新租賃準(zhǔn)則下集團(tuán)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)處理的建議探究

于鴻錦

（中航技進(jìn)出口有限責(zé)任公司，北京 102600）

一、引言

租賃是集團(tuán)企業(yè)獲得設(shè)備等物品的一種手段。在當(dāng)前信息技術(shù)快速更迭的時(shí)代背景下，合理利用租賃模式能夠幫助集團(tuán)企業(yè)緩解短期采購資金緊張、規(guī)避設(shè)備更新?lián)Q代過快的風(fēng)險(xiǎn)，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方面有積極的作用。不過隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，集團(tuán)租賃業(yè)務(wù)越發(fā)復(fù)雜，原有的會(huì)計(jì)處理方法、模式已難以滿足需求，租賃準(zhǔn)則因而不斷改革，以更好地指導(dǎo)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)。企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開展需要遵循相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則等的要求。新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后，集團(tuán)企業(yè)需要及時(shí)落實(shí)，才能保證會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性，提供真實(shí)有效的財(cái)報(bào)，為集團(tuán)企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作奠定良好的基礎(chǔ)。因此，集團(tuán)企業(yè)要明確認(rèn)識(shí)新租賃準(zhǔn)則的變化和對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作造成的具體影響，才能更好地采取措施，合理利用新租賃準(zhǔn)則。

二、新租賃準(zhǔn)則的具體變化

（一）重新定義租賃，完善租賃拆分和合同相關(guān)準(zhǔn)則

新租賃準(zhǔn)則重新定義了租賃。對(duì)于承租方而言，不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，以合同作為租賃業(yè)務(wù)識(shí)別的依據(jù)，同時(shí)增加了租賃識(shí)別、合并、分拆等內(nèi)容，完善了相關(guān)業(yè)務(wù)管理原則。針對(duì)租賃拆分，根據(jù)規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)在租賃合同涉及多項(xiàng)單獨(dú)租賃業(yè)務(wù)時(shí)，要求承租方、出租方分別拆分單獨(dú)租賃業(yè)務(wù)后，再進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；合同中既涉及租賃業(yè)務(wù)又涉及非租賃業(yè)務(wù)時(shí)，要求承租方和出租方先將租賃業(yè)務(wù)單獨(dú)拆分出來，再根據(jù)準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而其中的非租賃業(yè)務(wù)部分需要按照其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提。而在租賃合并時(shí)，即對(duì)于集團(tuán)企業(yè)在某一時(shí)間段內(nèi)連續(xù)和同一客戶或是數(shù)家關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂的租賃合同，集團(tuán)企業(yè)須先合并合同，再根據(jù)新準(zhǔn)則要求處理，這樣能夠有效提高租賃管理效率，控制相關(guān)管理成本。

（二）出租人和承租人采用不同的會(huì)計(jì)處理模式

舊租賃準(zhǔn)則中，需要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，因而其會(huì)計(jì)處理采用雙重模式。但對(duì)于承租方而言，若是經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，則企業(yè)無法將這部分租賃資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，不利于后續(xù)財(cái)報(bào)對(duì)比和分析。但新租賃準(zhǔn)則中引入“使用權(quán)資產(chǎn)”概念，原本的會(huì)計(jì)處理模式轉(zhuǎn)變?yōu)閱我坏氖褂脵?quán)資產(chǎn)模型，即非豁免租賃業(yè)務(wù)需要根據(jù)租賃期間企業(yè)擁有的物品使用權(quán)和繳納資金的義務(wù)確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并確認(rèn)相關(guān)攤銷金額和利息費(fèi)用。

（三）售后租回交易和新收入準(zhǔn)則相銜接

售后租回也是租賃業(yè)務(wù)中的一種模式，根據(jù)這一活動(dòng)中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否具備銷售條件，將其處理分為兩種。第一，轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，承租方只能將出租得到的收益和損失確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)處置損益，而與使用權(quán)相關(guān)的計(jì)量稅后租回形成的使用權(quán)資產(chǎn)，出租方則根據(jù)購買資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租相關(guān)處理辦法計(jì)量。第二，轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租方將被轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)和取得的收入計(jì)入金融負(fù)債。出租方僅將支出的價(jià)款確認(rèn)為金融資產(chǎn)。在售后租回交易中，相關(guān)會(huì)計(jì)處理要遵循新收入準(zhǔn)則要求，承租方根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)計(jì)量，出租方則以市場價(jià)格為依據(jù)調(diào)整，這一情況也增加了租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜度。

