新時期的國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計問題研究

葉丹

（龍巖交通發(fā)展集團有限公司，福建 龍巖 364000）

目前，國內(nèi)經(jīng)濟已轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計面臨的環(huán)境因各種風險和不確定因素的疊加而產(chǎn)生實質(zhì)性變化，國有企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)如何把握好內(nèi)部審計工作的切入點和著力點，適應(yīng)新形勢和新要求發(fā)揮審計職能作用，是內(nèi)審部門需要深入研究的新課題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計概述

（一）內(nèi)部經(jīng)濟責任的內(nèi)涵

任期內(nèi)的企業(yè)領(lǐng)導干部，對服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟狀況以及為完成經(jīng)營業(yè)績而發(fā)生的經(jīng)濟管理應(yīng)當承擔的職責和義務(wù)，是一種“受托公共經(jīng)濟責任”，稱之為內(nèi)部經(jīng)濟責任。

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是在相關(guān)規(guī)定的指導下，由企業(yè)最高領(lǐng)導者直接委托內(nèi)審部門，對領(lǐng)導干部進行獨立客觀的監(jiān)督、審查和考核其任期內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)而應(yīng)負責的經(jīng)濟責任和法律責任，以促進領(lǐng)導干部勤政廉潔，這是對領(lǐng)導干部履職情況的一種專項審計。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

第一，對國有資產(chǎn)的管理情況。國有企業(yè)負責資產(chǎn)管理，經(jīng)濟責任審計則對其管理結(jié)果實行經(jīng)濟監(jiān)督，都是為了資產(chǎn)可以得到合理有效使用，發(fā)揮最大效益保證資產(chǎn)不毀損不貶值。

第二，“三重一大”事項的決策情況及效果。國有企業(yè)領(lǐng)導人員在企業(yè)發(fā)展過程中會面臨如重大投資和工程建設(shè)項目、籌融資和對外擔保、重大物資和服務(wù)采購、重大資本運作和資產(chǎn)處置等重大經(jīng)濟決策、重要項目安排以及大額資金使用事項，對經(jīng)營活動的影響是重大的。因此，對“三重一大”進行監(jiān)督并科學系統(tǒng)地評價，是不可以忽略的內(nèi)容。

第三，對社會的影響。國有企業(yè)在社會中格外受到大眾的關(guān)注，肩負著保障全民利益的責任，在國家經(jīng)濟發(fā)展趨勢上應(yīng)展現(xiàn)正面而且積極向上的狀態(tài)，故對社會責任的履行情況也應(yīng)科學關(guān)注。

（三）新時期加強國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)實意義

1.促進領(lǐng)導干部監(jiān)督體系優(yōu)化

開展審計是從財務(wù)狀況和企業(yè)管理方面著手，尤其關(guān)注經(jīng)濟事項的討論決策和落地執(zhí)行，從而對領(lǐng)導干部權(quán)力運用產(chǎn)生的經(jīng)濟責任情況進行客觀公正評價。加強內(nèi)部審計是可以增強領(lǐng)導干部的責任意識，促進國有企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，進行民主科學的決策，使得領(lǐng)導干部的監(jiān)督體系得到優(yōu)化。

2.促進領(lǐng)導干部廉潔履職

在市場經(jīng)濟背景下，國有企業(yè)要想能正常高效運轉(zhuǎn)，就必須加強對領(lǐng)導干部的約束。加強內(nèi)部經(jīng)濟責任審計可以從源頭上預(yù)防舞弊和違規(guī)違紀行為，核查相關(guān)領(lǐng)導干部是否完成經(jīng)營目標、國有資產(chǎn)是否正確使用管理、相關(guān)政策是否得到貫徹落實等情況，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營治理上存在的經(jīng)濟問題，防范化解重大風險，明晰相應(yīng)責任，增強領(lǐng)導干部遵紀守法的意識，自我約束減少職務(wù)犯罪的發(fā)生。

