財稅改革視域下企業(yè)稅務風險管理策略分析

許慧

（廣東千福田會計師事務所有限公司，廣東 湛江 524000）

一、前言

稅收是我國重要的財政收入來源，稅收政策是國家調節(jié)企業(yè)和稅收所制定的政策，是調控市場的重要手段和依據(jù)。財稅體制改革的推進、稅收政策的調整和完善對于進一步實現(xiàn)國家對市場的宏觀調控、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、完成產業(yè)升級以及穩(wěn)定經(jīng)濟增長都有著重要意義，更是減輕企業(yè)納稅負擔、避免重復納稅的重要舉措。基于此，對于企業(yè)來說，在財稅改革的背景下，要不斷提升自身財務管理水平，及時學習新財稅政策并在新政策的指引下開展所得稅的稅收籌劃，不斷提高企業(yè)財務風險管理效率和質量，降低企業(yè)稅務風險，降低企業(yè)經(jīng)營成本，促進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

二、企業(yè)稅務風險概述

（一）企業(yè)稅務風險概念

稅務風險是指在企業(yè)正常生產經(jīng)營的過程中，財務部門在開展稅務管理工作時，沒有嚴格按照國家制定的相關法律法規(guī)、經(jīng)濟政策開展工作，從而導致企業(yè)經(jīng)濟利益受到損害。比如稅款繳納金額的偏差，多繳或者少繳，從而受到稅務機關的處罰；或者是經(jīng)營過程中，會計核算方面的風險等。

（二）稅務風險類別

首先，根據(jù)企業(yè)稅務風險來源的不同分類，一類是來自企業(yè)應繳納稅款而未繳、少繳導致的稅務風險，另外一類是來自企業(yè)自身財務部門開展稅務管理工作時，由于財稅政策使用不準確而造成的稅款多繳、早繳的情況。

其次，根據(jù)企業(yè)涉稅內容的不同分類，如稅種的風險和操作合規(guī)的風險。還有企業(yè)在稅務登記管理、納稅申報流程以及發(fā)票管理等工作開展過程中可能引發(fā)的合規(guī)風險。

最后，根據(jù)企業(yè)涉稅行為的性質及嚴重程度分類，可以分為過失行為造成的情節(jié)輕微影響的稅務風險，故意行為、主觀惡意的偷稅漏稅產生的嚴重違法行為造成的稅務風險。

（三）稅務風險特征

首先是主觀性。主觀性主要是企業(yè)與稅務機構對財稅相關法律法規(guī)、政策的解讀角度和理解深度產生差異造成的。另外，涉稅業(yè)務本身也是以人為主導操作，那自然會存在一定的主觀性，對于業(yè)務辦理過程中細節(jié)合理性的把握也有不同，從而造成征稅機構和納稅企業(yè)之間無法達成完全的一致。

其次是預見性。對于企業(yè)來說，無論是涉稅業(yè)務還是會計核算，只要國家相關法律法規(guī)有偏差，就會給企業(yè)埋下稅務風險的隱患。因此，降低稅務風險的唯一選擇就是建立預警機制，從而實現(xiàn)未雨綢繆。

最后是必然性。從本質上分析，企業(yè)生產經(jīng)營的最終目標是實現(xiàn)利潤最大化。但是國家向企業(yè)征稅的強制性就使企業(yè)和稅收工作之間很難達到目標的一致性，企業(yè)財務人員辦理涉稅業(yè)務時難免心存僥幸心理，從而造成企業(yè)稅務風險。另外，財務工作人員在政策和法律法規(guī)的理解和解讀上又難免產生偏差，而這些無疑都會產生稅務風險。

三、財稅改革視域下企業(yè)產生稅務風險的主要原因

（一）企業(yè)稅務風險管理預警機制不健全

對于企業(yè)來說，無法從根本上消除稅務風險。因此，企業(yè)能夠做的就是選擇科學合理的方法，盡可能降低風險發(fā)生的概率。風險管理預警機制的建立能幫助企業(yè)預判風險并提供相應的應對措施。但實際情況是很多企業(yè)并沒有建立起適合自身企業(yè)情況的稅務風險管理機制，也沒有建立必要的風險識別、風險分析、風險應對以及風險監(jiān)督等稅務風險管理體系，完全沒有未雨綢繆的意識。另外，一些企業(yè)的信息化建設沒有做到全覆蓋，造成財務部門在會計核算時，經(jīng)常會出現(xiàn)由于信息傳遞不及時，部門之間溝通效率低下的問題，進而對稅收籌劃等信息的核對和審查缺乏時效性，結果就是企業(yè)的稅收籌劃效率低，變相提升了企業(yè)稅務風險。

