wù)，其意義在于提高企業(yè)價值，對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)管理等進(jìn)行調(diào)查評估，讓企業(yè)運(yùn)營管理更加規(guī)范，并對企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險進(jìn)行評估，對企業(yè)實(shí)施全面治理，降低固有風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險帶來的不良影響，保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)快速完成。審計機(jī)構(gòu)通過對企業(yè)進(jìn)行審計調(diào)查，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行穿行測試，對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行深入考察，得出較為合理的風(fēng)險評價以及內(nèi)控評價，讓企業(yè)完善管理結(jié)構(gòu)，同時讓企業(yè)順利完成設(shè)定的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）內(nèi)部控制審計認(rèn)識不足

加強(qiáng)內(nèi)部控制審計管理，可以保證企業(yè)各項(xiàng)資源運(yùn)行的有效性和規(guī)范性，所以內(nèi)部控制審計能夠加深企業(yè)管理者、投資者對企業(yè)經(jīng)營管理情況的認(rèn)識了解，而我國內(nèi)部控制審計理念應(yīng)用時間比較短，大部分單位在內(nèi)部控制審計方面缺少實(shí)踐性，審計工作人員對財務(wù)審計有充分認(rèn)識，而在內(nèi)部控制上只是在識別重大報錯風(fēng)險上有所涉及，并且內(nèi)部審計工作人員一般為財務(wù)人員出身，其業(yè)務(wù)開展思想停留在財務(wù)報表審計方面，導(dǎo)致審計人員對內(nèi)部控制審計的了解缺少整體性以及全面性，而且主要是采用財務(wù)報表審計程序進(jìn)行內(nèi)部控制審計，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計過程比較混亂，關(guān)注重點(diǎn)偏重在微觀層面，沒有把握好大方向。內(nèi)部控制審計報告質(zhì)量無法保證。內(nèi)部控制審計人員掌握的內(nèi)控管理專業(yè)知識不系統(tǒng)不全面，給內(nèi)部控制審計工作效果帶來一定影響，雖然國家已經(jīng)發(fā)布了和內(nèi)部控制審計相關(guān)的指導(dǎo)意見，給內(nèi)部控制審計工作開展提供指導(dǎo)，同時也建立了執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)制度與方法。但是如果審計工作人員缺少對內(nèi)部控制審計目標(biāo)、工作要求、理論知識的了解，容易在內(nèi)部控制審計執(zhí)行環(huán)節(jié)中出現(xiàn)一些問題，影響審計效果，增加審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制不規(guī)范

從目前情況來說，我國大部分企業(yè)沒有按照內(nèi)部控制要求建立完善的內(nèi)部控制制度，即使部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制制度不系統(tǒng)，內(nèi)部控制制度流程化，導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制審計方面會面臨比較多問題。為證企業(yè)內(nèi)部控制審計工作順利進(jìn)行，其核心在于建立規(guī)范化的工作制度，結(jié)合審計工作要求，確定內(nèi)部控制審計目標(biāo)，明確工作范疇，規(guī)范內(nèi)部控制審計程序以及流程。我國企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)機(jī)制不完善，無法給后續(xù)工作開展提供指導(dǎo)，不能確定企業(yè)內(nèi)部控制審計范疇和目標(biāo)，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計效果不能充分發(fā)揮作用，無法給企業(yè)運(yùn)營管理提供支持。

（三）內(nèi)部控制審計混亂

為保證內(nèi)部審計工作的真實(shí)性、有效性，建立一套規(guī)范化的內(nèi)部控制審計程序、流程和質(zhì)量控制體系是非常有必要。但是因?yàn)槲覈鴥?nèi)部控制審計實(shí)施時間短，理論實(shí)踐少，內(nèi)部審計指導(dǎo)文件中缺少對部分具體操作中審計狀況規(guī)范意見，例如對于非財務(wù)類內(nèi)部控制中的問題，指導(dǎo)意見中要求做好信息披露工作，但是如何披露和披露要求等缺少具體指引，使得內(nèi)部控制審計工作人員只能根據(jù)自己工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷來完成審計工作，增加了內(nèi)部控制審計報告結(jié)果的片面性，無法保證內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量。被審計單位的經(jīng)營過程比較復(fù)雜，不同管理理念下的企業(yè)采用的內(nèi)部控制政策各不相同，所以使得內(nèi)部控制審計體系通用性不強(qiáng)，給單位經(jīng)營活動提供自由發(fā)揮空間，審計人員缺少完善的執(zhí)業(yè)體系引導(dǎo)內(nèi)部控制審計，使得內(nèi)部控制審計混亂，無法獲得理想的工作效果。

