如何有效開展大型審計(jì)項(xiàng)目管理

朱小三

（銅陵市金誠(chéng)融資擔(dān)保有限公司，安徽 銅陵 244000）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好大型審計(jì)項(xiàng)目的管理工作，需要以審計(jì)項(xiàng)目為核心對(duì)象，還需要建設(shè)專門的審計(jì)隊(duì)伍，并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)與管控，以順利達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。雖然在審計(jì)實(shí)務(wù)中，大部分會(huì)計(jì)師引入了項(xiàng)目管理，但還存在規(guī)范化管理與制度化建設(shè)不到位的情況?；诖?，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)大型審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行管理與組織，做好項(xiàng)目時(shí)間管理、成本核算工作。在建設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目技術(shù)平臺(tái)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做好標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序優(yōu)化工作，落實(shí)信息溝通機(jī)制，合理運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，加大項(xiàng)目監(jiān)督管理力度。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展大型審計(jì)項(xiàng)目管理工作的重要意義

（一）提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)項(xiàng)目不僅是審計(jì)管理的核心對(duì)象，也是審計(jì)任務(wù)的核心載體，還是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與資料匯總情況既有緊密的聯(lián)系，也存在不同之處。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提升審計(jì)質(zhì)量，就需要開展科學(xué)的項(xiàng)目質(zhì)量管理工作。各個(gè)層級(jí)的工作人員都要提升對(duì)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注度，還要對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性提出相應(yīng)的要求。審計(jì)部門要確保高質(zhì)量審計(jì)項(xiàng)目管理工作順利開展，以滿足管理層提出的多方面要求。另外，審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際質(zhì)量能體現(xiàn)相關(guān)管理人員的工作水平，也關(guān)系到審計(jì)人員的工作效果。要想提升審計(jì)質(zhì)量，就需要提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，使其開展規(guī)范的審計(jì)工作。基于此，相關(guān)人員要從規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量層面入手，做好審計(jì)項(xiàng)目管控工作。

（二）滿足內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要

會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的內(nèi)部審計(jì)工作，主要就是對(duì)一系列行為的合法性和真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，主要內(nèi)容包括財(cái)政收支行為、財(cái)務(wù)收支行為等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要結(jié)合單位的權(quán)力機(jī)構(gòu)、負(fù)責(zé)人的核心要求，推動(dòng)審計(jì)活動(dòng)順利開展，履行相關(guān)責(zé)任人的基本職責(zé)。在新時(shí)期不斷優(yōu)化與改革的背景下，經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，內(nèi)審工作也需要積極轉(zhuǎn)變，從最開始消極防弊轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)。

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部審計(jì)工作，需要以監(jiān)督控制為抓手，切實(shí)提升綜合服務(wù)水平，持續(xù)優(yōu)化組織體系，還可以保障風(fēng)險(xiǎn)防范工作順利開展，帶來(lái)較高的組織價(jià)值，提供高質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。內(nèi)審部門要充分了解新形勢(shì)發(fā)展要求，從查錯(cuò)糾弊入手，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目管理工作順利開展，盡早發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施中的漏洞，出臺(tái)一系列糾正方案，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。審計(jì)人員要進(jìn)行差錯(cuò)匯報(bào)，還要整合資產(chǎn)保護(hù)的相關(guān)信息。針對(duì)存在的管理缺陷和問(wèn)題，提出具有建設(shè)性的意見，并協(xié)助管理人員對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行管控，提供高水平服務(wù)，加大審計(jì)監(jiān)督力度。

二、大型審計(jì)項(xiàng)目管理存在的核心問(wèn)題

（一）審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)存在盲目性和隨意性

審計(jì)項(xiàng)目包括常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目，如內(nèi)部審計(jì)承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)項(xiàng)目、有接受委托的審計(jì)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目、專項(xiàng)調(diào)查項(xiàng)目，還有的審計(jì)項(xiàng)目需要在年初、年底立項(xiàng)。規(guī)范項(xiàng)目立項(xiàng)分析，則要采用從上至下的方式，落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)，采用從上至下審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)草案的編制方式，順利執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。在審計(jì)過(guò)程中，部分項(xiàng)目沒有嚴(yán)格遵循程序，項(xiàng)目立項(xiàng)問(wèn)題也出現(xiàn)在管理部門內(nèi)部。管理部門可以隨時(shí)立項(xiàng)，但審計(jì)執(zhí)行沒有融入項(xiàng)目立項(xiàng)過(guò)程，也沒有嚴(yán)格遵循程序立項(xiàng)。沒有根據(jù)各項(xiàng)程序?qū)崿F(xiàn)項(xiàng)目立項(xiàng)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)與基本方向不明確。此外，沒有真正實(shí)現(xiàn)群策群力，不利于激發(fā)審計(jì)人員的工作積極性，同時(shí)也無(wú)法保障審計(jì)的嚴(yán)肅性。而建立嚴(yán)格的立項(xiàng)程序，了解審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)與基本任務(wù)，能夠確保全體審計(jì)人員有準(zhǔn)備與方向，從源頭進(jìn)行把控，切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量。

