對新稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考

杜玉 大連新聞傳媒集團(tuán)

引言

新企業(yè)所得稅法的出臺，在一定程度上代表了我國企業(yè)所得稅體系構(gòu)建已初步完成并正向統(tǒng)一化發(fā)展，進(jìn)一步有效地推動了我國稅改進(jìn)程。在我國科技、生產(chǎn)力、機(jī)械化、現(xiàn)代化規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得我國經(jīng)濟(jì)飛速增長，城市建設(shè)發(fā)展速度越來越快，基于此，為確保城市建設(shè)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)性，完善稅改制度、提高國家稅收保障十分必要。企業(yè)方面應(yīng)對新稅法的制度進(jìn)行全面了解和分析，將納稅籌劃的思路適當(dāng)進(jìn)行升級創(chuàng)新，確保相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不會受到太大的影響。

一、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）內(nèi)外統(tǒng)一原則

在新企業(yè)所得稅法還沒有正式出臺前，外商在對企業(yè)的投資過程中，能夠在一定程度上享受到稅收政策帶來的紅利，促使外資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長較快。同時，這種方式也會使個別企業(yè)為了利益，將企業(yè)外移，規(guī)避納稅，導(dǎo)致上述企業(yè)與我國內(nèi)部企業(yè)在稅負(fù)成本上產(chǎn)生了不小的差距，國內(nèi)企業(yè)生存空間受到擠壓。在新稅法正式出臺后，外資企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)在納稅標(biāo)準(zhǔn)方面保持一致，這有力地控制了部分企業(yè)通過外移規(guī)避納稅現(xiàn)象的發(fā)生，有效促進(jìn)內(nèi)部企業(yè)發(fā)展，良好的體現(xiàn)了稅收公平原則。針對此類風(fēng)險因素，相關(guān)企業(yè)方面應(yīng)充分結(jié)合新企業(yè)所得稅法背景，盡可能地避免納稅相關(guān)風(fēng)險，在合法納稅的同時，還需根據(jù)相關(guān)稅收政策，科學(xué)籌劃減少企業(yè)的經(jīng)營效益受到的沖擊。

（二）規(guī)范化的反避稅制度

在新稅法正式出臺前，外資企業(yè)會通過資本弱化的手段規(guī)避企業(yè)納稅。資本弱化主要指相關(guān)企業(yè)通過減少股份資本比例，加大債務(wù)比例如向銀行貸款的方式，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。具體到外資企業(yè)，其采用資本弱化的手段，通過貸款的方式進(jìn)行融資，使企業(yè)的負(fù)債增多，若其負(fù)債大幅超出其資本，那么會相對減少該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而在新稅法的背景下，新政策將投資類型及比例進(jìn)行重新劃分和規(guī)定，例如債券型與權(quán)益型兩種投資方式，該內(nèi)容能夠有效地減少外商企業(yè)使用資本弱化手段避稅，并在很大程度上促使我國納稅體系更加的科學(xué)和完善，增強(qiáng)稅收保障。在新稅法背景下，也對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價避稅的行為提出了針對性的舉措，在很大程度上增強(qiáng)了對轉(zhuǎn)移定價行為的監(jiān)控，減少了稅收的流失，維護(hù)了稅收的完整性。在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，提供勞務(wù)的方式可通過其他方式將報酬予以記收，以實現(xiàn)偏向利潤大的一方。同時，可將企業(yè)收入進(jìn)行轉(zhuǎn)移，來達(dá)到相應(yīng)的合理避稅目的。例如，具體到企業(yè)所得稅方面，負(fù)擔(dān)著高稅額的企業(yè)可對低稅額企業(yè)承擔(dān)一定的費用，為促使?fàn)I業(yè)稅問題能夠得到合理處理，高稅額企業(yè)需對低稅額企業(yè)提供無償服務(wù)。

（三）納稅人身份界定

新企業(yè)所得稅法中，改變了納稅人的界定，確立了以法人為主體的納稅制度，引入了居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念，加強(qiáng)對企業(yè)在發(fā)展過程中存在的規(guī)避稅收行為的監(jiān)控力度，這種改變能夠在很大程度上提高稅務(wù)部門的稅收執(zhí)法精準(zhǔn)度。在新稅法背景中適當(dāng)增強(qiáng)了對納稅人各類經(jīng)營行為的審查，能夠從根本上降低企業(yè)逃稅問題的出現(xiàn)概率。

