工程項目施工階段跟蹤審計風(fēng)險管理方法分析

李海燕 天津華北地質(zhì)勘查局

引言

建筑施工是建筑工程得以成型的重要階段，這一階段主要承擔(dān)著將設(shè)計、物料轉(zhuǎn)化成建筑工程的重任。由于工作周期較長、內(nèi)容繁雜、涉及面廣，因此做好這方面的審計工作其實并不容易。實際工作中，需要正確認(rèn)識相關(guān)審計工作中的風(fēng)險因素，并且針對可能會出現(xiàn)的問題提前制定好應(yīng)對措施，進(jìn)而提高審計工作質(zhì)量以及相關(guān)資金的利用效率。從項目施工管理的角度著手分析，這一系列的優(yōu)化改革還能夠進(jìn)一步使得工程項目以及整體建筑施工行業(yè)向著更加規(guī)范化的方向發(fā)展，并且能夠為后期的結(jié)算以及決算審計工作打下堅實的基礎(chǔ)。

一、工程項目施工階段跟蹤審計風(fēng)險形成的因素

（一）審計法律體系欠缺

實際工作中，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法律法規(guī)的約束之下完成好各個方面的審計工作，要注意突出審計工作的重點(diǎn)，著手實現(xiàn)審計工作質(zhì)量的全面提升并且將整體建筑工程造價控制在相對合理的范圍之內(nèi)。相關(guān)負(fù)責(zé)人員要學(xué)會利用法律法規(guī)提升整體審計工作的權(quán)威性，真正讓這部分工作在建筑工程施工管理之中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。新形勢下，跟蹤審計正在逐漸替代舊有的審計方式成為審計工作的主流模式，并且這一全新的審計方式也逐漸得到了相關(guān)主體單位的認(rèn)可。然而需要強(qiáng)調(diào)的是，由于相關(guān)法律法規(guī)并不完善，所以跟蹤審計在應(yīng)用實踐之中也出現(xiàn)了很多問題，由此而產(chǎn)生的審計風(fēng)險事件也在頻繁發(fā)生。這類問題不僅會影響到審計結(jié)論的準(zhǔn)確性，而且會對各項施工工作的有序推進(jìn)產(chǎn)生直接影響，因此應(yīng)當(dāng)提高對于這類問題的關(guān)注度并制定必要的應(yīng)對管控措施。

（二）項目本身具有一定的復(fù)雜性

施工周期長、投資數(shù)額大是建筑工程最為值得關(guān)注的特點(diǎn)，而各個環(huán)節(jié)的施工工序以及施工階段也會對跟蹤審計工作的有序落實造成諸多影響，由此而產(chǎn)生的跟蹤審計風(fēng)險同樣不容忽視。具體來說，相關(guān)負(fù)責(zé)人員在開展跟蹤審計工作時必須要深入到施工一線進(jìn)行實地調(diào)查，之后還需要明確各環(huán)節(jié)審計工作的具體目標(biāo)并且制定完善的跟蹤審計計劃。如此才能夠關(guān)注到傳統(tǒng)工作模式之下被忽視掉的問題，進(jìn)而讓跟蹤審計工作在建筑工程施工管理之中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。此外，建筑工程施工往往需要多個單位或部門共同參與。因此相關(guān)主體單位必須要密切配合，才能夠保障各項細(xì)節(jié)工作的有序推進(jìn)并且提高工程質(zhì)量。為了使各個主體單位實現(xiàn)高效溝通，需要通過簽訂代理合同或是合作協(xié)議的方式明確相關(guān)部門的責(zé)權(quán)歸屬，進(jìn)而規(guī)避不必要的跟蹤審計風(fēng)險。現(xiàn)階段，建筑工程施工行業(yè)正在向著規(guī)模化和集成化的方向發(fā)展，而且各類新型施工技術(shù)、施工工藝也已經(jīng)在建筑施工中得到了相對廣泛的應(yīng)用實踐，這方面的變化革新同樣給跟蹤審計工作的有序推進(jìn)帶來了諸多新挑戰(zhàn)。具體需要相關(guān)負(fù)責(zé)人員對全新的建筑施工技術(shù)、施工工藝建立起系統(tǒng)全面的認(rèn)識，進(jìn)而讓其把控好跟蹤審計工作中的細(xì)節(jié)問題、降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制存在問題

企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷是內(nèi)部管理風(fēng)險頻發(fā)的主要原因。部分企業(yè)的管理層領(lǐng)導(dǎo)存在目光短淺、個人利益為重的情況，嚴(yán)重者甚至?xí)霈F(xiàn)違反企業(yè)規(guī)章制度的行為，給企業(yè)乃至國家都造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。此外，建筑項目管理隊伍專業(yè)水平參差不齊的情況也尤為明顯。單位在開展新項目時，多會組建臨時的工作隊伍，對企業(yè)的各項工作進(jìn)行審核把控，但小組成員大都由非專業(yè)人員組成，缺少對工程造價知識的了解和掌握，且不熟悉各項流程制度，無形中增加了管理工作的人力及物力成本，也給審計工作埋下了安全風(fēng)險。