（二）企業(yè)對稅務風險的防范認識不足

在我國，納稅是每一個企業(yè)的義務和責任，但很多企業(yè)對稅務風險的認識還存在很大的偏差。在稅務風險的防范工作中，沒有將其作為全局性工作，導致無法有效開展稅務風險防范工作，一定程度上提升了企業(yè)的稅務風險。另外，對于企業(yè)管理者來說，更看重企業(yè)的經(jīng)濟效益，對于財務管理工作一般都會給予很多的關注和重視。但對于稅務風險大多存在僥幸心理，認為只要按時納稅，不偷稅漏稅，就不會存在稅務風險問題，這種認識上的局限性會提升企業(yè)的稅務風險。實際上，稅務風險并不單獨存在于企業(yè)生產經(jīng)營中的某一個環(huán)節(jié)或者步驟，或者可簡單歸類為某一個部門的職責，而是存在于每一項涉稅業(yè)務中。因此，稅務風險管理是一項需要企業(yè)全員參與的工作，從而對企業(yè)整個生產經(jīng)營管理過程進行稅務風險防控。

（三）營改增政策推出后稅務有所增加

營改增是我國財稅改革的重要內容。營改增的全面推行，有效消除了原先稅收制度中的重復征稅現(xiàn)象，降低了企業(yè)的稅務負擔，促進產業(yè)結構升級，為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，奠定了企業(yè)經(jīng)濟效益提升的基礎。但與此同時，營改增政策的實施，讓企業(yè)的財務核算面臨新的挑戰(zhàn)，一定程度上增加了稅務風險。

在原先繳納營業(yè)稅的階段，企業(yè)會計核算人員只需要計算企業(yè)收入或收支差額以及稅率，就可以直接計算出需要繳納的稅金。而營改增后，還要進行銷項核算，企業(yè)收入要按照一定稅率扣除銷項稅額，成本同樣也要抵扣進項稅額，應交的稅金是進項稅額和銷項稅額之間的差額。這無疑增加了會計核算的難度，也勢必要求企業(yè)對原本會計審核流程作出調整。因此，營改增后，企業(yè)面臨的稅務核算風險、增值稅專用發(fā)票使用以及財務制度調整等風險都會相應提高。

四、財稅改革下應對企業(yè)稅務風險的對策

國家財稅改革是順應市場經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇，是為企業(yè)創(chuàng)造良好政策環(huán)境的有力舉措，因此，對于企業(yè)來說，要積極轉變思路，深入學習國家制定的財稅新政策，及時調整企業(yè)內部財務政策，不斷提升企業(yè)財務管理水平，提高企業(yè)稅務風險防范意識，從而有效降低企業(yè)財務風險，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（一）完善稅務風險預警機制

企業(yè)在管理稅務風險的過程中，要做到“兩手抓”。一方面提升管理水平，注重管理過程的時效性；另一方面，要從源頭入手，建立風險預警機制，建立起風險管理的第一道屏障。而實踐表明，相對于風險管理能力的提升，風險預警機制的建立更加重要和緊迫。以完善的風險預警機制為前提的風險管理工作才是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎和保障，才能夠在以財稅改革為背景的市場環(huán)境中穩(wěn)步提升經(jīng)營效益。

稅務風險預警機制的建立，是企業(yè)對可能存在的稅務問題的預判，是對風險的未雨綢繆，能夠幫助企業(yè)結合預警制度對企業(yè)涉稅項目進行風險評估，并針對風險較高的涉稅項目進行科學合理的操作，從而及時解決稅務風險管理中可能出現(xiàn)的問題，降低出現(xiàn)稅務風險的概率。從企業(yè)財務管理制度層面分析，在財務改革全面推進的背景下，企業(yè)有必要適當調整和完善內部的財務制度，以增強與國家新的財稅政策的適應性。而這自然也包括完善風險預警機制，從而幫助企業(yè)進一步分類風險，增強風險識別的能力，提高風險管理水平。在風險預警機制的輔助下，企業(yè)能夠提前預估風險造成的損失，加強企業(yè)管理者對財務風險管理重要性的認識，有助于強化企業(yè)財務管理和風險管理。

具體來說，稅務風險制度體系應該包括企業(yè)的各項涉稅業(yè)務，如稅務風險預警制度、發(fā)票管理制度、稅收預警管理制度以及稅務風險自查制度等。實踐表明，稅務風險預警管理制度的健全和完善，是企業(yè)稅務風險管理工作的重要依據(jù)和指導，更是推動企業(yè)稅務風險管理規(guī)范化、系統(tǒng)化、流程化發(fā)展的重要助力。

此外，企業(yè)要引導員工加強對稅務風險管理重要性的認識，充分發(fā)揮企業(yè)員工在建立稅務風險預警機制過程中的作用，促進涉稅業(yè)務相關人員深入了解稅務風險相關知識，激發(fā)其開展稅務風險預警工作的積極性，提升稅務風險的敏銳性，從而具備預知稅務風險的能力，提高企業(yè)稅務風險管理效率。

（二）增強稅務人員風險意識

當下，企業(yè)稅務人員風險意識不強是普遍存在的問題。而稅務人員對企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了至關重要的作用，更是承擔著企業(yè)稅務風險管理的重任。因此，其對風險管理的認識、業(yè)務水平以及工作能力都有直接影響，甚至決定了企業(yè)預見和合理規(guī)避稅務風險的能力。正因為如此，對于企業(yè)來說，面對國家大刀闊斧進行財稅改革的發(fā)展形勢，增強稅務風險防范意識是提高企業(yè)風險管理水平的前提。

