企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的幾大誤區(qū)及對策分析

盧峰 山東新華書店集團(tuán)有限公司

引言

越來越多的企業(yè)開始實(shí)施全面預(yù)算管理，但是在全面預(yù)算管理工作中經(jīng)常會出現(xiàn)幾個認(rèn)知上的錯誤，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理之前應(yīng)當(dāng)深入研究全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、作用和方法，以便讓員工正確理解全面預(yù)算管理，積極配合全面預(yù)算管理，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

一、全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要意義

首先，企業(yè)能夠更有效地管理和控制成本，避免浪費(fèi)太多資金，還能夠幫助企業(yè)獲得更多收益，對生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行控制，讓各個部門按照預(yù)算編制的指標(biāo)使用資金，而且還能根據(jù)市場變化調(diào)整預(yù)算數(shù)額，減少企業(yè)的損失。其次，全面預(yù)算管理能夠更有效地利用企業(yè)的資金和資源，有計劃地使用資金和資源，從整體上進(jìn)行調(diào)度和分配，避免出現(xiàn)閑置和浪費(fèi)的情況。再次，全面預(yù)算管理有利于規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)按照預(yù)算編制和工作計劃進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，如果實(shí)際執(zhí)行時的數(shù)額與預(yù)算的數(shù)額存在較大的差異，可以及時進(jìn)行分析和制定控制措施，避免問題越來越嚴(yán)重。最后，企業(yè)可以將工作量化，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算計劃來安排各項工作，完成階段性目標(biāo)就意味著企業(yè)離戰(zhàn)略目標(biāo)更近了一步。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的幾大誤區(qū)

（一）預(yù)算考核只重視費(fèi)用節(jié)約額

很多人都認(rèn)為全面預(yù)算管理的目標(biāo)就是對成本進(jìn)行控制，只要讓實(shí)際使用的成本低于預(yù)算的資金即可，在這種觀念下，不少企業(yè)都為了減少超支和節(jié)約資金建立獎懲機(jī)制，這個機(jī)制一出現(xiàn)，很多部門都會主動為了不超支、節(jié)約更多的資金而做一些不合理的決定，如減少必要的工作流程，沒有對材料的質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)，然而這并不是全面預(yù)算管理的初衷和目的，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）沒有正確理解全面預(yù)算管理

企業(yè)采用新的預(yù)算管理方法之前，必須要深入分析該方法的內(nèi)涵、作用和應(yīng)用方法，部分企業(yè)并沒有對該方法進(jìn)行研究，產(chǎn)生了很多錯誤的認(rèn)知，在實(shí)際應(yīng)用中產(chǎn)生了很多問題，無法發(fā)揮出應(yīng)有的成本管控作用，雖然進(jìn)行了預(yù)算，但是方法和流程并不科學(xué)，企業(yè)并未利用預(yù)算報告對各部門的工作進(jìn)行全面管理。實(shí)際上，全面預(yù)算管理可以對各項工作制定計劃，從宏觀層面統(tǒng)一分配企業(yè)的資源，保證各部門能夠按照預(yù)算的指標(biāo)安排工作。

（三）預(yù)算編制方法不具有針對性

企業(yè)需要使用合適的預(yù)算編制方法，預(yù)算編制人員在選擇具體的方法時沒有考慮企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，從而導(dǎo)致預(yù)算編制不具有實(shí)效性，不能對各項工作進(jìn)行有效管控，失去原本的價值和意義，而且還浪費(fèi)了企業(yè)大量的人力和相關(guān)員工的時間。企業(yè)既沒有根據(jù)自己的發(fā)展情況使用合適的工具，也沒有使用合適的預(yù)算編制方法以及合適的全面預(yù)算管理模式，這會讓全面預(yù)算管理失去應(yīng)有的價值和作用。

