新收入準(zhǔn)則下企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量的影響分析

侯波 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

社會(huì)在不斷進(jìn)步和發(fā)展，相應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也在不斷發(fā)展，企業(yè)在處理收入確認(rèn)和收入計(jì)量上遇到的情況日益復(fù)雜。但是現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中對(duì)于一些問題的界定不夠清晰，難以滿足當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需求。為了改善這一情況，財(cái)政部發(fā)布了修訂的新收入準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，使得收入確認(rèn)條件和計(jì)量基礎(chǔ)更加科學(xué)，不僅大幅提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且提高了信息的準(zhǔn)確性，能夠更好地適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在新收入準(zhǔn)則喜愛，企業(yè)的收入確認(rèn)和計(jì)量更加合理，有效提高了企業(yè)的運(yùn)作效率。

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理的積極作用

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際協(xié)同發(fā)展的趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理有著積極作用。首先，對(duì)于企業(yè)收入會(huì)計(jì)信息有積極作用，能夠有效提升信息收集的質(zhì)量。新收入準(zhǔn)則明確規(guī)定了收入的確認(rèn)時(shí)間、模式等方面內(nèi)容，促使企業(yè)確認(rèn)的收入能夠滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求，從而有效提升相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，能夠推進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合。在該準(zhǔn)則下，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，不僅是之前的單純依靠會(huì)計(jì)工作人員的工作經(jīng)驗(yàn)來判斷，還要綜合考慮合同等相關(guān)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)等內(nèi)容資料，以這些資料為依據(jù)，能夠促使企業(yè)在管理過程中實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合。最后，能夠增強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的合同管理意識(shí)，促使企業(yè)的管理更加合法合規(guī)。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，使得合同規(guī)定中的權(quán)利義務(wù)與收入確認(rèn)融合在一起，企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理時(shí)能夠提高合同簽訂以及合同執(zhí)行的規(guī)范化，整體上提升企業(yè)的合同管理意識(shí)。

二、新收入準(zhǔn)則的主要變化分析

（一）收入計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生了變化

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中，有關(guān)收入計(jì)量基礎(chǔ)的規(guī)定是，無論勞務(wù)收入還是商品銷售收入，其收入計(jì)量都要將企業(yè)向客戶應(yīng)收合同價(jià)款或者已收合同價(jià)款，或者是企業(yè)與客戶協(xié)商的金額作為計(jì)量基礎(chǔ)。而新收入準(zhǔn)則中，規(guī)定企業(yè)要根據(jù)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)產(chǎn)生的交易價(jià)格來進(jìn)行收入的計(jì)量。由此可知，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則主要是將公允價(jià)值作為收入計(jì)量的基礎(chǔ)，沒有把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)很好地體現(xiàn)出來，但是新收入準(zhǔn)則是將交易價(jià)格作為收入計(jì)量的基礎(chǔ)，其中對(duì)于交易價(jià)格的定義也做出了明確規(guī)定，即企業(yè)在交付商品之后，預(yù)期收回的價(jià)款就是交易價(jià)格。為了明確預(yù)期有權(quán)收回的金額，不僅要考慮合同條款，而且要把之前的資料作為依據(jù)。相較于現(xiàn)行收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則考慮更加全面，通過關(guān)注合同條款以及其他相關(guān)資料，企業(yè)財(cái)務(wù)部門與其他部門加強(qiáng)了合作，更加有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

（二）統(tǒng)一了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則將收入分為兩個(gè)方面，一個(gè)是商品銷售收入、勞務(wù)收入等，另一個(gè)是建造合同收入。在不同部分針對(duì)不同類型的收入確認(rèn)、收入計(jì)量等都進(jìn)行了細(xì)致的規(guī)定。但是新收入準(zhǔn)則沒有詳細(xì)劃分收入的類型，不管何種類型都根據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。針對(duì)收入確認(rèn)和收入計(jì)量，都單獨(dú)作為一個(gè)部分來規(guī)定，對(duì)于不同情況下收入的確認(rèn)和計(jì)量方法進(jìn)行了詳細(xì)的說明，其中包含的內(nèi)容相對(duì)來說更加完善，考慮問題時(shí)也更加全面，為企業(yè)提供相應(yīng)的參考標(biāo)準(zhǔn)，能夠更好地應(yīng)對(duì)遇到的情況。新收入準(zhǔn)則沒有對(duì)收入進(jìn)行細(xì)致的分類，有效防止了同一企業(yè)在不同時(shí)點(diǎn)，或者不同企業(yè)在同一時(shí)點(diǎn)把相近的交易進(jìn)行不同收入類型的劃分。