3.促進國有企業(yè)健康發(fā)展

國有企業(yè)在市場經(jīng)濟體制下是履行政府特定職能的組織，生產(chǎn)和發(fā)展能力綜合反映在經(jīng)濟效益、連續(xù)發(fā)展能力以及社會效益上。經(jīng)濟責任審計的加強，可以提高國有資產(chǎn)經(jīng)營效率，實現(xiàn)特定的經(jīng)營目標，保持國有經(jīng)濟的控制力和影響力，強化生產(chǎn)、競爭和發(fā)展能力，促使企業(yè)切實有效地履行國有資產(chǎn)出資人所賦予的國有資產(chǎn)經(jīng)營職能，提升領(lǐng)導干部的履職能力，確保國有資產(chǎn)安全。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計供給現(xiàn)狀與問題

（一）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的意識不強

一是企業(yè)領(lǐng)導認為內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是一項經(jīng)常性工作，對審計的職能作用認識不到位，再加上本身工作事務(wù)繁忙，尤其關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營和提高效益方面，對審計力量以及后續(xù)教育等方面不太關(guān)注，沒有把它當成是診斷病癥和改進問題的契機。

二是在進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的過程中，內(nèi)部關(guān)系錯綜復雜，被審計對象大多是企業(yè)高層領(lǐng)導，都是被動地接受審計工作，對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的認識不足導致有抵觸或應(yīng)付心理，從思想上就不重視，應(yīng)付了事。

（二）內(nèi)審部門的獨立性受限

內(nèi)審部門實際上并不是由最高領(lǐng)導層直接領(lǐng)導，因而地位不高。而且受到諸多條件制約，內(nèi)審專業(yè)人員與審計項目比例也不對等，內(nèi)審是多角度、全方位的，但普遍只是具有財審相關(guān)知識，在企業(yè)經(jīng)營管理、投資建設(shè)、大額資金運作等方面的綜合知識缺乏，沒法提出高質(zhì)量的建議。另外，內(nèi)審人員容易受到領(lǐng)導干預(yù)、利益關(guān)系以及人際關(guān)系的影響，擔心受到打擊報復進而影響前途，又迫于時間短、任務(wù)重的雙重壓力，導致實施的審計走過場，審計的獨立性受到制約。

（三）審前調(diào)查流于形式，信息收集不夠充分

因為是內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，認為都是同系統(tǒng)的內(nèi)部單位，尤其是對近幾年來多次審計過的企業(yè)，自認為情況熟悉無須調(diào)查，重審計實施而忽視審前調(diào)查。即使開展審前調(diào)查也沒有明確的方向重點，沒有制定詳細的方案提綱，了解的也僅是審計工作方案的計劃內(nèi)容，無法合理地針對審計重點、方法、延伸范圍、人員安排等進行摸底調(diào)查，最終編制的審計實施方案粗放簡單，針對性不強，可操作性差。

（四）組織方式固定，弱化工作重點

內(nèi)審人員大多更熟悉財務(wù)知識，更容易接受按照財務(wù)收支事項內(nèi)容分工，在取證時也僅是就財務(wù)數(shù)據(jù)論財務(wù)事項，忽略了財務(wù)數(shù)據(jù)隱藏的生產(chǎn)經(jīng)營方針、管理決策等重要信息，忽視了工程建設(shè)、舉債融資、大額資金使用等有關(guān)事項的決策和落地實施情況，對經(jīng)濟總量、發(fā)展能力和社會貢獻等指標不加考量，對領(lǐng)導干部是否遵守財經(jīng)紀律和廉潔規(guī)定等方面缺乏監(jiān)督。這樣簡單固定的組織方式以至于在審計過程中，容易將經(jīng)濟責任審計等同于財務(wù)收支審計或者管理效益審計，無法發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。

（五）審計人力資源不足，知識結(jié)構(gòu)單一

國有企業(yè)組織機構(gòu)一般較為復雜，所屬企業(yè)涉及多個行業(yè)領(lǐng)域，不僅要對財務(wù)收支的合法合規(guī)及效益進行審查，還要評價企業(yè)經(jīng)營活動的決策情況、國有資產(chǎn)保值增值等，甚至要進行外圍工作的取證調(diào)查。根據(jù)要求在既定時間內(nèi)完成的工作任務(wù)繁重，但目前內(nèi)審部門在企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、基建投資等方面的綜合知識缺乏，且受到嚴格的編制限制而人員不足，搜集審計信息所需的時間較短，可使用的審計手段和方法受到限制，影響到審計結(jié)果的準確性。