（二）項(xiàng)目審計(jì)組搭配不合理

建立審計(jì)項(xiàng)目組會(huì)在一定程度上影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。雖然審計(jì)部門采用多元化方式規(guī)范審計(jì)組構(gòu)成，但在實(shí)際情況中，許多項(xiàng)目審計(jì)活動(dòng)都是結(jié)合審計(jì)執(zhí)行部門開展的。審計(jì)執(zhí)行部門因?yàn)樽陨項(xiàng)l件，存在組建的審計(jì)組不符合項(xiàng)目要求的情況，如人員知識(shí)結(jié)構(gòu)搭配不合理、無(wú)法勝任審計(jì)項(xiàng)目工作等。而這些不符合審計(jì)項(xiàng)目基本要求的問(wèn)題，會(huì)在一定程度上阻礙審計(jì)工作開展，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?；诖?，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要保證項(xiàng)目審計(jì)的管理與監(jiān)督工作到位。

（三）忽視審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查工作

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)審人員基本都對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)控工作開展情況有一定的了解。正因如此，才可能出現(xiàn)工作懈怠，忽視審計(jì)項(xiàng)目的事前調(diào)查工作等情況。在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，內(nèi)審人員需要對(duì)項(xiàng)目情況有一定的了解，而有些審計(jì)人員不熟悉情況，沒有開展審前調(diào)查工作，僅僅是跟隨進(jìn)入項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程。長(zhǎng)此以往，相關(guān)人員會(huì)默認(rèn)不開展項(xiàng)目審查工作。各項(xiàng)事務(wù)和被審計(jì)單位的基本情況會(huì)不斷變化，若審計(jì)人員不了解審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，則無(wú)法促進(jìn)后續(xù)項(xiàng)目審計(jì)工作的開展。即使是日常經(jīng)營(yíng)承包審計(jì)工作，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)，也存在不了解審計(jì)單位生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)流程、各項(xiàng)管理制度的情況。

（四）審計(jì)方案流于形式

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審人員在開展審計(jì)工作以前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都會(huì)根據(jù)各項(xiàng)要求編制完善的審計(jì)方案。但這種上報(bào)方式大部分都是履行各項(xiàng)程序，大多數(shù)情況下，管理部門沒有針對(duì)各項(xiàng)方案提出實(shí)質(zhì)性修改意見。而在審計(jì)環(huán)節(jié)，審計(jì)組是否結(jié)合審計(jì)方案開展審計(jì)工作，存在疏于管理的情況；審計(jì)報(bào)告沒有及時(shí)反饋給領(lǐng)導(dǎo)層，審計(jì)方案成為過(guò)去式；相關(guān)人員僅關(guān)注基礎(chǔ)的審計(jì)資料，而忽視了審計(jì)方案的編制；領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注度不足，編制人員存在根據(jù)去年資料修改審計(jì)方案的情況；等等。以上種種情況導(dǎo)致審計(jì)工作方案流于形式，無(wú)法保證審計(jì)工作的核心質(zhì)量。

三、有效開展大型審計(jì)項(xiàng)目管理的策略

（一）構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目技術(shù)平臺(tái)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目技術(shù)平臺(tái)，核心內(nèi)容就是標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序，還需要量化工時(shí)，以制定審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)件。在開展項(xiàng)目審計(jì)工作之前，項(xiàng)目經(jīng)理要集成、挑選構(gòu)件。而審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)企業(yè)還存在一定的差異，導(dǎo)致技術(shù)平臺(tái)建設(shè)面臨許多難題，需要不斷完善。

基于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況進(jìn)行分析，審計(jì)項(xiàng)目組需要做好以下幾個(gè)方面的工作。

1.完善與梳理審計(jì)程序，確定基本工時(shí)與程序

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所落實(shí)了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序表，但工時(shí)層面沒有量化。而審計(jì)人員的能力存在差異，專業(yè)能力參差不齊，管理水平也不一樣，雖然程序相同，但由不同的人和單位實(shí)施，耗時(shí)存在一定的差異。所以，還是需要確定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，落實(shí)科學(xué)的成本計(jì)劃，并做好總結(jié)與歸納工作。