（三）收入確認(rèn)時(shí)間和確認(rèn)條件發(fā)生了變化

新收入準(zhǔn)則是在履行合同的履約義務(wù)，就是客戶在獲取商品控制權(quán)時(shí)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)也規(guī)定了在一定時(shí)段內(nèi)的履約義務(wù)以及收入確認(rèn)，需要在該時(shí)間內(nèi)根據(jù)履約進(jìn)度進(jìn)行收入的確認(rèn)，履約進(jìn)度的確定方法主要有產(chǎn)出法和投入法，如果采用的是投入法，則需要在購貨方控制相關(guān)商品時(shí)進(jìn)行收入的確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則采用定性方式來確認(rèn)收入的條件，減少了人為對(duì)收入確認(rèn)的影響，使得收入確認(rèn)更加科學(xué)。此外，在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)時(shí)，新收入準(zhǔn)則并沒有對(duì)不同的收入進(jìn)行區(qū)分，也沒有進(jìn)行分別規(guī)定，所以銷售商品的收入有可能是在某一時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)的，也有可能是根據(jù)某一時(shí)段確認(rèn)的，這種規(guī)定同樣適用于勞務(wù)收入以及建造合同收入。

三、新收入準(zhǔn)則的實(shí)施給企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量產(chǎn)生的影響

新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)收入確認(rèn)和計(jì)量發(fā)生了一些變化，具體體現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)、收入確認(rèn)等方面。在這種形勢(shì)下，企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)，正確認(rèn)識(shí)到新收入準(zhǔn)則實(shí)施所帶來的影響。

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

財(cái)務(wù)指標(biāo)分析在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用，不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果展示出來，而且還能為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行決策提供可靠參考，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。財(cái)務(wù)指標(biāo)主要涵蓋運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力、償債能力等，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析需要綜合考慮這幾個(gè)方面因素。同時(shí)，運(yùn)營(yíng)能力又與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)有著密切聯(lián)系。因此，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，改變了計(jì)量收入，也對(duì)收入金額產(chǎn)生了一定影響，相應(yīng)的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了變化，在對(duì)收入結(jié)果進(jìn)行計(jì)算時(shí)要運(yùn)用新計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的影響

應(yīng)用之前的準(zhǔn)則進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，對(duì)于其他信息的需求是有限的，這種情況導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部不同的管理系統(tǒng)存在一定的獨(dú)立性，并且各個(gè)管理系統(tǒng)之間缺乏協(xié)作和聯(lián)系。但是在應(yīng)用新收入準(zhǔn)則之后，將合同作為收入確定和收入計(jì)量的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)提出了新的要求，企業(yè)不僅要加大對(duì)合同以及合同履約過程的重視程度，還要加強(qiáng)對(duì)合同信息的管理，比如要對(duì)合同進(jìn)展進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)客戶信息進(jìn)行全面管理等。除此之外，上市企業(yè)在進(jìn)行信息披露時(shí)還會(huì)設(shè)計(jì)到確認(rèn)依據(jù)、成本收支等方面。在新收入準(zhǔn)則下，增值稅與所得稅存在的差異信息，必須要依靠強(qiáng)大的信息系統(tǒng)。要想滿足這些要求，企業(yè)必須要升級(jí)自身的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并且在使用過程中不斷地更新和完善。

（三）對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)的影響

應(yīng)用新準(zhǔn)則的情況下，現(xiàn)行的收入確認(rèn)有很大轉(zhuǎn)變，需要改變財(cái)務(wù)系統(tǒng)中與收入確認(rèn)關(guān)聯(lián)的部分，促使這一部分能夠適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的變化。當(dāng)前準(zhǔn)則的實(shí)施下，收入確認(rèn)主要是在交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，與收入確認(rèn)相關(guān)的數(shù)據(jù)大多都依靠賬單系統(tǒng)。但是在新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的基礎(chǔ)從交易轉(zhuǎn)變成了合同，收入確認(rèn)不再僅依靠賬單系統(tǒng)，還需要綜合分析合同內(nèi)的信息，通過這種方式，財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的收入確認(rèn)才會(huì)更加準(zhǔn)確，在一定程度上也為財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員提供了便利。在這種背景下，原來系統(tǒng)的已經(jīng)難以與當(dāng)前的新模式很好的配合，促使企業(yè)要積極更新自身的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，但是這一操作勢(shì)必會(huì)對(duì)成本投入等方面產(chǎn)生影響。