（四）信息披露更加全面

在舊租賃準(zhǔn)則中，出租方不必提供所有租賃業(yè)務(wù)收支的相關(guān)信息，但新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃業(yè)務(wù)相關(guān)信息的披露提出了新要求，要求出租方必須披露租賃業(yè)務(wù)獲得的收入和未折現(xiàn)的租賃收款額等信息，為信息需求者提供更有力的幫助。

三、新租賃準(zhǔn)則對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理工作的影響

基于新租賃準(zhǔn)則變動(dòng)，給集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

一方面，新租賃準(zhǔn)則明確區(qū)分了租賃和服務(wù)的差異，明確了二者的處理規(guī)定；另一方面，完善了租賃信息披露要求，承租方的債務(wù)和租賃支出、出租方的租賃收益等資金數(shù)據(jù)都須真實(shí)公開。新租賃準(zhǔn)則提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但由于嚴(yán)格的規(guī)定，其在租賃業(yè)務(wù)中的判定標(biāo)準(zhǔn)更為復(fù)雜，容易因?yàn)楣芾砣藛T能力和主觀意識(shí)等的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

新租賃準(zhǔn)則給集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)處理帶來的影響直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，具體包括四個(gè)方面。

1.資產(chǎn)負(fù)債率上升

舊租賃準(zhǔn)則下，承租企業(yè)須根據(jù)經(jīng)營租賃和融資租賃，在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行相應(yīng)的分類會(huì)計(jì)處理。而新租賃準(zhǔn)則下，承租企業(yè)的所有租賃業(yè)務(wù)都要按照使用權(quán)計(jì)量資產(chǎn)，按照租賃負(fù)債計(jì)量負(fù)債，由此企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債都有所增加。但資產(chǎn)增加值和負(fù)債增加值并不一定會(huì)同步變動(dòng)，比如在分期租賃業(yè)務(wù)中，由于各期除了租金外，還涉及利息、服務(wù)費(fèi)等其他附加費(fèi)用，而利用使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)量的金額只考慮了初始成本下的計(jì)量結(jié)果，因而在報(bào)表中，實(shí)際負(fù)債方的增加數(shù)值高于資產(chǎn)方的增加量。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算公式，此時(shí)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率將會(huì)隨之增加。單從數(shù)據(jù)來看，短期內(nèi)企業(yè)償債壓力較大，可能存在償債難的問題。但在實(shí)踐分析中，還應(yīng)綜合其他各項(xiàng)數(shù)據(jù)的變動(dòng)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展情況等進(jìn)行詳細(xì)判斷。

2.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降

根據(jù)新租賃準(zhǔn)則提出的所有權(quán)計(jì)量模式，承租方企業(yè)所有權(quán)資產(chǎn)的增加將會(huì)使總資產(chǎn)隨之增加。在周轉(zhuǎn)額等其他條件不變的情況下，根據(jù)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算公式，總資產(chǎn)的增加將使企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降，意味著企業(yè)資產(chǎn)管理能力下滑，實(shí)際資產(chǎn)管理存在一些問題。在披露財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能干擾投資者的分析結(jié)果。針對(duì)這一現(xiàn)象，集團(tuán)企業(yè)可以選擇增加資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，如變賣或盤活閑置資產(chǎn)等，以沖抵租賃業(yè)務(wù)帶來的資產(chǎn)增加額，保證資產(chǎn)流轉(zhuǎn)效率。

3.經(jīng)營性現(xiàn)金流凈額有所增加，籌資現(xiàn)金流凈額有所減少

新租賃準(zhǔn)則承租方不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，承租方租賃業(yè)務(wù)不再需要分別計(jì)入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支出和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量支出（短期租賃和低價(jià)值租賃除外），將直接統(tǒng)一計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量支出項(xiàng)目。這使經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量支出項(xiàng)目有所減少，承租方經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量結(jié)余也相應(yīng)地有所增加。財(cái)務(wù)報(bào)表中經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)顯示企業(yè)經(jīng)營發(fā)展走勢(shì)良好。