三、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計的相關(guān)措施

（一）強(qiáng)化各級人員內(nèi)部控制審計意識

一方面，提高審計人員思想意識，明釋內(nèi)部控制審計實(shí)施機(jī)制。對于內(nèi)部控制審計工作來說，屬于一項(xiàng)過程審計，其需要對各個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行測試和檢驗(yàn)，收集相關(guān)信息，對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程進(jìn)行科學(xué)評價，得出對應(yīng)評價結(jié)果，其展現(xiàn)出的特殊性就是執(zhí)行重點(diǎn)在于對企業(yè)內(nèi)部控制管理是否按照已制定的制度落實(shí)進(jìn)行監(jiān)測，所以財務(wù)審計流程和標(biāo)準(zhǔn)不適合應(yīng)用在內(nèi)部控制審計程序中。為了提高內(nèi)部控制審計人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，需要加強(qiáng)審計人員專業(yè)培訓(xùn)，讓其對內(nèi)部控制審計目標(biāo)、工作流程、理論知識等有全面認(rèn)識，給后續(xù)審計工作開展提供支持。在實(shí)際中，相關(guān)部門需要安排審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見，提高其知識儲備量，增強(qiáng)審計人員專業(yè)能力和素養(yǎng)。并且，文件沒有對實(shí)際內(nèi)部審計問題科學(xué)闡述，所以相關(guān)部門應(yīng)深入挖掘內(nèi)部審計人員工作創(chuàng)造力，鼓勵優(yōu)秀內(nèi)部控制審計人員主動分享工作經(jīng)驗(yàn)，提高內(nèi)部控制審計人員職業(yè)判斷力，保證內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量。另一方面，注重內(nèi)部控制審計工作?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者把工作重點(diǎn)放在生產(chǎn)經(jīng)營上，普遍認(rèn)為嚴(yán)格管理會影響內(nèi)部員工工作效能發(fā)揮，使得企業(yè)對內(nèi)部控制執(zhí)行關(guān)注度比較低，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計方面容易產(chǎn)生各種風(fēng)險，所以相關(guān)部門應(yīng)給予內(nèi)部控制審計工作高度重視，調(diào)整財務(wù)報表審計作為重點(diǎn)的思想理念，建立一套完善的內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制體系和審計執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從根源上減少審計風(fēng)險。與此同時，隨著市場經(jīng)濟(jì)朝著新常態(tài)方向發(fā)展，國家在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)上提出嚴(yán)格要求，倡導(dǎo)各個企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。對于事務(wù)所來說，財務(wù)報表審計中的惡性競爭更加凸顯，為了提高內(nèi)部控制審計水平，需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計實(shí)踐探究，分析內(nèi)部控制審計中可能存在的問題，及時調(diào)整審計工作方案，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計人才培養(yǎng)，提高內(nèi)部控制審計鑒定業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)相關(guān)部門綜合實(shí)力，給內(nèi)部控制審計工作更好開展提供支持。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

在實(shí)際中，我國部分企業(yè)在內(nèi)部人員控制方面缺少科學(xué)性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)如同擺設(shè)，在實(shí)施內(nèi)部控制審計工作時容易產(chǎn)生各種問題，不利于企業(yè)更好發(fā)展?；诖耍髽I(yè)需要適當(dāng)調(diào)整內(nèi)部控制審計結(jié)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制管理氣氛，完善內(nèi)部控制審計工作體系，其中包括考核體系、監(jiān)督管理體系，尤其是企業(yè)財務(wù)管理體系和風(fēng)險審計體系，讓企業(yè)內(nèi)部控制審計工作可以落實(shí)到具體位置，防范審計風(fēng)險。通過提高企業(yè)決策者、管理者對內(nèi)部控制審計的重視度，讓其思想理念發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部控制審計不僅僅可以展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，也可以幫助企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險防控能力，為企業(yè)更好發(fā)展保駕護(hù)航。在優(yōu)化內(nèi)部控制審計流程過程中，還要完善內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部控制審計工作流程。通過規(guī)范內(nèi)部控制審計流程，為審計目標(biāo)順利開展提供服務(wù)。在實(shí)際中，可以結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有審計流程，分析影響審計工作效率和質(zhì)量的因素，根據(jù)審計流程、審計環(huán)境、審計目標(biāo)，確定審計方向，設(shè)定可行性的內(nèi)部審計管理指標(biāo)，優(yōu)化內(nèi)部審計工作流程。在內(nèi)部審計工作流程分析過程中，需要做好審計前的準(zhǔn)備工作（如了解相應(yīng)行業(yè)的情況）、現(xiàn)場審計（如制訂審計目標(biāo)，編寫審計計劃，實(shí)施審計程序等）、后期審計（發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤反饋修正等）、審計報告編寫等工作，并根據(jù)各個環(huán)節(jié)實(shí)際情況編寫審計報告，并由專業(yè)的審計項(xiàng)目組進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，規(guī)范企業(yè)審計工作流程，更好地反映出企業(yè)內(nèi)部控制情況和環(huán)境變化。審計工作的重點(diǎn)在于審計前期專業(yè)知識培訓(xùn)、了解被審計單位行業(yè)情況的了解、審計方案如何實(shí)施、審計文件如何編制等，這些是審計過程中直接影響審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。在對審計流程優(yōu)化過程中，需要適當(dāng)?shù)乜s減審計通知、審計計劃等前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量。通過簡化審計流程，審計工作人員能夠在內(nèi)部控制審計調(diào)查中及時發(fā)現(xiàn)問題并處理，提高內(nèi)部控制審計有效性。在實(shí)施內(nèi)部審計流程過程中，審計工作人員需要從實(shí)際入手，秉持嚴(yán)謹(jǐn)性原則，按照規(guī)范的審計流程進(jìn)行，保證審計工作結(jié)果的準(zhǔn)確性。在執(zhí)行審計流程時，需要注意各個環(huán)節(jié)實(shí)際情況，一旦發(fā)現(xiàn)突發(fā)狀況，及時處理并改進(jìn)，保證內(nèi)部審計工作效果。

