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    儲備糧管理企業(yè)并購重組稅務(wù)籌劃策略研究

    2022-11-14 09:40:46王成
    經(jīng)營者 2022年3期
    關(guān)鍵詞:管理企業(yè)

    王成

    (青島國信糧食管理有限公司,山東 青島 266000)

    企業(yè)并購重組是近年來市場經(jīng)濟(jì)主體在發(fā)展過程中面臨的重要課題,涉及資源分配方面的問題,也面臨稅務(wù)籌劃的問題,如果不能妥善地處理,就會給企業(yè)運(yùn)營管理帶來巨大的隱患和損失。隨著本身規(guī)模的擴(kuò)大,宏觀環(huán)境下農(nóng)村、農(nóng)業(yè)的發(fā)展和建設(shè),儲備糧管理企業(yè)后續(xù)可能面臨并購重組方面的問題,在這個過程中,需要加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的研究,妥善解決有可能出現(xiàn)的問題,其重要性不言而喻。

    一、儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中的涉稅問題

    儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中面臨的稅務(wù)問題主要在于兩方面。

    (一)企業(yè)避稅引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)問題

    稅務(wù)支出是企業(yè)運(yùn)營管理過程中需要重點(diǎn)投入的部分,很多企業(yè)為了減少此方面的投入,往往會采取一定的避稅手段。在此過程中,如果方法選擇不科學(xué),手段應(yīng)用不合理,那么并購重組過程中的稅務(wù)籌劃往往會讓企業(yè)觸碰道德甚至法律的“紅線”,給企業(yè)帶來資產(chǎn)及口碑名譽(yù)的雙重?fù)p失。對儲備糧管理企業(yè)而言,在并購重組的過程中,往往會涉及較多的稅務(wù)調(diào)整事項(xiàng),也會牽扯到部分政策及法律條款的落實(shí),納稅人在不了解行業(yè)政策或者對稅收區(qū)域政策不夠了解的情況下,盲目避稅、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,就容易“越界”,最終導(dǎo)致企業(yè)遭受法律的嚴(yán)懲。

    無論是從稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念著手,還是從我國納稅法律的內(nèi)容出發(fā),一切避稅行為、稅務(wù)籌劃方法的選擇都不能背離已有的法律法規(guī),從某種意義而言,稅務(wù)籌劃就是指企業(yè)的納稅管理人員從法律沒有嚴(yán)肅規(guī)定的“縫隙”著手,結(jié)合現(xiàn)階段的稅收法規(guī)及福利政策操作。一旦“縫隙”出現(xiàn),稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)往往會通過更多的條款約束和管理納稅人的依法納稅行為。從長遠(yuǎn)來看,會使企業(yè)的稅務(wù)籌劃難度進(jìn)一步加大。

    (二)宏觀政策的調(diào)整觸發(fā)的內(nèi)部控制問題

    隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國際糧食形勢的變化,企業(yè)具體面臨的內(nèi)外環(huán)境日漸復(fù)雜,儲備糧管理企業(yè)處在不同的發(fā)展階段,國家會對其采取不同的調(diào)控手段,不管是在糧食儲備管理方面,還是在稅收政策方面,而任何一次新政的出臺都會給企業(yè)運(yùn)行的穩(wěn)定性帶來一定的影響及沖擊,甚至形成新的風(fēng)險(xiǎn)。在儲備糧管理企業(yè)推進(jìn)并購重組的過程中,如果最初的稅務(wù)籌劃方案失去效力,就會對企業(yè)本身的稅務(wù)管理目標(biāo)造成影響,由此企業(yè)將會無法完成稅務(wù)籌劃的目標(biāo),無法完成納稅成本管理及控制的任務(wù),最終產(chǎn)生更嚴(yán)重的損失。

    舉例來說,當(dāng)儲備糧管理企業(yè)與其他類型的市場經(jīng)濟(jì)主體合并后,不同主體原本的稅收優(yōu)惠政策失效,此時稅務(wù)籌劃方案所能產(chǎn)生的效益和價(jià)值就會大打折扣。此時企業(yè)就要探究新的方法、探索新的渠道,進(jìn)而管控成本、提高效益。但是任何內(nèi)容的創(chuàng)新與突破,都有可能觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn),帶來新的危機(jī)。