（四）對(duì)企業(yè)報(bào)表披露的影響

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，在一定程度上會(huì)影響到計(jì)量收入與確認(rèn)點(diǎn)，從而對(duì)報(bào)表披露產(chǎn)生一定影響。收入與利潤(rùn)息息相關(guān)，通過對(duì)比新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則，可以看出計(jì)量收入差異會(huì)直接影響企業(yè)的實(shí)際收入金額，進(jìn)一步改變企業(yè)的凈利潤(rùn)。比如，應(yīng)用現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)需要對(duì)本年度的收入狀況進(jìn)行確定，但是應(yīng)用新收入準(zhǔn)則，改變了確認(rèn)收入的條件，就很難確定本年度收入，直接影響到企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)額度，在一定程度上會(huì)制約相關(guān)報(bào)表披露以及利潤(rùn)主體披露。除此之外，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)增加收益信息披露的內(nèi)容，相應(yīng)的也會(huì)改變報(bào)表收入信息披露。

四、針對(duì)收入準(zhǔn)則變動(dòng)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）深入了解新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容，增強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的熟悉程度

與現(xiàn)行收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則有較大的變化，如果在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變過程中，企業(yè)如果沒有提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作就盲目改變收入確認(rèn)、收入計(jì)量的方式，很有可能會(huì)遇到各種各樣的困難，延長(zhǎng)轉(zhuǎn)變的時(shí)間。所以，在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)要讓財(cái)務(wù)相關(guān)人員快速熟悉收入確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)則。首先，企業(yè)要讓財(cái)務(wù)相關(guān)人員提前了解新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，并且讓他們對(duì)比新舊收入準(zhǔn)則，找出二者之間的區(qū)別，明確新準(zhǔn)則改變的地方。由于企業(yè)網(wǎng)站等是內(nèi)部工作人員會(huì)經(jīng)常用到的，因此，可以在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站上刊登與新準(zhǔn)則相關(guān)的內(nèi)容，增強(qiáng)內(nèi)部員工對(duì)新準(zhǔn)則的了解程度。其次，企業(yè)可以定期組織講座，安排財(cái)務(wù)相關(guān)人員參與進(jìn)來，通過這種方式促使相關(guān)工作人員加深對(duì)新準(zhǔn)則的理解。同時(shí)講座要聘請(qǐng)相關(guān)專家，向財(cái)務(wù)相關(guān)人員講解新準(zhǔn)則的內(nèi)涵，以及在實(shí)際工作中需要注意的事項(xiàng)。在講座進(jìn)行中，可以適當(dāng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)互動(dòng)，讓員工提出疑問，由專家進(jìn)行解答，通過這種方式不僅能夠幫助財(cái)務(wù)相關(guān)人員更好地了解新準(zhǔn)則，而且還有助于后期工作的開展。最后，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)，促使財(cái)務(wù)相關(guān)人員掌握新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)和計(jì)量，這樣才能更好地解決實(shí)踐過程中遇到的問題。在培訓(xùn)開始之前，應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)調(diào)查工作，明確培訓(xùn)內(nèi)容以及需要參加培訓(xùn)的人員。在培訓(xùn)過程中要重視實(shí)際操作，利用信息技術(shù)對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施下的情形進(jìn)行模擬，并且交給參與培訓(xùn)的員工處理。等到培訓(xùn)結(jié)束之后，要對(duì)培訓(xùn)人員進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，明確培訓(xùn)效果，為下一步培訓(xùn)計(jì)劃提供參考，方便相關(guān)人員及時(shí)做出調(diào)整。

