對(duì)稅改后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理的思考

薛鎵宏

（浙江易和巖土工程有限公司，浙江 寧波 315100）

一、引言

稅制改革是推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要政策部署，隨著新稅制政策的落實(shí)，可最大限度地激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體潛力，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展。建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間，需要密切關(guān)注稅制改革相關(guān)問(wèn)題，及時(shí)根據(jù)稅改內(nèi)容調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，細(xì)化稅務(wù)管理辦法，保證企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)定增長(zhǎng)。

二、稅務(wù)籌劃和管理概述

納稅是企業(yè)的義務(wù)。國(guó)家為鼓勵(lì)納稅人積極納稅，頒布多項(xiàng)稅收政策，提供稅收優(yōu)惠。在政策影響下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間相對(duì)較大。企業(yè)在稅收政策和法規(guī)允許范圍內(nèi)提前規(guī)劃和安排投融資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，提高稅后收益，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

三、稅改后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃技巧

（一）異地項(xiàng)目設(shè)立子公司

建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目分布區(qū)域廣，異地項(xiàng)目數(shù)量眾多，而且異地項(xiàng)目需要預(yù)繳稅款。建筑企業(yè)可以采用分割技巧，即用設(shè)立子公司的方式，控制項(xiàng)目整體稅負(fù)。稅收政策和稅法規(guī)定，根據(jù)建筑企業(yè)的銷(xiāo)售額和規(guī)模可以分為一般納稅人（稅率9%）和小規(guī)模納稅人（稅率3%），異地項(xiàng)目在獲得外出經(jīng)營(yíng)許可證后，在項(xiàng)目所在地登記，按照異地項(xiàng)目的計(jì)稅方式預(yù)繳增值稅，一般計(jì)稅按發(fā)票金額預(yù)繳2%增值稅，簡(jiǎn)易計(jì)稅按發(fā)票金額預(yù)繳3%增值稅。建筑企業(yè)可按照相關(guān)規(guī)定針對(duì)異地項(xiàng)目設(shè)立子公司，優(yōu)化項(xiàng)目組織形式，設(shè)立子公司的經(jīng)營(yíng)模式具有明顯優(yōu)勢(shì)，具體表現(xiàn)為三點(diǎn)。

1.規(guī)避異地項(xiàng)目預(yù)繳稅款風(fēng)險(xiǎn)

異地提供建筑服務(wù)的項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在地按規(guī)定預(yù)繳稅款，計(jì)稅依據(jù)是項(xiàng)目開(kāi)票總額。比如一般計(jì)稅異地項(xiàng)目預(yù)繳增值稅無(wú)法提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在預(yù)繳完成后容易出現(xiàn)增值稅多繳現(xiàn)象，提前納稅會(huì)占用企業(yè)資金且出現(xiàn)退稅情況，加劇企業(yè)負(fù)擔(dān)。而設(shè)立子公司，其作為獨(dú)立的納稅主體可在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案繳稅，不需要預(yù)繳稅款，企業(yè)的現(xiàn)金流壓力得以緩解。同時(shí)建筑企業(yè)對(duì)異地項(xiàng)目的成本、收入掌握更精準(zhǔn)，降低異地管理難度。

2.可享受較多的稅收優(yōu)惠政策

異地項(xiàng)目設(shè)立子公司可選擇小規(guī)模納稅人身份，能夠享受大量的普惠性政策，優(yōu)惠力度相對(duì)較大，節(jié)稅效果突出。比如小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額低于10萬(wàn)元，可免征增值稅，享受減半征收六稅兩費(fèi)，小規(guī)模納稅人不需要使用增值稅專(zhuān)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)票管理要求低。

3.采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低企業(yè)稅負(fù)壓力

建筑企業(yè)和子公司的關(guān)系和核算方式?jīng)Q定了雙方可以正常地開(kāi)展業(yè)務(wù)往來(lái)。建筑企業(yè)可以為異地設(shè)立的子公司提供服務(wù)或者其他支持，而且建筑企業(yè)也可以是子公司的客戶(hù)，所以建筑企業(yè)和子公司可以結(jié)合業(yè)務(wù)定價(jià)的高低轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、成本，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

但是建筑企業(yè)需要注意，在籌劃異地項(xiàng)目設(shè)立子公司事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)子公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，充分考慮項(xiàng)目竣工結(jié)算后子公司是否存續(xù)，經(jīng)過(guò)評(píng)定后選擇注銷(xiāo)處理或是保存，避免出現(xiàn)“僵尸企業(yè)”，影響企業(yè)正常發(fā)展。而異地項(xiàng)目子公司則要重視規(guī)范經(jīng)營(yíng)，減少經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，避免影響后期注銷(xiāo)。