（四）認(rèn)為預(yù)算只屬于財務(wù)管理

全面預(yù)算管理與財務(wù)管理有著密不可分的關(guān)系，但是這并不是說全面預(yù)算管理工作完全由財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)，很多人都不清楚預(yù)算工作和所屬部門，認(rèn)為預(yù)算工作是財務(wù)部門的職責(zé)。全面預(yù)算包含非常多的內(nèi)容，業(yè)務(wù)方面的預(yù)算、投資方面的預(yù)算和人力資源方面的預(yù)算和研發(fā)方面的預(yù)算都不是財務(wù)管理部門的工作范圍，全面預(yù)算管理工作需要各個部門相互配合，共同完成全面預(yù)算管理，財務(wù)部門可以為各部門進(jìn)行培訓(xùn)，教授各部門預(yù)算的方法，將各部門的預(yù)算結(jié)果統(tǒng)計到一起，集中進(jìn)行分析。

（五）認(rèn)為預(yù)算結(jié)果決定審批結(jié)果

預(yù)算結(jié)束后，需要對預(yù)算結(jié)果進(jìn)行審批，企業(yè)中的很多員工都認(rèn)為預(yù)算審批代表了管理層的想法和態(tài)度，如果沒有通過審批，認(rèn)為是預(yù)算結(jié)果沒有讓管理層滿意，并不是預(yù)算工作本身的問題。部分審批人員也存在這種思想，沒有對預(yù)算編制本身的合理性、科學(xué)性和可行性進(jìn)行分析，只關(guān)注預(yù)算的結(jié)果。部分審批人員看到預(yù)算結(jié)果之后，如果預(yù)算結(jié)果的數(shù)額過高或者過低，根本不分析實(shí)際情況，直接駁回預(yù)算編制。

（六）對預(yù)算的準(zhǔn)確性要求過高

企業(yè)的管理層非常重視預(yù)算的準(zhǔn)確性，往往對預(yù)算的準(zhǔn)確性提出過高的要求，沒有正確理解預(yù)算的內(nèi)涵，如果實(shí)際支出和預(yù)算有較大差距，往往會將責(zé)任落在預(yù)算人員的身上。另外，企業(yè)還會根據(jù)自身的需求對預(yù)算人員提出其他的要求，為了保證審批順利通過，往往會壓低預(yù)算價格，這樣就能保證預(yù)算編制順利通過審批，但是這種方式無法反映出真實(shí)的預(yù)算情況，無法對執(zhí)行中的各項工作提供科學(xué)的指標(biāo)。如果預(yù)算價格過高，還會使預(yù)算無法體現(xiàn)出真正的指導(dǎo)作用。

三、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對策

（一）確定目標(biāo)

為了保證后期管理具有一定成效，企業(yè)需要在前期設(shè)定合理的目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，確保全面預(yù)算管理的目標(biāo)與企業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)狀情況和發(fā)展規(guī)劃相符，根據(jù)目標(biāo)來制定工作計劃，對各項工作進(jìn)行統(tǒng)籌管理，保證預(yù)算指標(biāo)能夠得到有效執(zhí)行。設(shè)立目標(biāo)之前，需要先對企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀和各項業(yè)務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行分析，立足企業(yè)實(shí)際情況，開展全面預(yù)算管理工作，用科學(xué)的目標(biāo)指導(dǎo)工作，根據(jù)目標(biāo)要求檢驗(yàn)全面預(yù)算管理工作，保證預(yù)算的合理性。全面預(yù)算管理的工作人員需要統(tǒng)計各項經(jīng)營活動使用的資金，按照確切的數(shù)據(jù)對各項工作進(jìn)行控制，避免部分工作出現(xiàn)嚴(yán)重的超支問題，如果發(fā)現(xiàn)部分工作有超支的跡象，要及時進(jìn)行分析和管控，預(yù)防和控制各種風(fēng)險，避免企業(yè)損失更多的資金，有效保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)重視市場的需求，根據(jù)市場需求開展工作，對各個部門的工作和當(dāng)前的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面管理，按照目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督和控制。企業(yè)需要考慮長期管理目標(biāo)和短期管理目標(biāo)，無論是長期還是短期的管理目標(biāo)，都要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，按照科學(xué)的理念和方法進(jìn)行全面預(yù)算管理，保證全面預(yù)算管理具有一定的可行性。按照全面預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行管理，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷實(shí)現(xiàn)短期的全面預(yù)算管理目標(biāo)，從而最終實(shí)現(xiàn)長期的全面預(yù)算管理目標(biāo)，最大程度利用當(dāng)前的資金，避免浪費(fèi)和閑置資金，讓企業(yè)得到更高的收益。