4.息稅折舊攤銷前利潤下降

舊租賃準(zhǔn)則中，承租方集團(tuán)在開展經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于承租方，不能計(jì)入固定資產(chǎn)中，也不能計(jì)提折舊。而新租賃準(zhǔn)則要求將租賃期間內(nèi)企業(yè)的使用權(quán)資產(chǎn)都計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)也可以計(jì)提資產(chǎn)折舊，將其和租賃產(chǎn)生的利息一同計(jì)入利潤表中。在這種情況下，由于企業(yè)稅前可抵扣的利息費(fèi)用、折舊費(fèi)用增加，其息稅折舊攤銷前的利潤總額就會(huì)相對(duì)減少，會(huì)影響企業(yè)所得稅的籌劃。

（三）對(duì)預(yù)算及資產(chǎn)管理的影響

新租賃準(zhǔn)則的應(yīng)用給集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理也帶來了較大的挑戰(zhàn)，增加了其工作難度。

首先，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的影響使租賃合同會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生較大改變，以往使用的預(yù)算核算邏輯和模型中部分關(guān)系不能適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的變動(dòng)，需要重新調(diào)整，使其能匹配新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用需求。尤其是對(duì)于存在多種管理模式的租賃業(yè)務(wù)而言，核算難度大幅上升，增加了預(yù)算編制工作量。

其次，新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)租賃業(yè)務(wù)中涉及的固定資產(chǎn)出租所形成的所有權(quán)資產(chǎn)，需要體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，因而企業(yè)也需要按期盤點(diǎn)租賃資產(chǎn)，測試使用權(quán)資產(chǎn)的減值情況。例如，企業(yè)租賃資產(chǎn)在租賃市場上的價(jià)值出現(xiàn)較大幅度的下跌，資產(chǎn)處于閑置或提前處置資產(chǎn)、資產(chǎn)出現(xiàn)損壞等現(xiàn)象時(shí)，需要專業(yè)人員及時(shí)記錄，并進(jìn)行減值測試，按照資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（四）對(duì)租賃業(yè)務(wù)管理的影響

企業(yè)租賃模式多種多樣，以往普遍存在的一年一簽合同、合同倒簽等模式給承租企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的核算帶來了不少難題，容易影響租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性。基于新環(huán)境，承租企業(yè)應(yīng)調(diào)整、規(guī)范租賃業(yè)務(wù)，完善租賃合同條款。同時(shí)基于新的合同流程、核算程序等優(yōu)化內(nèi)部控制管理流程，為租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（五）對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)的影響

多數(shù)企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)還處于摸索階段，投入較為有限，租賃業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理粗放，和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)等之間缺乏有效的數(shù)據(jù)交互。新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)需要打通租賃全流程活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化管理，而這就要求企業(yè)有機(jī)聯(lián)合會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)租賃相關(guān)數(shù)據(jù)的自動(dòng)傳輸，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，減少會(huì)計(jì)核算誤差，并提高租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作效率。

四、降低新租賃準(zhǔn)則對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理影響的有效措施

（一）深入解讀和學(xué)習(xí)新租賃準(zhǔn)則，加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)

新租賃準(zhǔn)則的有效落實(shí)和保證日常租賃業(yè)務(wù)的有序開展，需要集團(tuán)企業(yè)對(duì)租賃準(zhǔn)則有全面、深入的了解，并由專業(yè)能力過硬的財(cái)務(wù)人員支撐租賃相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作的開展。

首先，加強(qiáng)思想教育。新租賃準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作將更加復(fù)雜，原本游離于表外的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)等情況全面披露在表中。企業(yè)管理者的重心不再局限于每年租金收支情況，而是需要認(rèn)識(shí)到新租賃準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的變動(dòng)，給資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表帶來的具體影響，以及明確其給企業(yè)資產(chǎn)、預(yù)算、稅務(wù)等財(cái)務(wù)管理工作帶來的影響。