2.落實(shí)特殊審計(jì)程序

針對(duì)化工企業(yè)、電力企業(yè)等特殊審計(jì)程序，要從程序角度與工時(shí)方面加以控制。

3.審計(jì)項(xiàng)目具有特殊性

面對(duì)針對(duì)性比較強(qiáng)的審計(jì)程序，項(xiàng)目經(jīng)理要做好全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，結(jié)合具體情況，制定與梳理特殊審計(jì)程序，在審計(jì)階段修訂原定的程序。在企業(yè)內(nèi)部測(cè)試完成以后，相關(guān)人員要及時(shí)反饋測(cè)試的結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行研究，提出相應(yīng)的策略，做好再次評(píng)估工作，修正上一階段判斷錯(cuò)誤，制定針對(duì)性較強(qiáng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施。在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，實(shí)質(zhì)性測(cè)試、內(nèi)控測(cè)試程序是消耗人工費(fèi)用較多的部分，都是項(xiàng)目經(jīng)理制定好的，項(xiàng)目組成員需要執(zhí)行，以減弱項(xiàng)目組成員工作的盲目性。項(xiàng)目組成員在項(xiàng)目實(shí)施階段，要及時(shí)洞察單位發(fā)展情況與項(xiàng)目經(jīng)理判斷存在的差異，提出修改與反饋意見，梳理審計(jì)程序流程。

（二）合理運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法

開展大型審計(jì)項(xiàng)目管理工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要運(yùn)用以風(fēng)險(xiǎn)為基本導(dǎo)向的審計(jì)方法，達(dá)成審計(jì)任務(wù)與發(fā)展目標(biāo)。分析實(shí)務(wù)，需要落實(shí)分散核實(shí)作業(yè)模式、集中分析模式。筆者從審計(jì)實(shí)踐了解到，做好審計(jì)工作的全方位監(jiān)督與控制，還需要以合適的審計(jì)組織方式，未審計(jì)提供良好的保障。審計(jì)之前的調(diào)查環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)做好集中數(shù)據(jù)分析工作，以集中分析獲得的結(jié)果為基礎(chǔ)依據(jù)，編制分項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案，延伸到不同單位與部門開展審計(jì)調(diào)查工作。開展項(xiàng)目組討論，能在一定程度上提升綜合工作效率。例如，在進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)以前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要把握審計(jì)對(duì)象的基本行業(yè)特點(diǎn)、實(shí)際情況以及重點(diǎn)領(lǐng)域，將信息反饋給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員。審計(jì)小組內(nèi)部通過(guò)討論決定是否同意審計(jì)思路，了解工作方法。另外，專業(yè)化分工是提升工作效率的關(guān)鍵方法。針對(duì)基礎(chǔ)審計(jì)程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好核對(duì)與盤點(diǎn)工作，并重點(diǎn)培養(yǎng)級(jí)別不高的審計(jì)人員，保證其掌握實(shí)務(wù)技能，還要在單位實(shí)行專業(yè)化分工，以達(dá)到良好的效果。

（三）利用先進(jìn)的信息技術(shù)

在信息技術(shù)發(fā)展背景下，單位管理自動(dòng)化程度提升，ERP信息化系統(tǒng)也得到了廣泛利用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要了解信息技術(shù)的核心特點(diǎn)，采用點(diǎn)面結(jié)合的組織方式，開展集中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作、賬務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)檢查工作，根據(jù)實(shí)際需求，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)收集證據(jù)，減少地域轉(zhuǎn)移頻繁導(dǎo)致的現(xiàn)場(chǎng)工作人員的精力與時(shí)間的浪費(fèi)。針對(duì)大規(guī)模審計(jì)項(xiàng)目，在外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境復(fù)雜的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)信息交流與傳遞更加負(fù)責(zé)。

為達(dá)到良好的管控效果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要保證信息管理到位，使審計(jì)項(xiàng)目組織構(gòu)成整體，以順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。為落實(shí)審計(jì)信息化管理工作，其應(yīng)從以下兩個(gè)方面入手。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所要合理使用電子信息技術(shù)，優(yōu)化審計(jì)信息系統(tǒng)，為建設(shè)完善的項(xiàng)目審計(jì)信息化管理平臺(tái)提供關(guān)鍵支持

在地方政府性債務(wù)審計(jì)項(xiàng)目中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要合理利用OA系統(tǒng)，建設(shè)審計(jì)管理平臺(tái)，有效提高審計(jì)信息管理水平。各個(gè)部門要立足時(shí)代發(fā)展，發(fā)揮信息技術(shù)的核心作用，在建設(shè)審計(jì)管理信息化平臺(tái)時(shí)，要采集、整合審計(jì)管理信息，促使相關(guān)部門負(fù)責(zé)人了解項(xiàng)目運(yùn)行情況，出臺(tái)一系列可行性政策，確保審計(jì)項(xiàng)目管控到位。