（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠體系

在新稅法正式出臺后，我國將稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)制度進(jìn)行了調(diào)整，統(tǒng)一建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠政策體系，以往舊政策實施階段，若外國資本對國內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行投資，通常會得到一系列的優(yōu)惠政策，能夠減少其稅負(fù)成本。新稅法落地后，不論內(nèi)、外資企業(yè)，地方稅收福利政策都會受到影響，相關(guān)企業(yè)均需按照全新的標(biāo)準(zhǔn)對納稅做出相應(yīng)調(diào)整。所以說，新稅法的出臺會對外商企業(yè)產(chǎn)生一定的納稅影響，具體表現(xiàn)為合資企業(yè)的繳稅金額會有所增加。

二、企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵意義

（一）適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的新要求

從當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢來看，社會主義背景下的市場經(jīng)濟(jì)占據(jù)了非常有利的未來發(fā)展地位，并伴隨著逐步更新的發(fā)展體制和內(nèi)容，越來越成為推動中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要動力，呈現(xiàn)出不斷壯大的發(fā)展態(tài)勢。在這種條件下，我國為實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用和主要目標(biāo)，在企業(yè)的納稅問題方面修訂了一系列關(guān)于所得稅的稅法，通過這種方式將原有的納稅制度方式予以升級和更新，著力推動納稅制度的現(xiàn)代化標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，提高納稅公平性。與此同時，各企業(yè)在貫徹并按照新修訂的所得稅法依法納稅的過程中，一定要按照規(guī)范的流程進(jìn)行，從而為納稅制度的科學(xué)完善打下穩(wěn)定的基礎(chǔ)。企業(yè)規(guī)范自身的納稅籌劃方案，使得企業(yè)能夠在當(dāng)前背景下，更好地適應(yīng)時代發(fā)展需求和新稅法的規(guī)定，使企業(yè)在經(jīng)營過程中擁有更為強(qiáng)勁的核心競爭力，在行業(yè)中的位置更加穩(wěn)固。

（二）有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)

從新稅法的修訂中能夠看出諸多有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的內(nèi)容，如其中一條規(guī)則是關(guān)于企業(yè)的實際利潤與支出所產(chǎn)生的所得稅繳納條件的，新稅法認(rèn)為此種情況的合理支出應(yīng)在所交所得稅的實際稅額中額外扣除，這對于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)有著非常明顯的幫助作用，與此同時，新稅法還包括對計稅工資方面重新定義——取消計稅工資，該政策對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠起到非常關(guān)鍵的推動作用。此外，若企業(yè)的建設(shè)屬性、類型屬于高新技術(shù)企業(yè)，也提出了一系列關(guān)于促進(jìn)技術(shù)發(fā)展的扶持政策。例如，《企業(yè)所得稅法》中的第28條規(guī)定內(nèi)容表示我國對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展非常重視，并將高新技術(shù)企業(yè)列入重點扶持對象企業(yè)，在稅收方面按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅基本稅率為25%）。但此類高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)需符合《企業(yè)所得稅實施條例》的內(nèi)容規(guī)定，在93條內(nèi)容中表示此類高新技術(shù)企業(yè)需擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，并處于重點扶持企業(yè)類型當(dāng)中，同時還要滿足研究費用、科員人員占比等方面不低于規(guī)定比例，需嚴(yán)格符合扶持規(guī)定?；诖?，若完成注冊并著手于打造高新技術(shù)企業(yè)來看，相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人需對此類規(guī)定條例和扶持規(guī)定條件予以全面了解，為企業(yè)的稅收問題打下良好的基礎(chǔ)，科學(xué)合理利用企業(yè)所得稅的優(yōu)惠扶持政策，能夠針對性降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，促使企業(yè)達(dá)到可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。因此，新的企業(yè)所得稅法中的部分新規(guī)定及其內(nèi)容會對企業(yè)納稅籌劃起到非常關(guān)鍵的作用和積極意義，不僅促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的整體結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性，也為我國企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供源源不斷的動力。