（二）合理選擇計(jì)稅方式

建筑企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整計(jì)稅方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，建筑企業(yè)需要綜合分析項(xiàng)目情況，分析項(xiàng)目建筑成本中有多少可獲取增值稅專(zhuān)票，多少無(wú)法取得增值稅專(zhuān)票，然后立足于實(shí)際情況選擇合適的計(jì)稅方式。比如增值稅專(zhuān)票獲取難度大的項(xiàng)目，則可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。國(guó)內(nèi)稅收政策針對(duì)建筑行業(yè)使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式給出了明確規(guī)定，如以清包工、甲供材等形式提供建筑服務(wù)時(shí)可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

建筑企業(yè)在簽訂項(xiàng)目合同時(shí)，需要綜合考慮項(xiàng)目性質(zhì)特點(diǎn)、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證獲取難易程度、項(xiàng)目是否符合簡(jiǎn)易計(jì)稅特征等。以上分析是以建筑企業(yè)可以自主選擇計(jì)稅方式為前提，但是在實(shí)際情況下，建筑企業(yè)計(jì)稅方式的選擇權(quán)可能會(huì)被上游企業(yè)剝奪，再加上建筑企業(yè)的項(xiàng)目分布較分散，供應(yīng)商選擇局限性強(qiáng)，市場(chǎng)環(huán)境、業(yè)主合同條件、運(yùn)輸成本等綜合因素嚴(yán)重影響企業(yè)選擇計(jì)稅方式。所以建筑企業(yè)必須統(tǒng)籌分析考慮，在能力范圍內(nèi)趨利避害。

（三）做好供應(yīng)商管理

增值稅管控相對(duì)嚴(yán)格，并且具有以票控稅、鏈條抵扣的特點(diǎn)。建筑企業(yè)如果要降低增值稅，則必須獲得可以抵扣的增值稅專(zhuān)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的重要憑證。自全面減稅降費(fèi)以來(lái)，建筑企業(yè)的增值稅率下調(diào)至9%，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專(zhuān)票稅率有13%、9%、6%、3%、0%，不同的業(yè)務(wù)適用的稅率也不同，如水泥、商品混凝土、砂石涂料、水費(fèi)、租賃設(shè)備器械的適用稅率為13%、3%；外購(gòu)機(jī)械設(shè)備稅率為13%；租賃設(shè)備和操作人員稅率為9%。建筑企業(yè)合作的采購(gòu)供應(yīng)商納稅身份不同，則稅率不同，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不相同，對(duì)企業(yè)稅后收益的影響也不同。供應(yīng)商企業(yè)分為一般納稅人身份（能夠開(kāi)具稅率13%的增值稅專(zhuān)票）和小規(guī)模納稅人身份（能夠開(kāi)具3%增值稅專(zhuān)票和普票）。建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員需要深入采購(gòu)業(yè)務(wù)前端，分析對(duì)比在不同納稅人身份供應(yīng)商處采購(gòu)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額、成本，選擇最有利于提升企業(yè)稅后效益的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)。

除此之外，建筑企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)供應(yīng)商的管理力度，調(diào)查分析所有合作的供應(yīng)商并實(shí)行分類(lèi)管理。具體分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)可以定為材料質(zhì)量、企業(yè)信用評(píng)分、材料單價(jià)、納稅人身份、開(kāi)具發(fā)票類(lèi)型等，根據(jù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)將供應(yīng)商信息存儲(chǔ)至數(shù)據(jù)庫(kù)，以便篩選供應(yīng)商，負(fù)責(zé)管理供應(yīng)商信息的人員也需要注意實(shí)時(shí)更新。

（四）選擇用工形式

關(guān)于用工形式的稅籌活動(dòng)，建議建筑企業(yè)重視勞務(wù)用工問(wèn)題，提前分析實(shí)際人工成本，分別考慮員工社保繳納、個(gè)稅代扣代繳、增值稅發(fā)票、稅前扣除問(wèn)題等多方面的內(nèi)容，以便制定更加準(zhǔn)確的勞務(wù)用工方案。通常情況下，建筑企業(yè)的勞務(wù)用工形式有兩種：一是與員工簽訂勞務(wù)合同，為正式入職員工繳納社保；二是與勞務(wù)公司合作，簽訂勞務(wù)分包合同。但是建筑企業(yè)采用第一種用工形式伴隨著較高的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，項(xiàng)目施工人員大部分都是農(nóng)民工，流動(dòng)性非常強(qiáng)，而且企業(yè)部分人員未能正式簽訂勞務(wù)合同，建筑企業(yè)向其發(fā)放的工資無(wú)法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不允許進(jìn)行稅前扣除。另一方面，建筑企業(yè)在為施工人員繳納社保時(shí)，因人員流動(dòng)性強(qiáng)導(dǎo)致社保繳納難度大，社保繳納不及時(shí)則會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和勞動(dòng)保障部門(mén)的稽查風(fēng)險(xiǎn)。