（六）責任界定不客觀，審計深度不夠

在經(jīng)濟責任審計過程中需要對領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任存在問題進行責任界定。界定責任時有歷史和現(xiàn)實、主觀和客觀、自主決策和集體決策的影響，也有社會、經(jīng)濟環(huán)境等方面的因素，一些重大決策事項的結(jié)果通常需要較長一段時間才能體現(xiàn)，甚至也出現(xiàn)過下一任領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計中體現(xiàn)上一任領(lǐng)導決策結(jié)果的情況，而且相關(guān)法規(guī)以及業(yè)務(wù)規(guī)范對責任的界定比較籠統(tǒng)和寬泛，對責任的界定受到主觀判斷影響較大。因相關(guān)具體業(yè)務(wù)的工作經(jīng)驗的缺失，對一些問題沒有意識去深挖根源，問題查證不清不楚不深不透，另受到政策理論水平、業(yè)務(wù)能力和語言表述方面的差異，容易引起被審計對象對查證的問題的爭執(zhí)和意見，審計深度不夠。

（七）先離后審、先任再審成為常態(tài)，成果應(yīng)用效果不明顯

盡管相關(guān)規(guī)定要求應(yīng)該先審計后離任，未經(jīng)審計不得離任，但從目前工作實際情況看，經(jīng)濟責任審計大多數(shù)都是前任領(lǐng)導離任、新領(lǐng)導已經(jīng)上任了再進行的事后行為，是一種“馬后炮”，離任與審計不相聯(lián)系，用歸用、審歸審、未審先用，甚至為領(lǐng)導干部的經(jīng)濟行為做背書，即使能反映一些問題，但也不影響領(lǐng)導干部的提拔任用，先離后審、先任再審成為常態(tài)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計成果。

三、新時期國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計供給的改進建議

（一）增強內(nèi)部審計意識

一是加強對內(nèi)審的宣傳力度。通過各種會議、座談、內(nèi)部交流等形式提高知名度和認知度，大力宣傳審計的重要性。在審計進點會、意見反饋交流等會議上詳細介紹內(nèi)審工作，在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺、期刊等雜志渠道上發(fā)布內(nèi)審相關(guān)信息，舉辦內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓班并邀請相關(guān)人員參加等，經(jīng)常向領(lǐng)導匯報內(nèi)審工作，取得領(lǐng)導的重視，得到各層級單位的支持和配合，增強全員內(nèi)審的監(jiān)督意識。

二是發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。除了各方重視、支持和配合外，還要想方設(shè)法提高審計質(zhì)量，多思考總結(jié)，把經(jīng)濟責任審計做深做透、做精做細，除了發(fā)現(xiàn)并提出問題，還要站在領(lǐng)導的角度提出切實可行的審計建議，從運作規(guī)范、管理提升、風險防控、服務(wù)大局的角度出發(fā)，給領(lǐng)導做出的經(jīng)營決策保駕護航，讓領(lǐng)導充分認可經(jīng)濟責任審計。

（二）改善內(nèi)部審計環(huán)境

內(nèi)審部門與企業(yè)領(lǐng)導是相對獨立的上下級關(guān)系，合理設(shè)置部門只能是盡可能地獨立?？梢越梃b紀檢監(jiān)察機構(gòu)的派駐制，由上級派駐并接受上級黨委或?qū)徲嬑瘑T會的直接領(lǐng)導，審計機構(gòu)指導和監(jiān)督業(yè)務(wù)，對上級黨委或?qū)徲嬑瘑T會負責，提升內(nèi)審地位。

明確領(lǐng)導干部不得干預(yù)內(nèi)審部門的績效考核，并配備獨立的審計經(jīng)費，在工作福利待遇、升遷考核等方面多往內(nèi)審人員傾斜，提高待遇吸引高素質(zhì)人才，通過良好的工作環(huán)境來保障獨立性。

內(nèi)審負責人應(yīng)是具有較深的資歷的，可以與領(lǐng)導層不受限制的溝通，有能力有勇氣地向領(lǐng)導直接反映問題，充分考慮收集到有關(guān)利益的潛在沖突與偏見的信息對項目分組的影響，在報送審計報告之前進行充分溝通復核，審計建議直達領(lǐng)導內(nèi)心，觸動其改變現(xiàn)狀，這樣內(nèi)審人員才能自由地、不受干擾地開展工作，審計效果才能得到保證。

