行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

靳顯玲 青島市畜牧工作站

引言

行政事業(yè)單位作為國家重要機構(gòu)，資產(chǎn)作為重要物質(zhì)資源，發(fā)揮著重要功能。若事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理不力，將直接影響國有資產(chǎn)利用率，影響公共服務(wù)水平，并威脅到國有資產(chǎn)的安全。因此，需要針對內(nèi)部控制體系的建立展開研究，提高事業(yè)單位管理質(zhì)量。

一、內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的重要性

對于行政事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)是其可以支配的重要經(jīng)濟資源，具有管理、使用和監(jiān)督的責任，保證固定資產(chǎn)的合理管理和使用，也是保護國有資產(chǎn)完整安全的關(guān)鍵。因此，事業(yè)單位應(yīng)提高對固定資產(chǎn)管理的重視程度，在運營過程中保證合理使用固定資產(chǎn)，利用固定資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟收益，并保護固定資產(chǎn)的安全穩(wěn)定，杜絕徇私舞弊等違規(guī)違法行為。行政事業(yè)單位需要建立針對資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度，營造良好的內(nèi)控氛圍，完善資產(chǎn)管理體系，讓全體職工參與到固定資產(chǎn)的管理中，以保證固定資產(chǎn)管理的公開透明，并達到更理想的管理效果和監(jiān)督效果，為事業(yè)單位長遠發(fā)展、社會的穩(wěn)定進步奠定基礎(chǔ)。事業(yè)單位內(nèi)部控制是通過建立內(nèi)控體系引導(dǎo)職工以及各個部門自我約束和控制，實現(xiàn)事業(yè)單位的經(jīng)營目標，貫徹落實經(jīng)營方針，為事業(yè)單位創(chuàng)造更高的經(jīng)濟利益?？梢妰?nèi)控制度對于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作發(fā)揮出重要價值，直接關(guān)系到資產(chǎn)管理實際成果，為保證事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展，需重視內(nèi)控制度的完善，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的功能和作用。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的不足

（一）缺乏內(nèi)控文化

事業(yè)單位作為服務(wù)社會公眾和參與社會管理的重要機構(gòu)，在一定程度上忽略了組織內(nèi)控文化的建設(shè)，職工責任意識淡薄，認為固定資產(chǎn)的管理和自己職能關(guān)系不密切，從而造成員工主動參與內(nèi)部控制的積極性和主動性低。事業(yè)單位并未建立內(nèi)控氛圍，也間接影響到資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的實際效果。

（二）缺乏風險評估

目前事業(yè)單位風險評估意識普遍不足，作為向社會和公眾提供服務(wù)和管理職能的單位，很多職工認為不參與生產(chǎn)經(jīng)營就對應(yīng)著沒有風險，從而放松了對風險的管理和控制，很多職工風險意識匱乏，在工作中沒能識別風險，長此以往就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的損失。即便事業(yè)單位具備良好的風險意識，在工作運營過程中能夠主動發(fā)現(xiàn)辨別風險，但并未建立對應(yīng)的防范措施和評估體系，很難準確評估風險等級，并據(jù)此采取對應(yīng)的手段加強管理。防范措施和風險評估體系的缺失，造成事業(yè)單位在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中陷入弱勢地位，極容易受到市場或其他因素的影響，陷入財務(wù)風險，嚴重威脅到固定資產(chǎn)的安全和完整。

（三）內(nèi)控制度不完善

事業(yè)單位雖然積極建設(shè)內(nèi)控制度，但由于缺乏經(jīng)驗，存在內(nèi)控制度不完善的問題，很多事業(yè)單位并未設(shè)置獨立運行的內(nèi)控部門，內(nèi)控工作缺乏組織者和協(xié)調(diào)者，在實施過程中經(jīng)常出現(xiàn)互相推諉的問題，嚴重影響到內(nèi)控效果。同時受到人員素養(yǎng)的影響，缺乏對內(nèi)控制度的認知，在內(nèi)控制度執(zhí)行上也存在明顯不足，職工并沒有將內(nèi)控工作和業(yè)務(wù)工作相結(jié)合，所以，在工作中疏于控制，容易出現(xiàn)紕漏，按照自身工作經(jīng)驗辦事。很多職工由于缺乏內(nèi)控理論的學(xué)習，對于內(nèi)控制度的了解不足，在業(yè)務(wù)工作中無法根據(jù)科學(xué)理論作出正確決策。事業(yè)單位內(nèi)控制度相對粗泛，制度條例不健全，仍然存在很多漏洞，給違規(guī)違法行為留下可乘之機。