建筑企業(yè)應(yīng)該采用勞務(wù)分包的用工形式，企業(yè)既可以獲取勞務(wù)公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也可以避免代扣代繳施工人員個(gè)稅。同時(shí)也不須繳納社保，項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中對(duì)施工人員的部分管理成本由勞務(wù)分包公司承擔(dān)。建筑企業(yè)在采用勞務(wù)分包方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)與勞務(wù)分包公司提前商議約定責(zé)權(quán)和義務(wù)，在合同中要求勞務(wù)分包公司組織招聘施工人員，并按時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)票。

（五）投融資活動(dòng)中充分利用稅收優(yōu)惠政策

投融資是建筑企業(yè)主要的財(cái)務(wù)活動(dòng)，無(wú)論是投資或是融資活動(dòng)都涉及納稅義務(wù)。比如貸款籌資產(chǎn)生的利息支出可進(jìn)行稅前扣除，抵減所得稅，融資租賃可計(jì)提折舊額，增加所得稅稅前扣除額，具有較強(qiáng)的稅收遞減效果。建筑企業(yè)在項(xiàng)目施工期間需要較多的設(shè)備器械，一般情況下建筑企業(yè)會(huì)選擇與項(xiàng)目所在地的設(shè)備持有人合作，但是無(wú)法獲取增值稅專(zhuān)票。因而，建筑企業(yè)應(yīng)采用融資租賃方式引進(jìn)大型機(jī)械設(shè)備，達(dá)到減少企業(yè)資金流出、增加資產(chǎn)折舊額、抵稅目的，減少增值稅應(yīng)繳納額。建筑企業(yè)的投資活動(dòng)可享受稅收優(yōu)惠政策，如企業(yè)在低稅率地區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)投資項(xiàng)目可享受優(yōu)惠。

四、稅改環(huán)境下建筑企業(yè)稅務(wù)管理的難點(diǎn)

（一）稅務(wù)團(tuán)隊(duì)實(shí)力略顯不足

建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃人才處于短缺狀態(tài)?，F(xiàn)階段的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)實(shí)力略顯不足，受傳統(tǒng)思想的影響，企業(yè)員工認(rèn)為稅務(wù)籌劃難度不大，只需要按照稅法規(guī)定安排籌劃各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即可，但是忽略了稅務(wù)籌劃活動(dòng)全面覆蓋企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃人員必須精通財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、稅務(wù)、法律等方面的知識(shí)，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，貨物流、資金流、發(fā)票流三流合一以及增值稅發(fā)票管理等內(nèi)容。但是從目前的實(shí)際情況來(lái)看，建筑企業(yè)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)缺少綜合性稅務(wù)人才，影響企業(yè)的稅務(wù)籌劃效益。

（二）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

新稅改對(duì)建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作造成了較大的影響，如企業(yè)的人工成本、設(shè)備費(fèi)用、材料費(fèi)用等支出都可以憑借憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，建筑企業(yè)的項(xiàng)目施工支出頻繁，瑣碎支出較多，且缺少完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，無(wú)法有效監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出，造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅未能應(yīng)抵盡抵。

（三）信息交流不暢

建筑企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，稅籌人員需要與供應(yīng)商、稅務(wù)機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)部門(mén)等對(duì)接溝通，以便掌握充足的信息，更好地籌劃安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在新稅制背景下，建筑企業(yè)的信息交流機(jī)制尚不完善，還有一定的優(yōu)化空間，稅務(wù)籌劃人員在工作中難以獲取全面的信息數(shù)據(jù)，稅務(wù)籌劃方案的全面性和有效性有所減弱，無(wú)法順利達(dá)成節(jié)稅目標(biāo)。