（三）不斷完善內(nèi)部審計體系

建立完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營管理中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，可以幫助企業(yè)及時識別和防范經(jīng)營風(fēng)險或者財務(wù)風(fēng)險，而高質(zhì)量的內(nèi)部控制審計工作開展需要得到一套完善性的內(nèi)部控制審計體系支持，雖然企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時，已經(jīng)將其滲透到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展背景、人員專業(yè)素質(zhì)等方面，增加內(nèi)部控制審計實(shí)施難度。國家發(fā)布的相關(guān)文件沒有對內(nèi)部控制審計實(shí)施提出明確要求，但是內(nèi)部審計工作人員需要結(jié)合自身審計工作經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)判斷，同時不斷調(diào)整內(nèi)部控制審計方案，并加強(qiáng)內(nèi)部控制審計指導(dǎo)，定期組織開展各種學(xué)習(xí)活動，提高審計人員全局意識，把握內(nèi)部審計工作原則，建立正確的內(nèi)部控制審計體系。在內(nèi)部控制指導(dǎo)文件范疇內(nèi)，建立一套規(guī)范化的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制審計質(zhì)量管理機(jī)制，對于沒有按照制度要求操作的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行處罰，減少審計人員在實(shí)際工作中的舞弊行為，提高內(nèi)部控制審計的針對性和有效性。內(nèi)部控制工作是一個比較復(fù)雜的管理活動，其涉及的內(nèi)容比較多，其中包含內(nèi)部誠信文化、組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略發(fā)展等，現(xiàn)行政策也缺少對內(nèi)部控制審計執(zhí)行過程的明確要求?，F(xiàn)場審計工作人員需認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)、勤勉盡職，對接觸的內(nèi)部控制資料與數(shù)據(jù)進(jìn)行全面調(diào)查，保持職業(yè)素養(yǎng)，不可過多地依賴于管理層內(nèi)部控制自我評價報告。在實(shí)際工作中，對于獲得的相關(guān)資料，如企業(yè)內(nèi)部員工詢問回答、內(nèi)部控制自我評價等，保持嚴(yán)謹(jǐn)工作態(tài)度進(jìn)行評價，分析其使用價值，考察管理層信譽(yù)度，對于收集的各項(xiàng)信息保持懷疑。因?yàn)閮?nèi)部控制滲透到企業(yè)業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營活動、財務(wù)業(yè)務(wù)等方面，所以內(nèi)部審計人員除了要掌握財務(wù)知識之外，還要對企業(yè)經(jīng)營管理情況有一定了解，具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)，提高自身綜合能力，給內(nèi)部控制審計工作順利進(jìn)行提供人才支持。從目前情況來看，我國部分審計人員在工作中存在一定主觀性，而導(dǎo)致該現(xiàn)象出現(xiàn)的原因就是缺少有效的審計監(jiān)管機(jī)制，削弱內(nèi)部審計效能發(fā)揮。所以，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計監(jiān)管，對內(nèi)部控制審計執(zhí)行過程進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制模糊等問題追究相關(guān)人員責(zé)任，保證內(nèi)部控制審計工作可以順利落實(shí)，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計工作水平，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供保障。

四、結(jié)束語

總而言之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計管理，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制改造升級，對提高企業(yè)經(jīng)營水平和管理質(zhì)量有著重要意義。內(nèi)部控制審計工作是會計師事務(wù)所的工作職責(zé)之一，可以從根源上改變事務(wù)所業(yè)務(wù)單一狀況，但是因?yàn)槲覈鴥?nèi)部控制審計相關(guān)的理論和實(shí)踐知識比較少，內(nèi)部控制審計在我國推廣時間段，正處于起步探究階段，對于會計師事務(wù)所而言，內(nèi)部控制審計依然屬于一個全新的審計工作，經(jīng)常出現(xiàn)一些例如內(nèi)部控制審計意識不強(qiáng)，內(nèi)部控制審計程序不清晰等，而相關(guān)文件規(guī)范遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計工作人員實(shí)際需求，所以會計師事務(wù)所需要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計探究，對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)充分重視，做好內(nèi)部控制審計工作，將其效能充分發(fā)揮，增強(qiáng)自身綜合競爭實(shí)力，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。