（四）執(zhí)行力度不足

事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)控制度上存在力度不足的問題，內(nèi)控制度沒有將責任細化至每個部門，部門責任意識薄弱，在內(nèi)部控制上存在積極性和主動性不高的問題。很多情況下事業(yè)單位都沿用上級單位的內(nèi)控制度，并未和單位自身業(yè)務(wù)和實際情況進行結(jié)合，內(nèi)控制度在單位業(yè)務(wù)上也存在一定脫節(jié)問題，無法完善吻合，在工作中很難完全依據(jù)內(nèi)控制度展開，影響到內(nèi)控效果。

（五）考核監(jiān)督缺失

內(nèi)部控制本質(zhì)上作為持續(xù)性循環(huán)的活動，需要在執(zhí)行過程中不斷反思總結(jié)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，并不斷進行改進，以達到理想的內(nèi)控效果，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的問題。但由于事業(yè)單位忽略了對內(nèi)控成果的考核和監(jiān)督，很多內(nèi)控問題和管理問題沒有得到解決和糾正，造成管理問題持續(xù)影響固定資產(chǎn)安全，內(nèi)控體系始終未得到完善。

三、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)措施

（一）營造內(nèi)控氛圍

事業(yè)單位資產(chǎn)管理是一項復(fù)雜且重要的工作，事業(yè)單位必須要嚴格遵守固定資產(chǎn)管理制度，主動加強對固定資產(chǎn)的保護和監(jiān)管，保護國有資產(chǎn)的安全，積極提高資產(chǎn)的利用率。事業(yè)單位應(yīng)建立規(guī)范的組織文化，提高對資產(chǎn)管理和利用的重視程度，重新梳理資產(chǎn)管理的流程和程序，以不斷完善資產(chǎn)管理制度。事業(yè)單位要主動營造資產(chǎn)管理的內(nèi)控氛圍，通過內(nèi)控氛圍對全體職工進行教育，提高全體員工對于資產(chǎn)管理的重視程度，以達到理想的內(nèi)控效果。事業(yè)單位也要積極推行固定資產(chǎn)的使用責任制，推廣誰使用誰負責、誰負責誰管理的原則，展開全面責任制管理，明確固定資產(chǎn)的管理責任。加強員工的職業(yè)培訓(xùn)展開集體教育，提高職工對固定資產(chǎn)的責任意識，在工作中保持積極性和主動性，主動展開固定資產(chǎn)的保護和管理。并展開嚴格監(jiān)管機制，定期對固定資產(chǎn)進行維護管理，發(fā)現(xiàn)問題進行追責懲處，提高全體職工責任意識，主動保護固定資產(chǎn)。另外，進入信息時代后，事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作均轉(zhuǎn)移至線上進行，內(nèi)控制度也應(yīng)重視信息化建設(shè)，和業(yè)務(wù)工作相適應(yīng)，保證資產(chǎn)管理和內(nèi)控的銜接性。因此也需要行政單位積極完善信息系統(tǒng)功能，將固定資產(chǎn)管理和內(nèi)控制度轉(zhuǎn)移至線上展開，充分利用計算機系統(tǒng)保證固定資產(chǎn)管理責任明確，審批流程清晰，保證固定資產(chǎn)公開透明，提高固定資產(chǎn)管理的工作效率。

（二）建立風險評估

風險評估對資產(chǎn)管理內(nèi)控制度有著重要價值，缺乏風險評估程序?qū)⑻岣哔Y產(chǎn)管理面臨的財務(wù)風險性，容易造成事業(yè)單位的財務(wù)危機，從而影響國有資產(chǎn)的安全性和穩(wěn)定性。因此事業(yè)單位需要明確自身資產(chǎn)管理面臨的風險，針對風險點建立風險評估機制，行政事業(yè)單位根據(jù)實際情況對風險進行整合，梳理風險點，并針對風險建立應(yīng)急預(yù)案和防范措施。在行政事業(yè)單位面對的資產(chǎn)風險中，主要包括：①單位風險：人員管理風險、制度風險以及機制建設(shè)風險。②經(jīng)濟業(yè)務(wù)風險：資產(chǎn)控制、合同管理、采購管理、收支管理、預(yù)算控制等風險。根據(jù)上述風險建立風險評估體系，定期對單位面臨的資產(chǎn)風險展開全面評估，第一時間發(fā)現(xiàn)單位面臨的資產(chǎn)風險要點，加強管控和預(yù)防，能夠有效規(guī)避財務(wù)風險，給國家資產(chǎn)造成巨大損失。此外，資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門等均需要建立風險意識，意識到國有資產(chǎn)面臨的風險，能夠第一時間發(fā)現(xiàn)風險，介入風險，為后續(xù)嚴格防范風險奠定基礎(chǔ)。那么需要從領(lǐng)導(dǎo)層做起，領(lǐng)導(dǎo)層對于事業(yè)單位具有領(lǐng)導(dǎo)和組織的作用，領(lǐng)導(dǎo)層人員需要帶頭強調(diào)風險意識，高度重視績效考核和內(nèi)部控制，形成良好的內(nèi)控氛圍。而普通員工也應(yīng)意識到國有資產(chǎn)面臨的風險，在工作中認真謹慎，杜絕粗心大意，在自己崗位上保護國有資產(chǎn)，主動采取防范措施杜絕風險。