五、稅改后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理的保障措施

（一）加大人才培養(yǎng)力度，提升人員綜合能力

建筑企業(yè)需要在內(nèi)部強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃的重要性，增強(qiáng)全員稅務(wù)籌劃意識(shí)，通過(guò)全員合作制定符合企業(yè)實(shí)際情況的稅務(wù)籌劃方案，在合法合規(guī)的前提下控制企業(yè)稅負(fù)，減輕企業(yè)稅務(wù)壓力。稅務(wù)籌劃貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程，涉及內(nèi)容較多，因而對(duì)稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)要求較高，建議建筑企業(yè)盡快建設(shè)完成長(zhǎng)效稅務(wù)籌劃人員培訓(xùn)機(jī)制，定期組織稅籌人員參加培訓(xùn)，同時(shí)結(jié)合人力資源管理部門(mén)經(jīng)過(guò)內(nèi)部綜合評(píng)定給出的稅籌人才需求，及時(shí)從人才市場(chǎng)或是通過(guò)獵頭公司引進(jìn)外部人才，逐步充實(shí)企業(yè)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，切實(shí)服務(wù)于建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。

建筑企業(yè)在培訓(xùn)內(nèi)部人員的過(guò)程中，需要輔以監(jiān)督考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)員工提升學(xué)習(xí)積極性，重視學(xué)習(xí)成果，避免抱著應(yīng)付差事的心態(tài)參與培訓(xùn)活動(dòng)，最大限度地利用企業(yè)提供的學(xué)習(xí)資源提升自身的綜合素質(zhì)。通過(guò)組織優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的稅后收益。

（二）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在開(kāi)展稅務(wù)籌劃期間，建筑企業(yè)須及時(shí)健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督稅務(wù)籌劃活動(dòng)，發(fā)揮監(jiān)督效用，約束違法違規(guī)行為，保障稅務(wù)籌劃活動(dòng)的合理性。首先，建筑企業(yè)應(yīng)建設(shè)監(jiān)督管理制度，明確指出監(jiān)督內(nèi)容、原則，督促相關(guān)人員按照規(guī)范處理問(wèn)題。其次，由于稅務(wù)籌劃工作任務(wù)多，為規(guī)避監(jiān)督不全面的問(wèn)題，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施流程化監(jiān)管，將內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制融入稅務(wù)籌劃的各個(gè)階段，實(shí)施全過(guò)程無(wú)死角的監(jiān)管。再次，建筑企業(yè)須強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃監(jiān)督人員的職責(zé)權(quán)限，合理分配監(jiān)督任務(wù)，務(wù)必突出監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，提高稅務(wù)籌劃的透明度。最后，企業(yè)應(yīng)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)等先進(jìn)的信息技術(shù)推進(jìn)監(jiān)督管理工作，對(duì)稅務(wù)籌劃活動(dòng)實(shí)施監(jiān)管，通過(guò)比較分析稅務(wù)籌劃方案和內(nèi)外信息變化，指出稅務(wù)籌劃活動(dòng)的不足，便于稅籌人員及時(shí)糾偏，保證稅籌效果符合預(yù)期。

（三）搭建信息共享平臺(tái)

建筑企業(yè)應(yīng)該持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部門(mén)之間與供應(yīng)商、稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息互通共享，精準(zhǔn)掌握稅務(wù)籌劃所需要的數(shù)據(jù)信息，制定貼合實(shí)際的稅務(wù)籌劃方案。建筑企業(yè)有必要優(yōu)化內(nèi)部信息共享平臺(tái)，打通內(nèi)部信息系統(tǒng)之間的交互屏障，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)交互和共享。稅籌人員可通過(guò)內(nèi)部稅務(wù)管理信息系統(tǒng)迅速獲取經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的涉稅信息，進(jìn)而提前規(guī)劃和安排稅籌方案。前文提到建筑企業(yè)在籌劃供應(yīng)商時(shí)要建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)，企業(yè)在后續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中仍要強(qiáng)化供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫(kù)功能，從而為企業(yè)的稅籌活動(dòng)提供準(zhǔn)確支撐。并且建立供應(yīng)商信息交互平臺(tái)，強(qiáng)調(diào)發(fā)票管理，督促供應(yīng)商按照合同約定及時(shí)開(kāi)具合規(guī)的增值稅專(zhuān)票，以便于企業(yè)完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。

六、結(jié)語(yǔ)

建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作并不是在短時(shí)間內(nèi)就能完成的，也不是一個(gè)部門(mén)的獨(dú)立工作，而是需要企業(yè)全員投入較多的時(shí)間和精力，共同努力完成。因此，建筑企業(yè)必須持續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識(shí)，提高對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視程度，優(yōu)化稅務(wù)管理辦法，細(xì)化稅務(wù)籌劃管理制度，安排專(zhuān)業(yè)人員組織推進(jìn)稅務(wù)籌劃活動(dòng)，從多個(gè)稅種分別設(shè)計(jì)稅籌方案，根據(jù)法規(guī)政策變化實(shí)時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，從全局角度減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。