（二）選擇合適的預(yù)算管理內(nèi)容

全面預(yù)算管理包含多方面的內(nèi)容，為了保證工作的全面性，需要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況選擇合適的內(nèi)容。材料成本、生產(chǎn)成本、營業(yè)成本是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，除了這些內(nèi)容，還要做好現(xiàn)金預(yù)算工作，對資本支出進(jìn)行預(yù)算，制作預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表以及預(yù)計損益表。全面預(yù)算管理人員可以對很多內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算，但是在進(jìn)行實(shí)際全面預(yù)算管理時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營項目選擇合適的預(yù)算管理內(nèi)容，在全面預(yù)算管理工作中分清主次內(nèi)容，適當(dāng)刪減不重要的預(yù)算管理內(nèi)容。預(yù)算管理人員要了解企業(yè)的強(qiáng)項業(yè)務(wù)和弱項業(yè)務(wù)，發(fā)揮強(qiáng)項業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，彌補(bǔ)弱項業(yè)務(wù)的不足，合理調(diào)配企業(yè)的資金和其他資源，重點(diǎn)對弱項業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，避免弱項業(yè)務(wù)出現(xiàn)資金問題，從整體上提高企業(yè)的全面預(yù)算管理效率。

（三）使用科學(xué)的預(yù)算方法

全面預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)后期生產(chǎn)經(jīng)營的成本和效益，預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)考慮各種風(fēng)險，當(dāng)市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部發(fā)生變化時，預(yù)算編制也要及時進(jìn)行調(diào)整，在不同的發(fā)展階段使用不同的預(yù)算管理工具。目前我國大部分企業(yè)剛剛開始進(jìn)行全面預(yù)算管理，這時可以使用Excel表格進(jìn)行編制，電子表格使用起來比較簡單和方便，員工不必再使用計算器進(jìn)行計算，計算機(jī)可以迅速得出計算結(jié)果，為了加強(qiáng)數(shù)據(jù)的保密性，可以用企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)軟件展開工作。如果企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模，需要進(jìn)行動態(tài)性管理，可以根據(jù)實(shí)際需要引進(jìn)更加專業(yè)的軟件。另外，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展情況使用合適的預(yù)算編制方法，常用的預(yù)算方法有五種，一是概率預(yù)算方法，二是定期預(yù)算方法，三是零基預(yù)算方法，四是滾動預(yù)算方法，五是彈性預(yù)算方法。常用的編制方法有兩種，分別是減量編制方法和增量編制方法，無論使用哪個預(yù)算方法和編制方法，都要注意預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理結(jié)合起來。企業(yè)在剛開始發(fā)展的時候，往往會將工作重心放在研發(fā)和營銷上，投資和融資都具有較高的風(fēng)險，全面預(yù)算管理模式可以重點(diǎn)對企業(yè)進(jìn)行資本預(yù)算，對資本支出和融資進(jìn)行預(yù)算，以此來降低生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)一步發(fā)展后，更加注重自身的資金流，要保證企業(yè)正常進(jìn)行現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，這個時候要注重銷售預(yù)算，根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行全面管理，提高企業(yè)的市場占有率。在企業(yè)發(fā)展的成熟階段，要通過全面預(yù)算管理對成本進(jìn)行控制，以降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)處于衰退階段，企業(yè)的銷售量會逐漸降低，市場出現(xiàn)很多同類產(chