《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理影響

佟博 河北省煤田地質(zhì)局新能源地質(zhì)隊(duì)

引言

自我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，不管是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)還是市場(chǎng)環(huán)境都發(fā)生了翻天覆地的變化，這既為我國(guó)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)了新的契機(jī)，也令政府事業(yè)單位的服務(wù)內(nèi)容與所涉及的服務(wù)對(duì)象等在21世紀(jì)發(fā)展、變化的時(shí)代下，與之前的工作方式與處理方法存在著不小的變化與差別。特別是依托現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)大發(fā)展，我國(guó)的事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作不僅在單位管理活動(dòng)中占據(jù)不容忽視的重要地位，同時(shí)，涉及的工作范圍也逐漸變大，如果事業(yè)單位仍舊一成不變地使用以往的會(huì)計(jì)制度，是完全不能滿足事業(yè)單位階段性需求的，面對(duì)這一情況的出現(xiàn)，國(guó)家適時(shí)地對(duì)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改進(jìn)與完善，使之更加符合當(dāng)下會(huì)計(jì)相關(guān)工作的實(shí)際需要。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》改革的背景

2017 年 10 月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，不僅明確要落實(shí)此文件的相關(guān)內(nèi)容，也確定對(duì)于行政事業(yè)單位之前所使用的各種會(huì)計(jì)制度都要一并廢除、停止施行，這既是我國(guó)針對(duì)現(xiàn)階段《政府會(huì)計(jì)制度》存在的各種問(wèn)題與弊端提出的新舉措，同時(shí)，也意味著全新的《政府會(huì)計(jì)制度》將全面開(kāi)始實(shí)施。回顧改革之前政府所施行的會(huì)計(jì)制度，在標(biāo)準(zhǔn)體系下，依照收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采取預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的核算，核算最終是為了呈現(xiàn)完整報(bào)表，從而針對(duì)收入、支出等實(shí)際情況進(jìn)行整體決策。但是，對(duì)比之前政府實(shí)施的會(huì)計(jì)制度存在許多問(wèn)題，例如，沒(méi)有最大限度地去滿足以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。又比如，在改革前的政府會(huì)計(jì)沒(méi)有突出特點(diǎn)，不管是核算內(nèi)容還是口徑都有許多重疊部分，另外包含許多制度一并施行的情況。國(guó)家一方面為了夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，另一方面，希望構(gòu)建相對(duì)統(tǒng)一與科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了系列改革。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響與挑戰(zhàn)

（一）會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生重大變化，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的改革，不僅使會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生了巨大變化，同時(shí)，也高效地對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能進(jìn)行了強(qiáng)化。

在原來(lái)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度核算過(guò)程中，主要采取的是收付實(shí)現(xiàn)制核算?！墩畷?huì)計(jì)制度》改革后，新制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制核算引入到會(huì)計(jì)核算中，實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，也要實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的“雙核算”功能。另外，以往在固定資產(chǎn)核算時(shí)，除了為了反映固定資產(chǎn)的原值，以及對(duì)固定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷(xiāo)的情況出現(xiàn)時(shí)，在固定資產(chǎn)精細(xì)核算時(shí)，才會(huì)進(jìn)行成本方面的核算。這樣的會(huì)計(jì)處理方式無(wú)疑沒(méi)有從直觀層面去反映現(xiàn)值的具體情況。而在改革后的新制度中，需要針對(duì)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)進(jìn)行如實(shí)、切實(shí)的計(jì)提，從而如實(shí)反映事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)成本、具體使用資產(chǎn)等狀況。

另外，改革后的新制度使核算方法統(tǒng)一化，不僅采用平行記賬、差異調(diào)節(jié)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)制度完美銜接與適度的做到分離，同時(shí)，也因?yàn)橹匦赂淖兞藭?huì)計(jì)要素模式，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的“雙基礎(chǔ)”功能。這樣的變化主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，改革前的財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有對(duì)現(xiàn)金支付的債務(wù)進(jìn)行反映，這樣不僅會(huì)影響事業(yè)單位整體決策，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。新制度中，新增加了收入核算與費(fèi)用核算，除此之外，也通過(guò)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確、全面的具體反映。

（二）促使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范

改革后的《政府會(huì)計(jì)制度》更加凸顯透明化，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息，不僅反映得更加全面，也能夠?qū)⒏鱾€(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收入與支出呈現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)，對(duì)于整體的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況也如實(shí)的展示了出來(lái)。事業(yè)單位具體的債務(wù)情況，既可以讓管理層對(duì)債務(wù)進(jìn)行了解與評(píng)估，也能夠針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況做好下一步的工作安排與計(jì)劃。

不言而喻，由于部分事業(yè)單位預(yù)算編制不合理，未改革的《政府會(huì)計(jì)制度》核算重點(diǎn)主要是針對(duì)預(yù)算執(zhí)行方面的內(nèi)容進(jìn)行核算，這導(dǎo)致在預(yù)算過(guò)程僅僅對(duì)資金來(lái)源進(jìn)行核算，令預(yù)算執(zhí)行工作完成效率低下，一旦相關(guān)工作人員沒(méi)有堅(jiān)持財(cái)務(wù)審核的原則與底線，往往會(huì)產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。新的《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是為了能夠關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)期間與財(cái)務(wù)支出、收入的聯(lián)系，也希望在最大限度規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，通過(guò)預(yù)算資金的使用績(jī)效等進(jìn)行合理化的評(píng)判，特別是，針對(duì)支出的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的認(rèn)定。

（三）會(huì)計(jì)核算工作量與難度加大，財(cái)務(wù)信息化標(biāo)準(zhǔn)提升

隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的改革，不僅對(duì)財(cái)務(wù)工作人員自身素養(yǎng)與專業(yè)技能提出了新要求，也由于核算工作總量的增加，會(huì)計(jì)核算難度也逐漸加大。例如，原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制變?yōu)榱藘商祝@無(wú)疑需要兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算。但是，對(duì)于部分財(cái)務(wù)人員不僅沒(méi)有對(duì)新改革后的制度進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)與切實(shí)的掌握，也沒(méi)有轉(zhuǎn)變思維、改變以往的會(huì)計(jì)核算理念。舉例來(lái)說(shuō)，一些財(cái)務(wù)工作人員不能處理會(huì)計(jì)核算中的很多業(yè)務(wù)問(wèn)題，例如，怎樣更好地關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)收支與會(huì)計(jì)期間匹配度、平行記賬以及如何銜接新制度與舊制度。

同時(shí)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，產(chǎn)生的收入和支出如何與會(huì)計(jì)期間進(jìn)行匹配時(shí)，部分財(cái)務(wù)人員沒(méi)有在第一時(shí)間對(duì)此情況作出職業(yè)判斷。諸如此類(lèi)，不僅會(huì)令數(shù)據(jù)失真，也會(huì)導(dǎo)致最后呈現(xiàn)的政府財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確度不高，導(dǎo)致決策者對(duì)于單位具體運(yùn)營(yíng)狀況以及資產(chǎn)使用情況無(wú)法全面性把握，從而影響下一步的工作部署與內(nèi)容規(guī)劃。正是如此，在《政府會(huì)計(jì)制度》的改革過(guò)程中，除了要對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善與改進(jìn)，也要不斷提升財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員的專業(yè)能力，注重對(duì)其進(jìn)行定期專業(yè)知識(shí)、財(cái)務(wù)制度等的系統(tǒng)培訓(xùn)。

（四）《政府會(huì)計(jì)制度》改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)

《政府會(huì)計(jì)制度》改革如同一把“雙刃劍”，改革為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)正確的發(fā)展指向，但是，也凸顯了事物的兩面性，使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理迎來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：其一，《政府會(huì)計(jì)制度》以核算體系、報(bào)表兩個(gè)大的方面對(duì)內(nèi)容進(jìn)行了相應(yīng)的劃分，除了增入了報(bào)表理論，將會(huì)計(jì)核算制度融入其中，兼顧專業(yè)化與復(fù)雜性，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的工作也提出了更高的要求。其二，《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)行了“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式，為了落實(shí)這一模式除了要依托信息應(yīng)用平臺(tái)，同時(shí)，也需要大量的人力、物力等的投入，正是如此，在《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施過(guò)程中給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了較大挑戰(zhàn)。其三，為了更好地順利開(kāi)展《政府會(huì)計(jì)制度》，相關(guān)工作人員需要加班延長(zhǎng)工作時(shí)間才能夠完成現(xiàn)階段的工作內(nèi)容，這主要是因?yàn)槌嘶镜呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，也需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以及附注資料較多的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等相應(yīng)工作內(nèi)容，這無(wú)疑令事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的工作總量增加了許多。

三、我國(guó)現(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)制度》的現(xiàn)狀

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的爆發(fā)式發(fā)展，不管是經(jīng)濟(jì)實(shí)力還是GDP相關(guān)數(shù)據(jù)，都凸顯出我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)取得的輝煌成績(jī)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，我國(guó)也逐步躋身于經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的行列。但是，現(xiàn)階段，我國(guó)現(xiàn)行的《政府會(huì)計(jì)制度》，一是沒(méi)有緊隨全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體趨勢(shì)的腳步，存在一些問(wèn)題；二是《政府會(huì)計(jì)制度》呈現(xiàn)“粗管理”狀況，所謂“粗管理”重點(diǎn)體現(xiàn)在“粗”字上，政府在財(cái)務(wù)管理上沒(méi)有給予足夠的重視，所以，在制度方面、工作效率上都亟待精細(xì)化的管理。不僅需要完善、改進(jìn)相關(guān)制度也要提升政府工作的質(zhì)量與效率，只有這樣才能在赤字出現(xiàn)的時(shí)候更好的進(jìn)行應(yīng)對(duì)。目前，雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但是相應(yīng)的制度還不健全，沒(méi)有與經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度相適應(yīng)，對(duì)國(guó)家長(zhǎng)久發(fā)展造成了一定的阻礙。因此，為了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)大發(fā)展，以及促進(jìn)各個(gè)事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度一定要順應(yīng)時(shí)代的步伐進(jìn)行實(shí)時(shí)的合理化革新。此外，在建設(shè)《政府會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中，一定要依據(jù)我國(guó)基本國(guó)情、符合我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體情況進(jìn)行制度的改革與創(chuàng)新。

四、針對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》改革提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的措施

（一）增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力

在《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。一方面，需要事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員抱著積極的學(xué)習(xí)心態(tài)，去加強(qiáng)所應(yīng)該具備的專業(yè)知識(shí)與相關(guān)技能。另一方面，財(cái)務(wù)人員要對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的知識(shí)結(jié)構(gòu)、體系進(jìn)行準(zhǔn)確的把握與運(yùn)用。同時(shí)，適時(shí)地建立績(jī)效考核制度，提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)工作人員的工作熱情。只有這樣，在《政府會(huì)計(jì)制度》開(kāi)展過(guò)程中，事業(yè)單位才能培養(yǎng)出一支專業(yè)化的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，同時(shí)也順應(yīng)了時(shí)代與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)對(duì)單位的財(cái)產(chǎn)清查活動(dòng)

在《政府會(huì)計(jì)制度》順利開(kāi)展過(guò)程中，國(guó)家對(duì)于各個(gè)單位的資產(chǎn)，不僅要更加嚴(yán)苛地進(jìn)行逐一排查，也需要每個(gè)單位提供最新的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。特別是針對(duì)沒(méi)有任何使用價(jià)值的資產(chǎn)，通過(guò)對(duì)本單位的清查，除了能夠?qū)⑹聵I(yè)單位的資產(chǎn)準(zhǔn)確、全面地展現(xiàn)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，也可以對(duì)這些長(zhǎng)期閑置的財(cái)產(chǎn)如何維護(hù)、怎樣處置提出有效的處理意見(jiàn)，從而對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的整體利用率以及使用度都大有裨益。

（三）做好政府新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作

新的政策改革是對(duì)原有制度的推陳出新，同時(shí)也是一種完善與改進(jìn)，因此，即便在許多方面有許多問(wèn)題要解決與處理，也一定要做好新舊《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接工作?，F(xiàn)階段，對(duì)于新舊《政府會(huì)計(jì)制度》銜接工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)主要是負(fù)債科目與資產(chǎn)這兩個(gè)方面，在事業(yè)單位的往來(lái)賬目中，不管是應(yīng)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款項(xiàng)還是應(yīng)收款項(xiàng)等，都需要按流程進(jìn)行批準(zhǔn)、處理，要如實(shí)將資產(chǎn)的具體情況反映出來(lái)。同時(shí)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于一些科目的合并、拆分等一定要以改革后的《政府會(huì)計(jì)制度》為參照做好相應(yīng)的工作。除此之外，工作底稿的編制在新舊銜接工作中也是一個(gè)不容忽視的工作內(nèi)容與環(huán)節(jié)。

（四）科學(xué)編制《政府會(huì)計(jì)制度》下的財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)除了資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表，還有收入費(fèi)用表以及現(xiàn)金流量表，是由這四個(gè)報(bào)表共同組成，而預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)不僅有預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，還有預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表，主要是這三個(gè)部分共同組成的。由此可知，在《政府會(huì)計(jì)制度》下的報(bào)表，主要分為了兩大部分，分別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，在報(bào)表編制過(guò)程中，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員必須依照過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)表為參考基礎(chǔ)，同時(shí)也應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的資金流動(dòng)實(shí)際情況加以分析，這樣才能呈現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)據(jù)，這對(duì)于提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理以及工作整體水平與工作效率都十分有幫助。

（五）加強(qiáng)信息技術(shù)使用，提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面的信息化水平

為了更好地順應(yīng)時(shí)代發(fā)展以及依托信息化大背景，在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的過(guò)程中，應(yīng)該將信息技術(shù)的相關(guān)使用融入實(shí)際操作中。一方面對(duì)于資源整合十分有利，另一方面，也能夠省時(shí)、省力，減少事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的工作總量，不僅可以有效改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方式，也能夠提升工作質(zhì)量與工作效率。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，《政府會(huì)計(jì)制度》改革順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展，《政府會(huì)計(jì)制度》的全面實(shí)施既成了我國(guó)事業(yè)單位前進(jìn)、發(fā)展的不竭動(dòng)力，也對(duì)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的效率和效果產(chǎn)生了不小的影響。從事業(yè)單位自身出發(fā)，需要將事業(yè)單位具體業(yè)務(wù)內(nèi)容與《政府會(huì)計(jì)制度》相適應(yīng)，這樣有利于更好地落實(shí)新制度在財(cái)務(wù)管理方面的實(shí)際應(yīng)用。另外，從《政府會(huì)計(jì)制度》開(kāi)展情況去看，事業(yè)單位通過(guò)對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的具體實(shí)施，不僅解決了單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題，也大大提高了財(cái)務(wù)工作質(zhì)量、效率。在制度的執(zhí)行過(guò)程下，將新的制度與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有機(jī)結(jié)合，能夠高效地實(shí)現(xiàn)為人民服務(wù)的最終目的。