    二、儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中稅務(wù)籌劃的實(shí)施策略

    針對前文提及的問題及關(guān)鍵要素,儲備糧管理企業(yè)在并購重組的過程中,在具體實(shí)施稅務(wù)籌劃時需要從三個角度落地。

    (一)把握要點(diǎn),厘清步驟

    1.充分認(rèn)知和把握企業(yè)并購重組過程中稅務(wù)籌劃工作的要點(diǎn)

    (1)豐富和升級稅務(wù)籌劃工作的手段。儲備糧管理企業(yè)并購重組之后,因?yàn)檫\(yùn)營條件及環(huán)境出現(xiàn)了根本性的變化,所以必須在技術(shù)應(yīng)用方面作出必要的調(diào)整,促使企業(yè)在新技術(shù)、新工具的鼎力支持下,完成稅務(wù)籌劃任務(wù)。

    (2)從知識和理論的角度作出必要的補(bǔ)充。儲備糧企業(yè)選擇的并購重組對象可能與自身的業(yè)務(wù)并非百分之百重疊,有可能出現(xiàn)陌生的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作的人員不得不補(bǔ)充新領(lǐng)域的理論知識及專業(yè)基礎(chǔ)。其需要通過一定的對比分析措施,明確企業(yè)并購重組的方向,鞏固稅務(wù)籌劃工作的理論基礎(chǔ)。

    (3)做好必要的案例研讀和分析工作。分析相似企業(yè)的并購重組案例,是解決儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中稅務(wù)籌劃工作存在問題的重要措施之一,能夠幫助企業(yè)在真實(shí)的案例中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn),并通過學(xué)習(xí)相應(yīng)方法,切實(shí)提高稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量及有效性。企業(yè)在篩選具體案例的過程中,必須有針對性、有側(cè)重點(diǎn),確保其具備足夠的借鑒意義和導(dǎo)向作用。

    (4)關(guān)注并購重組企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)法律、政策。環(huán)境不同,企業(yè)處于并購重組的不同時期,國家或者地方層面的稅收政策也會有所不同。比如在“營改增”實(shí)施之后,不同類型的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)出一定的差異性,最終需要通過必要的學(xué)習(xí)及知識補(bǔ)充,達(dá)到改善稅務(wù)籌劃效果的目的。

    2.厘清儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中稅務(wù)籌劃管理工作的步驟

    (1)理解稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)政策指示及精神內(nèi)涵。稅務(wù)籌劃的前期工作是掌握和明確我國現(xiàn)行有關(guān)稅收及稅務(wù)籌劃工作的法律法規(guī),對法律精神進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)和剖析,嚴(yán)格把控政策及法律法規(guī)的尺度,洞悉開展稅務(wù)籌劃工作應(yīng)把握的細(xì)節(jié)。

    (2)知“合理”、懂“合法”。因?yàn)閮浼Z管理企業(yè)并購重組涉及的范圍相對較廣,對部分跨領(lǐng)域、跨行業(yè)的企業(yè)需要在不同的并購環(huán)境下詮釋“合理”及“合法”的內(nèi)涵,確保稅務(wù)籌劃工作不僅“合乎道理(即標(biāo)準(zhǔn))”,更不違背法律及道德的底線。

    (3)準(zhǔn)備好稅務(wù)籌劃工作所需的條件。稅務(wù)籌劃人員需要全方位了解儲備糧管理企業(yè)并購重組后的形式、財(cái)務(wù)情況、投融資計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)識別及防范態(tài)度、繳稅歷史記錄等。然后以此為基礎(chǔ),就能否節(jié)稅、如何實(shí)現(xiàn)節(jié)稅等問題進(jìn)行針對性解答,促使稅務(wù)籌劃工作更加合理、更具有可行性,確保后續(xù)能夠順利完成稅務(wù)籌劃的相關(guān)任務(wù)。

    (二)區(qū)別政策差異,樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識

    步入新時期,企業(yè)之間的并購重組已經(jīng)成為一種相對普遍的操作,其根本意義就是使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化。

    因此,在推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的過程中,一方面,相關(guān)人員必須時刻關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境及政策導(dǎo)向的變化,及時了解國家層面或者地方政府對稅收政策的制定或者內(nèi)容的調(diào)整。而且不同地區(qū)的政策必然存在差異性,從業(yè)者既需要嚴(yán)格遵循國家層面的宏觀戰(zhàn)略導(dǎo)向,又需要將企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃方案視作經(jīng)營戰(zhàn)略的一部分,積極對比地方稅收優(yōu)惠政策及福利,對現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行必要的調(diào)整和優(yōu)化。