經(jīng)過調(diào)查了解可知，我國大多數(shù)的工程項目都存在或多或少的問題，例如管理制度不完善、制度落實不到位、工作細(xì)節(jié)有漏洞等問題，嚴(yán)重者甚至?xí)胁糠止ぷ魅藛T無視法律條例，徇私舞弊，損害公司利益，這些都成為影響工程造價結(jié)果是否準(zhǔn)確的重要因素。

（四）審計人員能力與道德問題

建筑施工中，其實工程造價管理涉及的工作內(nèi)容非常廣，因此想要做好造價管理以及施工過程中的跟蹤審計工作其實并不容易。再者，隨著各類新技術(shù)、新工藝在施工過程中的應(yīng)用實踐，相關(guān)建筑工程也呈現(xiàn)出了施工難度大、施工過程復(fù)雜、技術(shù)要求高的特點(diǎn)。這不僅對施工人員的專業(yè)素質(zhì)提出了一系列新考驗，而且需要審計人員對相關(guān)方面的變化建立系統(tǒng)全面的了解。然而結(jié)合實際工作現(xiàn)狀分析，目前審計人員的專業(yè)素質(zhì)根本無法滿足上述標(biāo)準(zhǔn)，致使跟蹤審計工作在落地實施的過程中出現(xiàn)了很多風(fēng)險。具體來說，這方面的問題主要體現(xiàn)在了以下內(nèi)容之上：第一，審計人員的專業(yè)程度不足，難以適應(yīng)全新的工作形勢。第二，審計人員缺少應(yīng)對工程變更、簽證以及隱蔽工程的經(jīng)驗。第三，由于相關(guān)法律法規(guī)尚不完善，因此很多細(xì)節(jié)層面的工作始終處在缺少監(jiān)管的狀態(tài)，最終影響到了整體工作質(zhì)量。第四，缺少對于先進(jìn)審計技術(shù)和審計模式的應(yīng)用實踐，因此影響到了各項細(xì)節(jié)工作的有序推進(jìn)。

全新的工作形勢之下，如果想要做好跟蹤審計工作，那么相關(guān)審計人員就必須要具備較強(qiáng)的責(zé)任感。然而結(jié)合實際工作現(xiàn)狀分析，目前這方面依舊存在諸多問題。原因在于審計人員并沒有認(rèn)識到自己所負(fù)責(zé)的審計工作的重要性，并且會用應(yīng)付了事的態(tài)度完成各個環(huán)節(jié)的審計工作。這種做法不僅會造成審計風(fēng)險，而且還會對整體建筑工程施工造成干擾。

二、工程項目施工階段跟蹤審計風(fēng)險的有效控制策略

（一）優(yōu)化施工階段的工程造價跟蹤審計制度

新形勢下，相關(guān)工作人員需要正確認(rèn)識跟蹤審計工作的重要性并且根據(jù)實際工作需要推進(jìn)審計制度的創(chuàng)新改革，之后才能夠在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)之上保障建筑工程的有序完工。需要通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳈C(jī)制讓跟蹤審計工作變得更加嚴(yán)謹(jǐn)、精準(zhǔn)、高效，進(jìn)而由此著手推進(jìn)國內(nèi)建筑工程施工行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。第一，需要做好審計人員的責(zé)權(quán)劃分，重點(diǎn)在于對審計人員的工作行為進(jìn)行監(jiān)督把控并且避免其在審計工作中出現(xiàn)越權(quán)越位等違規(guī)操作問題。原因在于施工階段的跟蹤審計工作會直接對各個環(huán)節(jié)的施工管理決策造成影響，所以說如果審計人員無法承擔(dān)起屬于自己的責(zé)權(quán)義務(wù)，則無法保證整體審計工作的獨(dú)立性，之后還會對各個環(huán)節(jié)的施工管理決策造成干擾。應(yīng)當(dāng)通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頇C(jī)制引導(dǎo)審計人員按照標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程行使自己的職權(quán)，進(jìn)而用實際行動保障審計工作的獨(dú)立性。第二，需要做好跟蹤審計質(zhì)量管理工作，重點(diǎn)在于通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芸刂贫让鞔_各個階段需要完成的工作以及對應(yīng)的工作目標(biāo)，進(jìn)而實現(xiàn)工作質(zhì)量的全方位提升。第三，需要成立獨(dú)立化的審計機(jī)構(gòu)并且針對審計人員建立起完善的獎懲措施。重點(diǎn)在于通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)莫剳痛胧┘s束審計工作的工作行為，并且提高他們的職業(yè)責(zé)任感與使命感。以此為起點(diǎn)，才能夠指導(dǎo)審計人員在法律法規(guī)的約束之下完成好各個環(huán)節(jié)的審計工作，從而營造出全新的跟蹤審計格局。第四，相關(guān)主管單位還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善與跟蹤審計有關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)而指導(dǎo)相關(guān)單位把控好跟蹤審計工作中的細(xì)節(jié)問題，實現(xiàn)整體審計質(zhì)量的全方位提升。以上述改革為基礎(chǔ)，需要以優(yōu)化造價跟蹤審計制度為前提指導(dǎo)審計人員按照既定的工作流程完成好設(shè)計變更、簽證、綜合單價確定核算以及工程量確定核算等方面的工作，進(jìn)而解決好跟蹤審計隨意性過強(qiáng)的問題，實現(xiàn)審計質(zhì)量的全方位提升。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