（三）全方位積累信息

在信息收集上注重平時積累，充分利用以往的審計資料和其他職能部門的檢查結(jié)果，利用企業(yè)簡報、OA系統(tǒng)等方式實現(xiàn)信息共享，對各企業(yè)的發(fā)展動向、經(jīng)營管理和財務(wù)狀態(tài)多加關(guān)注，捕捉敏感信息。同時強化審前培訓，組織學習經(jīng)濟責任審計相關(guān)知識，增加參與審前調(diào)查，資料全員共同收集，使得審計內(nèi)容更加全面，提高審計效率。

（四）合理確定審計重點

經(jīng)濟責任審計不僅要根據(jù)既定的審計程序開展常態(tài)化工作，在加強對財務(wù)狀況關(guān)注的同時，也要考慮被審計對象的生產(chǎn)經(jīng)營特點。按照小組成員的能力、所學專業(yè)和審計經(jīng)驗等劃分多個專業(yè)小組，清晰準確的分解審計任務(wù)，發(fā)揮各自特長在詳細具體可操作的審計實施方案指導下展開現(xiàn)場查證工作，多角度多維度全方位地覆蓋審計范圍，從財務(wù)數(shù)據(jù)里查找經(jīng)營管理漏洞，信息互相交流補充，保證審計工作方向正確，項目有序高效開展。

提高內(nèi)審隊伍的綜合素質(zhì)加大對人才的引進、培養(yǎng)和使用，優(yōu)化和合理安排人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，完善建設(shè)審計隊伍，對審計能力的加強鍛煉培養(yǎng)，練就能夠及時察覺問題并采取措施有針對地提出解決辦法的本領(lǐng)，引導內(nèi)審人員加強黨性修養(yǎng)。通過各種形式的培訓和學習，不斷對內(nèi)審人員進行黨性建設(shè)、法制教育和審計職業(yè)道德教育，增強內(nèi)審隊伍的思想政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，提升審計結(jié)論深度

首先，審計方式要轉(zhuǎn)變，從大范圍的非針對性的全面審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍唧w問題具體分析的專項審計方式，切實理解審計所想要表達的意思，轉(zhuǎn)變觀念，重點關(guān)注主要矛盾，理清項目中不同類型事項出現(xiàn)的問題的前因后果和領(lǐng)導干部在其中的作用，客觀公正審慎地評價經(jīng)濟責任。

其次，將監(jiān)督時點往前靠，擴寬信息渠道，審計資源合理配置，提前制定相應(yīng)計劃及實施方案，采取任期任中、離任審計相互結(jié)合補充的方式，對資金運作、重點項目重點工程等高風險領(lǐng)域加大審計力度，為審計結(jié)論的深度提供保障。

（六）深化內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用與追責

領(lǐng)導干部的使用可以從內(nèi)部審計中得到依托，順利開展需要得到最高領(lǐng)導者的認可和支持。因此內(nèi)審部門要主動作為，加強溝通，在發(fā)現(xiàn)重大問題和風險隱患上提出切實可行的意見建議，有效地為領(lǐng)導決策和管理提供服務(wù)，引起重視從而提升審計運用成效。加強與紀檢監(jiān)察、人力資源、財務(wù)中心等部門互相溝通協(xié)調(diào)，形成監(jiān)督合力，做到共享信息、共用監(jiān)督成果、共同實施重要事項、共同落實整改問責，有效實現(xiàn)“審”“用”的作用，發(fā)現(xiàn)的問題通過清單整改管理全過程跟蹤監(jiān)督，有效防止違規(guī)違紀違法問題的發(fā)生，徹底遏制違規(guī)違紀現(xiàn)象的滋生蔓延。

總之，新時代背景下，面對經(jīng)濟問題越來越多的國有企業(yè)，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為約束企業(yè)領(lǐng)導干部權(quán)力運行的有效手段之一，在促進經(jīng)濟健康發(fā)展具有重要的意義。只有不斷強化認識、建立隊伍、創(chuàng)新方式方法、加強成果運用，才能實現(xiàn)新發(fā)展，推動社會再進步。