三、企業(yè)提高稅收籌劃效率的具體方法

在企業(yè)針對稅務(wù)問題開展稅收籌劃工作時，容易出現(xiàn)以下幾方面的問題，造成稅收籌劃效率不高。首先，存在目的不明確的現(xiàn)象。稅收籌劃的目的是提高企業(yè)效益以及自身經(jīng)營狀況。企業(yè)在發(fā)展建設(shè)過程中，若將稅務(wù)問題處理得當(dāng)，合理開展稅收籌劃工作，那么該企業(yè)發(fā)展的綜合水平會得到顯著提高，反之亦然。其次，稅收籌劃工作進(jìn)行中存在一定的風(fēng)險因素。在企業(yè)開展稅收籌劃工作時，因市場體系、結(jié)構(gòu)等不穩(wěn)定因素影響等形成的市場風(fēng)險，會對稅收籌劃產(chǎn)生重大影響?；诖?，企業(yè)在正常經(jīng)營并開展稅收籌劃工作時，應(yīng)對企業(yè)的未來發(fā)展需求及現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行全面了解和掌握，要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求，采取有效策略防范風(fēng)險，維持企業(yè)穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境。

（一）調(diào)節(jié)商品生產(chǎn)和市場需求的關(guān)系

若該企業(yè)的基礎(chǔ)生產(chǎn)力超過了市場現(xiàn)實需求，那么該商品的價格出現(xiàn)一定的下跌情況；若企業(yè)的生產(chǎn)力要低于市場需求，那么該商品的售價會隨之進(jìn)行上調(diào)。所以，相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行籌劃過程中，一定要從當(dāng)前市場需求出發(fā)，在采購實際商品的過程中，需留有一定的時間間隔，以便為企業(yè)生產(chǎn)的商品進(jìn)行需求、價格等方面的調(diào)整留有余地。具體到企業(yè)方面，需具備調(diào)節(jié)自身企業(yè)生產(chǎn)力與市場需求之間關(guān)系的能力，這樣才能達(dá)到降低企業(yè)稅收成本的目的，促使稅收壓力能夠合理轉(zhuǎn)移，并促使企業(yè)的盈利水平能夠進(jìn)一步增長。

（二）具體的納稅籌劃方法

1.加強(qiáng)對籌劃工作的規(guī)劃

企業(yè)對稅收的籌劃應(yīng)該貫穿于企業(yè)的整個生命周期，從企業(yè)成立選擇公司的類型到公司規(guī)模、投資關(guān)系等方面的差異，規(guī)劃形式通常分為外部與內(nèi)部兩種，各種形式相關(guān)的優(yōu)惠政策也會有所不同，通過合理規(guī)劃能夠有效提升稅收籌劃的工作質(zhì)量，并確保該工作的科學(xué)合理性，能夠滿足企業(yè)發(fā)展需求。如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)系結(jié)構(gòu)能夠進(jìn)行合理調(diào)整、規(guī)劃，出于實際經(jīng)營狀態(tài)與發(fā)展戰(zhàn)略需求考慮，可考慮將部分具有優(yōu)惠政策的主營業(yè)務(wù)進(jìn)行合理分割轉(zhuǎn)移，做到稅收資源合理利用，也可以起到非常明顯的降低稅收成本的重要作用。

2.科學(xué)使用稅率差異，合理利用優(yōu)惠政策

企業(yè)方面在開展稅收籌劃環(huán)節(jié)過程中，如能合理利用行業(yè)、區(qū)域等之間產(chǎn)生的稅率差異，能夠使企業(yè)大幅節(jié)約稅收開支，為企業(yè)盤活資金鏈，進(jìn)一步拓展企業(yè)生存發(fā)展空間。就目前來看，新企業(yè)所得稅法僅保留了極少地區(qū)的優(yōu)惠政策，行業(yè)方面主要體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)境保護(hù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面。基于此，部分企業(yè)可從自身經(jīng)營狀態(tài)與實際發(fā)展需求作為出發(fā)點，并對稅率之間的差異進(jìn)行合理分析權(quán)衡，促使稅收籌劃方案在實施后中能夠達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目的。

（三）加強(qiáng)進(jìn)項稅額抵扣管理

扣除進(jìn)項稅額，能夠促使企業(yè)在采購期間盡可能獲取增值稅專用發(fā)票，然后企業(yè)按規(guī)定予以認(rèn)證抵扣，從而實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣的最大化，完成降低企業(yè)納稅金額的目標(biāo)，減輕企業(yè)現(xiàn)金流出。若當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額的金額要高于銷項稅額，那么留抵稅額可以延期到次月及以后月份再進(jìn)行抵扣，達(dá)到長期降稅的目的。基于此，相關(guān)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，可充分利用扣除進(jìn)項稅額方法，盡可能的延緩企業(yè)納稅的支付時間，這種方式能夠在一定時間內(nèi)減少企業(yè)的繳稅壓力。同時，企業(yè)需對合作企業(yè)以及交易對象的資格進(jìn)行認(rèn)證和審查，確保交易過程符合法律規(guī)范要求。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體思考和建議