其次，加強(qiáng)人才培養(yǎng)。財(cái)務(wù)人員是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)各項(xiàng)政策法規(guī)的先頭兵，針對(duì)新時(shí)期租賃準(zhǔn)則改革帶來的變動(dòng)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)準(zhǔn)則內(nèi)容，結(jié)合實(shí)踐，準(zhǔn)確解讀新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問題，梳理當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作情況，掌握新租賃準(zhǔn)則下企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的切入點(diǎn)，分析會(huì)計(jì)處理模式、數(shù)據(jù)信息披露、報(bào)表列報(bào)差異等要求，做好準(zhǔn)備工作，確保企業(yè)財(cái)務(wù)處理模式能完全貼合租賃準(zhǔn)則變化要求，弱化新租賃準(zhǔn)則給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來的不利影響，增強(qiáng)有利影響，從而更好地推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革創(chuàng)新。

（二）完善租賃相關(guān)管理流程，規(guī)范開展租賃業(yè)務(wù)

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)立足于實(shí)際，全面梳理租賃準(zhǔn)則更換對(duì)租賃業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理流程、業(yè)務(wù)管理流程等的影響，分析預(yù)期管理流程和實(shí)際管理流程之間的差距。根據(jù)租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的合同管理、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理等工作運(yùn)行要求，制定詳細(xì)的流程優(yōu)化方案。同時(shí)，以新租賃準(zhǔn)則為導(dǎo)向規(guī)范企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的開展。

依據(jù)新租賃準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)簽訂租賃合同后，自租賃日起，承租方需要同步確認(rèn)所有權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。但如果租賃業(yè)務(wù)簽訂的是短期合同，承租方可以不確認(rèn)所有權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。因而在實(shí)踐中，集團(tuán)企業(yè)需要根據(jù)新租賃準(zhǔn)則規(guī)定、續(xù)約選擇權(quán)等情況，協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)不同租賃期限的合同，優(yōu)化租賃業(yè)務(wù)交易結(jié)構(gòu)，借此調(diào)整承租方確認(rèn)所有權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的時(shí)間點(diǎn)，達(dá)到調(diào)控企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的目的，服務(wù)于企業(yè)稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等活動(dòng)。

（三）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，重構(gòu)租賃業(yè)務(wù)流程

一方面，集團(tuán)企業(yè)需要推進(jìn)信息系統(tǒng)重構(gòu)，引入租賃管理信息系統(tǒng)，優(yōu)化租賃準(zhǔn)則核算邏輯，從端到端實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的全面覆蓋，根據(jù)新租賃準(zhǔn)則調(diào)整租賃業(yè)務(wù)管理流程；另一方面，集團(tuán)企業(yè)需要推進(jìn)財(cái)務(wù)共享建設(shè)，革新ERP系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等，統(tǒng)一各系統(tǒng)編碼原則、口徑等，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，使財(cái)務(wù)人員在處理租賃業(yè)務(wù)時(shí)，可以快速獲取有關(guān)信息，有效提高租賃業(yè)務(wù)計(jì)量及后續(xù)處理的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。

（四）確定投資決策，合理購置資產(chǎn)

新租賃準(zhǔn)則下，企業(yè)喪失了以往通過經(jīng)營租賃達(dá)到表外融資的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)需要根據(jù)實(shí)況及時(shí)調(diào)整中長期資產(chǎn)戰(zhàn)略，綜合考慮企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營需求、資產(chǎn)折現(xiàn)率、財(cái)務(wù)費(fèi)用、市場價(jià)格變動(dòng)、各期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)等情況，制定合理的投資決策，而非一味地用租賃代替購買。

五、結(jié)語

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)承租方企業(yè)合規(guī)合理開展財(cái)務(wù)管理、制定管理決策有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但企業(yè)也要認(rèn)識(shí)到新租賃準(zhǔn)則的變動(dòng)會(huì)給企業(yè)傳統(tǒng)管理模式帶來沖擊，原有的會(huì)計(jì)核算模式、信息披露方式等并不能滿足需求，如果處理不當(dāng)，就會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則給企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的影響，企業(yè)要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，動(dòng)態(tài)追蹤租賃業(yè)務(wù)的開展，分析財(cái)務(wù)管理中的漏洞，做好思想建設(shè)、人才培養(yǎng)、系統(tǒng)建設(shè)、流程優(yōu)化等工作，促使企業(yè)不斷創(chuàng)新和優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。