首先要建立系統(tǒng)完善的審批流程。實際工作過程中，工程監(jiān)理人員要確保審計工作的合法性和合理性，針對項目實際施工過程中出現(xiàn)的設(shè)計變更進(jìn)行仔細(xì)審查，認(rèn)真比對合同約定的相關(guān)內(nèi)容，確保變更理由充分、手續(xù)合理，如果與實際情況存在出入則要切實履行工作職責(zé)，拒絕簽字。設(shè)計變更是施工過程中導(dǎo)致工程成本增加的主要原因，因此當(dāng)需要進(jìn)行設(shè)計變更簽證時，工作人員要認(rèn)真核對變更項目的內(nèi)容及數(shù)量。此外，監(jiān)理單位要在工程項目順利開展后，根據(jù)項目的實際情況及施工特點(diǎn)執(zhí)行有針對性的管理制度，像如物料管理制度、安全整改制度等，及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避施工過程中存在的安全漏洞，為項目的順利進(jìn)行提供安全保證。與此同時，還應(yīng)當(dāng)切實落實好責(zé)任問責(zé)制度，對于工程項目中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象進(jìn)行追蹤問責(zé)，改變工作人員不負(fù)責(zé)任、敷衍了事的工作態(tài)度，切實保障工程施工的效率和質(zhì)量。

（三）提升審計人員的道德意識和專業(yè)素質(zhì)

第一，需要通過有針對性的培訓(xùn)教育活動提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德素養(yǎng)，從而幫助其適應(yīng)全新的工作形勢。主管單位應(yīng)當(dāng)立足于實際工作需要完成好這方面的改革實踐，要注意提高相關(guān)培訓(xùn)工作的針對性，以保障培訓(xùn)效果。期間，可以嘗試?yán)脮r下流行的社交軟件或是互聯(lián)網(wǎng)平臺完成好具體的培訓(xùn)工作，進(jìn)而營造出全新的跟蹤審計格局。實際培訓(xùn)過程中，可以嘗試通過案例教學(xué)法提升審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，從具體的案例著手引導(dǎo)其正確認(rèn)識自己所負(fù)責(zé)的工作的重要性還能夠進(jìn)一步提高他們的工作積極性。為了保證審計人員參與相關(guān)培訓(xùn)活動的熱情，應(yīng)當(dāng)制定出完善的獎懲激勵措施，鼓勵他們不斷提高對自己的要求并且為建筑工程的順利完工貢獻(xiàn)出自己的力量。

第二，可以嘗試邀請第三方審計單位協(xié)助完成跟蹤審計工作，進(jìn)而規(guī)避審計中的風(fēng)險因素。建筑工程正式動工之前，審計部門需要與第三方審計單位進(jìn)行必要的溝通交流，進(jìn)而讓第三方審計單位內(nèi)的工作人員能夠準(zhǔn)確了解工程項目的基本情況，幫助其找準(zhǔn)工作重點(diǎn)。各個業(yè)務(wù)部門需要積極配合各個環(huán)節(jié)的審計工作，之后還需要引導(dǎo)審計人員定期向?qū)徲媶挝粓髠鋵徲嫻ぷ鬟M(jìn)展。在此基礎(chǔ)上，可以讓第三方審計單位對各項細(xì)節(jié)工作的落地實施情況進(jìn)行復(fù)核，進(jìn)而出具書面的審計報告。在條件允許的情況之下，審計人員還可以嘗試邀請跟蹤審計專家參與到各個環(huán)節(jié)的審計工作之中，重點(diǎn)在于讓他們對于各項細(xì)節(jié)工作提出建議并且根據(jù)他們所提出的建議對相關(guān)工作進(jìn)行調(diào)整。