2.定期做好審計(jì)培訓(xùn)工作，組織舉辦業(yè)務(wù)會(huì)議等活動(dòng)，促進(jìn)信息交流與管控

會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)決策信息，要做好全面管理工作，以建設(shè)完善的信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，做好信息整合與收集工作，明確后續(xù)項(xiàng)目發(fā)展方向。審計(jì)部門要結(jié)合信息管理的需求，優(yōu)化信息管理系統(tǒng)，從被動(dòng)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)管理，識(shí)別隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合采集的相關(guān)信息，出臺(tái)審計(jì)決策，注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，凸顯審計(jì)項(xiàng)目的核心價(jià)值。

（四）建立有效的信息溝通機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人要做好審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理與監(jiān)督工作，并在審計(jì)組內(nèi)搭建配套的管控機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目信息順利傳達(dá)。另外，構(gòu)建動(dòng)態(tài)化、遠(yuǎn)程化的審計(jì)管理模式，還需要提升項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作的管控能力，促進(jìn)子項(xiàng)目協(xié)同作戰(zhàn)，避免事后監(jiān)督的情況發(fā)生。對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析可知，大型審計(jì)子項(xiàng)目有很多，作業(yè)地點(diǎn)在不同的地區(qū)，具有分散性特點(diǎn)。項(xiàng)目部門均可以搭建信息溝通機(jī)制與平臺(tái)，并通過(guò)建立微信群、公用郵箱進(jìn)行溝通，確保單位信息的安全性。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要每隔一段時(shí)間了解審計(jì)小組的工作進(jìn)度，并核實(shí)關(guān)鍵問(wèn)題，盡早處理存在的重大問(wèn)題。若無(wú)法根據(jù)計(jì)劃順利執(zhí)行，就要提出相應(yīng)的補(bǔ)救措施。另外，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)對(duì)重大問(wèn)題進(jìn)行判斷與處理?，F(xiàn)場(chǎng)工作人員在預(yù)審結(jié)束、編制審計(jì)計(jì)劃、與管理層溝通之前，要將會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理意見、審計(jì)對(duì)象主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)、特殊事項(xiàng)處理方式反饋給相關(guān)負(fù)責(zé)人。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要及時(shí)給出明確的答復(fù)，還要進(jìn)行制度化溝通與交流，避免受到個(gè)人主觀意見的影響。

（五）做好審計(jì)項(xiàng)目方案的審查監(jiān)督工作

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目方案進(jìn)行嚴(yán)格的審查，針對(duì)項(xiàng)目審計(jì)方案，要合理安排審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)步驟等，確保審計(jì)項(xiàng)目方案審核工作順利開展。管理部門要審查方案內(nèi)容，了解人員安排是否合理、能否體現(xiàn)在審計(jì)底稿中，并結(jié)合審計(jì)方案推動(dòng)審計(jì)工作順利開展，發(fā)揮審計(jì)方案的綱領(lǐng)性作用，避免出現(xiàn)流于形式的問(wèn)題。此外，要確保審計(jì)全過(guò)程監(jiān)督工作到位。審計(jì)管理機(jī)構(gòu)要聽取審計(jì)進(jìn)程階段性匯報(bào)，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)階段的關(guān)鍵資料匯總與共享，還要加大審計(jì)監(jiān)督管控力度，全面客觀地反映審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束以后，領(lǐng)導(dǎo)層要交換審計(jì)意見，要高度重視審計(jì)結(jié)果，嚴(yán)格落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理管理考核工作。

四、結(jié)語(yǔ)

大型審計(jì)項(xiàng)目包含許多子項(xiàng)目，子項(xiàng)目所處的環(huán)境與地點(diǎn)存在一定的差異。項(xiàng)目部門為更方便地做好審計(jì)項(xiàng)目管理工作，可以以現(xiàn)代技術(shù)為基礎(chǔ)，搭建良好的信息溝通交流平臺(tái)，將審計(jì)項(xiàng)目情況反饋到平臺(tái)上，方便會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)部門進(jìn)行管理，作出合理的決策。此外，領(lǐng)導(dǎo)部門定期組織審計(jì)隊(duì)伍審核項(xiàng)目進(jìn)度與管理情況，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就及時(shí)匯報(bào)給上級(jí)部門，制定相應(yīng)的處理方案，有效提升審計(jì)項(xiàng)目管理水平。