    另一方面,若企業(yè)所處地區(qū)的地方政策很難和現(xiàn)階段國家宏觀范圍內(nèi)的政策組合,那么其對企業(yè)稅務(wù)籌劃將產(chǎn)生明顯的消極作用。因?yàn)椴①徶亟M企業(yè)的規(guī)模通常比較大,而且往往存在跨省的情況,所以從稅務(wù)籌劃的角度來說,有必要考慮并購方和被并購方雙重的政策和要求。具體可以通過地方網(wǎng)站和相關(guān)信息渠道了解區(qū)域稅收政策,了解稅務(wù)籌劃的信息,在并購重組之前與并購重組對象研究探討,確定合理的稅務(wù)籌劃措施。

    (三)基于行業(yè)現(xiàn)狀,豐富籌劃辦法

    首先,儲備糧管理企業(yè)在并購重組之后,需要借助新型的管理手段開展稅務(wù)籌劃工作,比如借助信息技術(shù)優(yōu)化稅務(wù)籌劃管理工作,前置稅務(wù)籌劃工作,通過規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)并購重組后的科學(xué)管理提供幫助等。

    其次,儲備糧管理企業(yè)在并購重組之后,需要借助傳統(tǒng)的、經(jīng)典的稅務(wù)籌劃辦法開啟相關(guān)的工作,比如收集稅務(wù)工作涉及對象的信息、注重篩查和選擇并購對象,享受地方性稅收優(yōu)惠政策、削減自身要承擔(dān)的稅負(fù)壓力等。

    三、儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中保障稅務(wù)籌劃工作順利開展的策略

    在儲備糧管理企業(yè)并購重組的過程中,為了更好地開展稅務(wù)籌劃工作,有必要落實(shí)相應(yīng)的保障措施,具體包括四個關(guān)鍵點(diǎn)。

    (一)加強(qiáng)理論學(xué)習(xí),奠定籌劃所需的理論基礎(chǔ)

    企業(yè)需要經(jīng)常組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅收法規(guī)及政策方面的理論知識,引導(dǎo)其系統(tǒng)掌握國家現(xiàn)行政策并領(lǐng)會文件精神,嘗試將企業(yè)放在整個市場大環(huán)境中,而不是單純從業(yè)務(wù)本身考量稅務(wù)籌劃工作。

    (二)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)

    儲備糧管理企業(yè)為了降低并購重組過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率,有必要建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測系統(tǒng),對稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的評估。

    1.精準(zhǔn)識別和評價(jià)企業(yè)并購重組過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    在并購重組之前,儲備糧管理企業(yè)精準(zhǔn)識別和評價(jià)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),通過系統(tǒng)、全面及前瞻性的預(yù)測,評估和預(yù)測并購重組后的企業(yè)在投融資和日常運(yùn)營管理過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。后續(xù)企業(yè)可以采取針對性措施,為減輕風(fēng)險(xiǎn)影響、減少企業(yè)損失打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

    2.及時監(jiān)督和控制企業(yè)并購重組過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

    對儲備糧管理企業(yè)而言,并購重組過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制主要體現(xiàn)在兩個關(guān)鍵點(diǎn)上。

    首先需要對納稅事項(xiàng)的合法與否進(jìn)行必要的審閱,即并購重組活動的范圍及方式都必須符合國家現(xiàn)行的稅收法律及政策制度的規(guī)定。

    其次,企業(yè)必須合理設(shè)計(jì)與規(guī)劃納稅事項(xiàng),在尊重稅收政策復(fù)雜性、區(qū)域差異性及局限性、企業(yè)規(guī)模的情況下,及時調(diào)整納稅模式及稅務(wù)籌劃的內(nèi)容、實(shí)現(xiàn)方式,也要合理預(yù)測并購重組過程中企業(yè)需要承受的稅收負(fù)擔(dān),進(jìn)行必要的事中控制。并購重組之后,儲備糧管理企業(yè)需要定期開展審核和評價(jià),及時消除重組以后企業(yè)可能面臨的稅收工作隱患,規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)建立有效的內(nèi)部票據(jù)管理機(jī)制