與此同時，企業(yè)也應該明確，人才是推動企業(yè)發(fā)展的第一動力，是降低企業(yè)財稅風險的重要選擇。因此，加強人才隊伍建設，提高稅務人員對風險管理重要性的認識顯得尤為重要。一方面，企業(yè)要加強高水平財務管理隊伍建設，吸引人才、留住人才。同時，提升稅務風險管理工作的地位和優(yōu)先級別，建立專門的稅務風險管理部門，并由專業(yè)能力強、責任心強的人員負責。另一方面，加強對涉稅相關人員的教育培訓，轉變觀念、提升認識、積累經(jīng)驗，提升相關人員的專業(yè)素養(yǎng)和個人能力。除了從思想上提高認識外，還要加強新政策、新制度以及新法律法規(guī)的學習，引導相關人員了解最新的財稅政策，以便日后更好地開展風險管理工作。

不僅如此，企業(yè)還要加強對相關人員基本法律知識和風險管理制度相關知識的普及，不斷完善相關人員的知識結構，提升綜合素養(yǎng)，提高相關人員識別、預判、分析稅務風險的能力，強化風險管理內部控制。此外，還可以通過績效考核機制的建立和完善，將相關工作人員的風險管理工作納入考核體系，并依據(jù)制定的考核標準進行綜合評價。對于在風險管理工作中有突出表現(xiàn)的員工要給予物質和精神上的獎勵和鼓勵，激發(fā)工作人員的熱情。

（三）基于政策優(yōu)化稅務工作

伴隨著財稅改革的推進，各類稅收優(yōu)惠政策也相繼出臺。制定優(yōu)惠政策的目的從短期看是為了降低企業(yè)稅負，從長遠角度分析，更是為了優(yōu)化產業(yè)結構，為企業(yè)轉型創(chuàng)造有利條件和必要的政策支持?，F(xiàn)階段，我國稅收優(yōu)惠政策較多，比如區(qū)域性政策、行業(yè)性政策、企業(yè)規(guī)模性政策、所有制性政策等。尤其結合國家的供給側結構性改革，財稅優(yōu)惠政策的傾向性更加明顯，政策制定更具有全面性和全局性的特征。比如針對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策，就極大表明了國家對于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)領域的重視，尤其考慮到創(chuàng)業(yè)主體的差異，所制定的優(yōu)惠政策也有所區(qū)別，從而最大化地扶持創(chuàng)業(yè)企業(yè)。此外，對于一些發(fā)展前景廣闊、但當下陷入發(fā)展瓶頸的企業(yè)，國家在稅收優(yōu)惠政策方面也會有所傾斜，幫助企業(yè)擺脫當下困局。而對于一些非營利性的組織，國家在財稅優(yōu)惠政策上也給予了相應的傾斜，體現(xiàn)出政策的靈活性。

基于此，對于企業(yè)來說，要能夠結合企業(yè)自身特點，充分利用國家財稅優(yōu)惠政策，優(yōu)化企業(yè)稅務管理工作，降低企業(yè)稅負，節(jié)約企業(yè)成本，促進企業(yè)發(fā)展，而其中最重要的就是優(yōu)化稅務籌劃工作。當下，稅務籌劃是企業(yè)最為明顯的漏洞和不足，也是造成企業(yè)稅務風險的重要方面。

稅務籌劃就是針對企業(yè)的涉稅業(yè)務進行策劃，從而形成一套適合企業(yè)的、合理的納稅方案，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)合理節(jié)稅的目標。而在整個過程中，需要深入解讀和利用國家相應財稅優(yōu)惠政策。企業(yè)的稅務管理人員要充分學習和掌握稅務籌劃相關知識，并能夠靈活運用這些知識，尤其對于國家和相關地區(qū)的納稅優(yōu)惠政策，更要做到深入學習和充分理解，并能夠將這些優(yōu)惠政策靈活運用到企業(yè)實踐中，進而優(yōu)化納稅方案。通過學習和了解國家稅收新政策，及時調整稅務籌劃方案，使其與國家相關法律法規(guī)和政策一致，從而有效降低企業(yè)稅務風險，減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。比如在推廣營改增政策的背景下，企業(yè)可以根據(jù)相關政策調整稅務籌劃工作，借助新政策為企業(yè)稅負和風險降低提供支持。

五、結語

實踐表明，稅務活動不僅伴隨企業(yè)的整個生產和經(jīng)營過程，還關系到企業(yè)未來的發(fā)展。正因為稅務活動的重要性，國家一直在探索財稅改革的新思路、新方向，以確保國家的財稅制度更好地與時代發(fā)展和新時期的經(jīng)濟建設形勢相適應。財政改革給企業(yè)帶來發(fā)展機遇，同時也讓企業(yè)面臨的財務風險隨之提升。這就要求企業(yè)要加強對稅務風險管理工作的認識，不斷完善財稅風險預警機制，進一步明確稅務風險管理制度，增強稅務人員風險防范意識，并結合新政策不斷優(yōu)化稅務管理工作，從而幫助企業(yè)有效應對財稅改革帶來的變化，進而提升企業(yè)自身競爭力，促進企業(yè)快速、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。