（一）針對企業(yè)的管理層方面加強(qiáng)相關(guān)人員的納稅籌劃意識

從企業(yè)所得稅新稅法的內(nèi)容內(nèi)能夠看出，在企業(yè)管理層方面，負(fù)責(zé)該工作的主要管理人員不僅要對新稅法的內(nèi)容有所了解，還需結(jié)合時代發(fā)展趨勢不斷增強(qiáng)自身的納稅籌劃意識與個人能力，不斷了解和學(xué)習(xí)納稅籌劃有效方法并以此制定相關(guān)措施，并以科學(xué)的方式將維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，打造良好的管理條件和環(huán)境，為納稅籌劃工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。在繳納稅款方面不能采取單一措施，一定要從全局角度出發(fā)，保證企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。企業(yè)方面只有正確開展納稅籌劃工作，保障納稅籌劃工作的合理性，根據(jù)實際情況制定保證企業(yè)效益的最佳方案，從根本上增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭性。

（二）保證企業(yè)開展納稅籌劃工作的條件具有相應(yīng)的合法性

對任何企業(yè)而言，開展納稅籌劃工作的前提條件是符合稅法相關(guān)條例，其合法性主要體現(xiàn)在各種不同的角度，例如在立法方面、具體的稅收政策方面以及道德倫理方面，都需遵循稅收合法性，避免出現(xiàn)逃稅、漏稅等情況，違法現(xiàn)象不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也不利于在行業(yè)中樹立企業(yè)的良好形象?；诖耍髽I(yè)在開展納稅籌劃工作過程中，一定要充分考慮制定方案內(nèi)容的合理合法性，繳納稅款時也要在合法情況下展開。

（三）全面提高企業(yè)財務(wù)人員的工作能力水平和綜合素質(zhì)

在企業(yè)的運營管理過程中，納稅籌劃工作的開展能夠為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供新鮮血液和動力，并使企業(yè)能夠順應(yīng)當(dāng)前的時代發(fā)展需求，合理納稅籌劃工作的開展需要企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力為保障，才能順利展開后續(xù)的籌劃工作。為確保企業(yè)發(fā)展過程中能夠有效利用新納稅制度，并將新的稅收政策合理運用到企業(yè)運營期間，為此相關(guān)的財務(wù)人員一定要對當(dāng)前稅法制度及政策有一個相對全面的了解和掌握，并在經(jīng)濟(jì)、法律、稅收等各個方面都能夠掌握關(guān)鍵點，將稅法制度全面貫徹到企業(yè)當(dāng)中，財務(wù)人員需不斷學(xué)習(xí)、提高自身的業(yè)務(wù)能力水平以及綜合素質(zhì)，避免在看待納稅籌劃工作時過于局限，與此同時，對于納稅籌劃工作的開展，一定更要避免違法行為的出現(xiàn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展原則和秩序。

結(jié)語

總的來看，針對企業(yè)之前納稅中出現(xiàn)的各種實際問題而出臺的新企業(yè)所得稅法，在很大程度上促使了我國稅務(wù)制度的進(jìn)一步完善。在新稅法背景下，原有的稅收優(yōu)惠政策及部分制度發(fā)生了一些變化，不但有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造更為公平的稅收環(huán)境，而且促進(jìn)提升企業(yè)進(jìn)一步的產(chǎn)業(yè)升級及技術(shù)改造的意愿，為企業(yè)運營狀態(tài)持續(xù)向良好方面穩(wěn)定發(fā)展提供了有力保障?；诖耍嚓P(guān)企業(yè)的納稅人需結(jié)合我國現(xiàn)有的稅收標(biāo)準(zhǔn)，通過合法的途徑減少稅負(fù)成本，對新稅法內(nèi)容的調(diào)整展開全面深入地學(xué)習(xí)，促使納稅人以及相關(guān)企業(yè)能夠擔(dān)負(fù)起必要的稅務(wù)責(zé)任。