（三）完善內(nèi)控制度

事業(yè)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)控體系建設(shè)依賴于內(nèi)控制度的完善性，需要事業(yè)單位建設(shè)完善的內(nèi)控制度、組織結(jié)構(gòu)，嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制，才能充分落實內(nèi)部控制。首先需要設(shè)置科學(xué)的組織架構(gòu)，增設(shè)內(nèi)控部門或工作小組，專門負責監(jiān)管和推動內(nèi)控工作的執(zhí)行。內(nèi)控部門獨立于業(yè)務(wù)部門，保證獨立運行，負責組織預(yù)算規(guī)劃的編制、執(zhí)行監(jiān)管以及內(nèi)控成果考核等工作。此外，對于財務(wù)部門、招標部門以及采購部門等，需要明確各個崗位的職責，不允許一崗兼任數(shù)職，保證權(quán)責對應(yīng)，互相監(jiān)督輔助。其次對內(nèi)控制度進行完善，做到有法可依，事業(yè)單位內(nèi)控制度要進一步細化，保證人員管理、往來款管理、專項資金以及訴訟費用管理機制完整，并逐步補充缺失的管理制度和細則，明確審批流程，最大程度規(guī)避徇私舞弊等違規(guī)違法行為。行政事業(yè)單位還需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況設(shè)置對應(yīng)的管理制度，實現(xiàn)內(nèi)控制度“本土化”，提高內(nèi)控制度的可行性和實用性。最后要嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，財務(wù)部門需要根據(jù)內(nèi)控制度的要求，及時撥付專項資金，嚴格審批資產(chǎn)支出，嚴格管理項目合同，對于不合規(guī)范的合同和憑證，決不允許通過。所有國有資產(chǎn)出租出售，均需要具備對應(yīng)的手續(xù)和審批，并依法繳納稅金，及時上繳財政專戶。此外要根據(jù)內(nèi)控制度的內(nèi)容對全體員工展開培訓(xùn)，要讓各個業(yè)務(wù)部門員工認識到自己的職責和內(nèi)控責任，能夠在工作中嚴格履行內(nèi)控責任。需要在部門培訓(xùn)中增加內(nèi)控制度相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，熟練掌握國有資產(chǎn)管理的程序和規(guī)范，對于工作中遇到不規(guī)范行為及時指出糾正，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力度。

（四）嚴控薄弱環(huán)節(jié)

為保證資產(chǎn)管理取得理想效果，行政事業(yè)單位需要對薄弱環(huán)節(jié)加強管控。主要包括：①資產(chǎn)配置：行政事業(yè)單位要根據(jù)職能需要、發(fā)展規(guī)劃、資產(chǎn)利用率等情況制定資產(chǎn)配置計劃，從整體上分析資產(chǎn)采購和出售的合理性，按照程序進行逐級審批。要求資產(chǎn)配置計劃由全體部門參與，從不同專業(yè)角度分析資產(chǎn)配置的可行性，避免由于財務(wù)部門對業(yè)務(wù)的不了解而做出錯誤決策，影響國有資產(chǎn)的利益。各部門應(yīng)以年度或者季度為單位，參與預(yù)算計劃的編制，逐級編制并匯總，將行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)風險細化至各個部門，保證預(yù)算配置的合理性。②資產(chǎn)管理：行政事業(yè)單位應(yīng)加強對設(shè)備、房產(chǎn)等固定資產(chǎn)的管理，定期展開維護和清查，保證固定資產(chǎn)處于穩(wěn)定運行中。對于清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，需要詳細查明原因并做好書面說明，必要時嚴肅追責處理。所有出租、出借資產(chǎn)均需要進行專門的審核，上報相關(guān)部門后簽訂合同，對出租期限以及原因進行詳細闡述。所有國有資產(chǎn)取得的收益均需要納入財務(wù)核算，執(zhí)行收支兩條線同時管理。對于國有資產(chǎn)取得的收益均需要繳入國庫，對于事業(yè)單位有償使用國有資產(chǎn)的收益納入專戶單獨管理。③資產(chǎn)處理：嚴格執(zhí)行審批程序進行單獨管理，對于報廢資產(chǎn)，填好報廢單后交給對應(yīng)部門審批后進行報廢清理。對于非正常報廢資產(chǎn)，說明報廢理由后，經(jīng)由專業(yè)鑒定認同報廢后，繼續(xù)進行審批程序。對于出售、投資以及交換等資產(chǎn)，均需要經(jīng)過審批后進行資產(chǎn)評估，通過審批后才能進行后續(xù)處理，處理程序均公開，保證資產(chǎn)處理透明度。