    作為企業(yè)稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃繞不開的一環(huán),發(fā)票管理的重要性不言而喻。儲備糧管理企業(yè)在推進(jìn)并購重組的過程中,必須高度重視和整合圍繞并購重組的各類發(fā)票,并促使其形成緊密有序的管理鏈條。鑒于儲備糧行業(yè)的特殊性,其需要實(shí)行與企業(yè)發(fā)展相契合的“專人”“專審”“專票”的管理機(jī)制,在明確增值稅普通發(fā)票及增值稅專用發(fā)票在稅務(wù)抵扣、管理節(jié)點(diǎn)、開具流程等方面細(xì)節(jié)和要點(diǎn)的基礎(chǔ)上,實(shí)施嚴(yán)格的對外開票承諾管理。換言之,如果合作方有開票方面的訴求,就必須出具真實(shí)的開票資料及業(yè)務(wù)真實(shí)性承諾,做到一票一合同對應(yīng)管理,從根本上規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的操作方式。

    (四)健全組織機(jī)構(gòu),提升相關(guān)管理人員的素養(yǎng)

    受到傳統(tǒng)因素和思想觀念的影響,很多企業(yè)在推進(jìn)并購重組稅務(wù)籌劃工作時,習(xí)慣于將這份工作完全委托給財(cái)務(wù)部門,但是隨著稅務(wù)管理工作的日漸復(fù)雜,儲備糧管理企業(yè)所處環(huán)境的不確定性增大,這項(xiàng)工作會隨著時間的推移帶給財(cái)務(wù)部門一定的負(fù)擔(dān)。為了改變或者更好地應(yīng)對這樣的情況,儲備糧企業(yè)有必要結(jié)合自身的實(shí)際情況,建立健全組織機(jī)構(gòu),成立專門的稅務(wù)籌劃部門,其不僅需要負(fù)責(zé)基礎(chǔ)的稅款計(jì)算、申報(bào)及繳納工作,還要在掌握宏觀政策的基礎(chǔ)上管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),減少企業(yè)并購重組過程中出現(xiàn)安全隱患的可能性。

    與此同時,健全組織機(jī)構(gòu)還需要有相應(yīng)的人才來確保機(jī)構(gòu)能夠順利履行職責(zé),此時就需要提升相關(guān)人員的專業(yè)性及素養(yǎng)。

    首先,儲備糧管理企業(yè)中負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃工作的人員必須具備足夠的專業(yè)性及風(fēng)險(xiǎn)意識,其不僅能夠嚴(yán)格遵循法律政策及企業(yè)并購重組后的戰(zhàn)略規(guī)劃,還能理性地解決稅務(wù)籌劃中存在的問題。

    其次,儲備糧管理企業(yè)必須健全企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃人才培訓(xùn)體系,通過定期組織工作人員研究并購重組的經(jīng)典案例,加強(qiáng)對法律政策的研讀和學(xué)習(xí),就新時期儲備糧管理企業(yè)并購重組過程中的稅務(wù)籌劃工作,從政策角度尋找保障和支持,進(jìn)而提高個體的理論修養(yǎng)及專業(yè)素質(zhì)。

    最后,儲備糧管理企業(yè)必須鼓勵稅務(wù)籌劃人才進(jìn)行必要的創(chuàng)新,盡可能通過經(jīng)驗(yàn)的累積、技術(shù)和專業(yè)性,減少并購重組過程中稅務(wù)籌劃工作可能遭遇的各方面阻力。

    四、結(jié)語

    市場環(huán)境的風(fēng)云變幻,稅收政策的調(diào)整和改進(jìn),對儲備糧管理企業(yè)產(chǎn)生的影響是有目共睹、顯而易見的。在推進(jìn)儲備糧企業(yè)并購重組的過程中,如果缺乏必要的稅務(wù)籌劃及管理,不僅會增加企業(yè)的稅務(wù)管理成本和負(fù)擔(dān),而且可能使企業(yè)觸碰道德、法律的底線。如此,企業(yè)非但無法通過并購重組的方式達(dá)到相應(yīng)的目的,甚至有可能陷入發(fā)展和改革的窘境。因此,企業(yè)只有在認(rèn)真研究和研讀稅法、政策及相關(guān)導(dǎo)向性內(nèi)容的基礎(chǔ)上與時俱進(jìn),在享受政策紅利的同時,也履行納稅人應(yīng)盡的義務(wù),才能使企業(yè)的發(fā)展更安全、更穩(wěn)定。

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