（二）梳理企業(yè)現(xiàn)有的收入業(yè)務(wù)，保障各項(xiàng)收入業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，很多規(guī)定發(fā)生了變化。在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量也發(fā)生了較大變化。一是在收入確認(rèn)上，新舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的差異，會(huì)使得本來不能確認(rèn)為收入的業(yè)務(wù)在新準(zhǔn)則下滿足收入確認(rèn)條件，從而將其確認(rèn)為收入。二是在收入計(jì)量上，一些規(guī)定不同，很有可能會(huì)存在記錄的收入金額不同的情況。三是在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上，本來在某一時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)的收入，在新準(zhǔn)則下有可能符合某一時(shí)段的確認(rèn)收入條件，變成了要在該時(shí)段進(jìn)行收入確認(rèn)。因此，針對(duì)上述情況，企業(yè)要想進(jìn)一步應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則，就需要由專業(yè)人員來梳理現(xiàn)有的收入業(yè)務(wù)。結(jié)合以上收入確認(rèn)、收入計(jì)量、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)等方面的內(nèi)容，對(duì)新準(zhǔn)則的應(yīng)用給企業(yè)收入業(yè)務(wù)造成的影響。通過這種方式來進(jìn)行相關(guān)合同條款的調(diào)整，并且適當(dāng)調(diào)整收入業(yè)務(wù)流程，保障企業(yè)各項(xiàng)收入業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)對(duì)收入業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督，促使業(yè)務(wù)流程更加規(guī)范化

新收入準(zhǔn)則中對(duì)于收入確認(rèn)和收入計(jì)量等方面的相關(guān)規(guī)定更加細(xì)致，具體體現(xiàn)在新舊準(zhǔn)則對(duì)一些方面存在規(guī)定不同的情況，新準(zhǔn)則的內(nèi)容更加完善，其中涉及很多現(xiàn)行收入準(zhǔn)則中沒有的內(nèi)容，從某種程度上來說，新準(zhǔn)則是現(xiàn)行準(zhǔn)則的補(bǔ)充。比如，新準(zhǔn)則下，進(jìn)行收入計(jì)量是以交易價(jià)格為依據(jù)，而現(xiàn)行準(zhǔn)則是以公允價(jià)格為依據(jù)的。新準(zhǔn)則中增加了收入計(jì)量金額需要根據(jù)售價(jià)比來分配等規(guī)定。新收入準(zhǔn)則中關(guān)于一些事項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)來說是之前沒有遇到過的，因此在新準(zhǔn)則下，要想順利完成收入確認(rèn)和收入計(jì)量工作，企業(yè)需要設(shè)立專門的工作組來監(jiān)督收入業(yè)務(wù)的流程，確保業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化。此外，在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門要做好配合工作，企業(yè)設(shè)立的工作組應(yīng)當(dāng)將各個(gè)部門的專家都聚集在一處，加強(qiáng)各個(gè)部門的配合，促使實(shí)際工作達(dá)到更好的效果。

（四）按照新準(zhǔn)則更新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，提高信息的準(zhǔn)確性

財(cái)務(wù)系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用，主要記錄和分析相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。近年來，隨著科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)系統(tǒng)得到了眾多企業(yè)的應(yīng)用，不僅能夠提高工作效率，而且還能為企業(yè)獲取到更多的效益。在新收入準(zhǔn)則下，收入計(jì)量、收入確認(rèn)等處于不斷變化之中，因此企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)系統(tǒng)。要想實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的優(yōu)化，就需要按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合當(dāng)前信息系統(tǒng)，明確其中需要優(yōu)化的地方，提高優(yōu)化的針對(duì)性。新準(zhǔn)則應(yīng)用背景下，收入確定具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不用區(qū)分收入類型。所以企業(yè)也要調(diào)整財(cái)務(wù)系統(tǒng)在業(yè)務(wù)活動(dòng)方面的記錄，將相應(yīng)的記錄統(tǒng)一起來，不用再單獨(dú)記錄不同的收入類型。這種方式簡(jiǎn)化了記錄流程，給相關(guān)工作人員提供了便利，也提高了信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

（五）完善收入信息披露內(nèi)容，提升披露質(zhì)量

現(xiàn)有收入準(zhǔn)則中對(duì)于披露信息沒有提出很高的要求，使得企業(yè)在信息披露時(shí)僅能夠滿足相應(yīng)需求。新準(zhǔn)則是以合同為基礎(chǔ)，要求企業(yè)的披露信息要與合同收入相關(guān)信息相符合，能夠?qū)⑵髽I(yè)的收入金額充分體現(xiàn)出來，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)將收入確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)政策披露出來等。由此可見，新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)相關(guān)要求完善報(bào)表披露的格式和內(nèi)容，有效提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，促進(jìn)了企業(yè)的收入確認(rèn)和收入計(jì)量等工作，為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)計(jì)工作提供了便利，能夠確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的精確性和可靠性。因此，在實(shí)際工作中，企業(yè)要不斷研究新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。