第三，需要重點(diǎn)做好廉潔審計理念的宣傳工作，進(jìn)而在審計人員中間營造出公正、公開、透明、廉潔的審計工作氛圍。之后還可以通過有針對性的思想教育活動進(jìn)一步推進(jìn)廉潔審計建設(shè)，引導(dǎo)相關(guān)崗位上的審計人員履行好自己的工作職責(zé)、提高自身的責(zé)任意識。

（四）把好工程計算關(guān)口

第一，在跟蹤審計工作中需要重點(diǎn)關(guān)注建筑工程項目的隱秘工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況對這方面的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行核查，從而規(guī)避不必要的審計風(fēng)險。面對隱秘工程時，先要與現(xiàn)場管理人員進(jìn)行溝通交流，目的在于了解隱秘工程的基本情況。之后要深入到一線對隱秘工程的相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行考察，以避免不必要的工作失誤。為了保證整體審計工作的有效性，審計人員還需要加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，重點(diǎn)在于了解各類全新的建筑施工工藝以及施工設(shè)備，同時，要注意對其在隱秘工程施工過程中的應(yīng)用實踐建立起正確的了解，從而把控好審計工作的重點(diǎn)、節(jié)約跟蹤審計的時間。

第二，需要做好對于工程設(shè)計變更的監(jiān)督管理，進(jìn)而控制好各個階段的成本造價。實際工作中，審計人員需要先確定工程設(shè)計變更的合規(guī)性。以此為起點(diǎn)，才能夠按照既定的審計工作流程完成好設(shè)計變更部分的審計工作。此時，同樣需要深入到施工一線進(jìn)行勘察，重點(diǎn)在于核準(zhǔn)設(shè)計變更的工程量并且及時更新相關(guān)的文件資料，以免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。對于變更簽證的審查是此環(huán)節(jié)工作的難點(diǎn)，如果存在審計人員專業(yè)能力不足的問題，可以嘗試邀請第三方審計機(jī)構(gòu)或是專業(yè)的造價管理人員對工程變更簽證進(jìn)行審查，待確認(rèn)無誤并且按照流程簽字之后變更才可以正式生效。

三、工程項目施工階段應(yīng)對跟蹤審計風(fēng)險管理的技巧分析

（一）風(fēng)險轉(zhuǎn)移措施

第一，內(nèi)審?fù)獍?。具體指的是在施工階段將跟蹤審計工作外包給第三方機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，之后再由自家單位的審計人員進(jìn)行監(jiān)督，便能夠保證跟蹤審計工作保質(zhì)保量地完成。在應(yīng)用這一措施時，需要選擇有經(jīng)驗、有資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，而第三方機(jī)構(gòu)也需要明確自己的權(quán)利與義務(wù)，從而避免不必要的矛盾糾紛。

第二，完善施工合同管理。由于跟蹤審計工作所面對的對象是建筑施工單位，因此若想要規(guī)避審計風(fēng)險，則必須要從源頭上著手加強(qiáng)對于相關(guān)細(xì)節(jié)工作的監(jiān)督把控。而完善施工合同管理工作則是其中必須要重點(diǎn)關(guān)注的細(xì)節(jié)，要注意核準(zhǔn)合同條款并且明確各工程主體單位的職責(zé)，之后即便出現(xiàn)審計風(fēng)險也可以在第一時間劃定責(zé)任并且著手進(jìn)行解決。

（二）風(fēng)險控制措施

跟蹤審計風(fēng)險的不確定性決定了根本無法通過常規(guī)管理措施消除可能會出現(xiàn)的風(fēng)險事件，所以應(yīng)當(dāng)將工作重點(diǎn)放在降低控制風(fēng)險措施之上。首先，需要重視審計方法的優(yōu)化革新，此舉可以靈活應(yīng)對審計風(fēng)險日漸多樣化的發(fā)展特點(diǎn)。即便是出現(xiàn)了審計風(fēng)險，那么審計人員也應(yīng)當(dāng)理性地看待，重點(diǎn)在于對風(fēng)險事件可能會造成的損失進(jìn)行分析預(yù)判，并且制定對應(yīng)的應(yīng)對處置措施。其次，審計部門內(nèi)部需要建立起完善的審計評價體系，重點(diǎn)對跟蹤審計工作中各個環(huán)節(jié)的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行反饋追蹤，進(jìn)而及時排除潛在的風(fēng)險隱患。

結(jié)語

由于建筑工程施工階段的跟蹤審計工作會受到諸多因素的影響，因此需要做好這方面的審計風(fēng)險管理工作，進(jìn)而發(fā)揮出既定的審計監(jiān)督職能并且保證各環(huán)節(jié)施工工作的有序推進(jìn)。前文中筆者立足于實際工作經(jīng)驗對相關(guān)問題進(jìn)行了研究闡述，重點(diǎn)對施工階段跟蹤審計風(fēng)險管理方法進(jìn)行了討論分析，希望能夠讓跟蹤審計在建筑工程施工過程中發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督管理作用。