（五）完善監(jiān)督渠道

行政事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部和外部完善監(jiān)督渠道，接受全體職工和社會群眾的監(jiān)管。在政務(wù)公開網(wǎng)站上對監(jiān)督渠道進行總結(jié)。首先需要做好信息公開，根據(jù)信息的保密要求，對允許公開信息在網(wǎng)站上公開，社會公眾隨時查閱信息，對事業(yè)單位進行全面監(jiān)管。包括招租信息、招標信息、成績成果、審計結(jié)果等信息，均于網(wǎng)站上全部公開。對于內(nèi)部則需要公開內(nèi)控成效、執(zhí)行情況、改進對策、違規(guī)違法行為等進行公開。通過信息公開和披露接受大眾監(jiān)管，保證資產(chǎn)管理公開透明，能夠更好地服務(wù)于社會和群眾。其次要加強內(nèi)部審計，內(nèi)部審計部門應(yīng)保持獨立工作，堅持遵守紀律規(guī)范，通過內(nèi)部審計工作對內(nèi)部控制進行監(jiān)管。審計部門負責定期組織內(nèi)部控制的考核，定期展開考核審計，對于工作中發(fā)現(xiàn)的風險點，第一時間介入糾正，根據(jù)考核結(jié)果對各個業(yè)務(wù)部門進行評價，考核結(jié)果直接影響業(yè)務(wù)部門績效降級和選拔任用。對于單位重點項目、大金額采購支出、年度預(yù)算執(zhí)行情況要進行二次復(fù)審，密切關(guān)注重大項目和預(yù)算的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)有問題的違規(guī)行為或人員均需要進行嚴肅處理，嚴格追責管理。最后要積極委托具有專業(yè)資質(zhì)的第三方機構(gòu)進行外部審計，第三方機構(gòu)具有專業(yè)的審計團隊和豐富的審計經(jīng)驗，能夠不受事業(yè)單位管理結(jié)構(gòu)的約束，對事業(yè)單位進行全面審計，從事業(yè)單位內(nèi)部跳出來，從客觀視角進行內(nèi)控成果的審計，更能針對性發(fā)現(xiàn)問題，有利于事業(yè)單位內(nèi)控體系的不斷完善。

（六）執(zhí)行績效考核

事業(yè)單位要針對內(nèi)部控制成績對各個部門進行考核，根據(jù)考核結(jié)果對內(nèi)部控制制度以及管理責任進行改進和優(yōu)化。事業(yè)單位要將內(nèi)控納入職工績效考核體系中，提高內(nèi)控制度在績效考核中的比重，將直接影響到職工的評級評優(yōu)、績效獎金。同時要建立長效追責機制，當發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在問題時，需要依法依規(guī)進行懲處，嚴肅處理。對于工作疏忽，未造成固定資產(chǎn)損失的，需要通報批評。借助于績效考核引起全體職工的重視，提高職工內(nèi)控制度的自主性和積極性。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制對于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理有著重要作用，但目前內(nèi)控體系建立存在缺乏內(nèi)控文化、缺乏風險評估、內(nèi)控制度不完善、執(zhí)行力度不足、考核監(jiān)督缺失的問題。因此，建立內(nèi)控體系還需要事業(yè)單位營造內(nèi)控氛圍，建立風險評估，完善內(nèi)控制度，嚴控薄弱環(huán)節(jié)，完善監(jiān)督渠道，執(zhí)行績效考核，以保護國有資產(chǎn)的安全和完整。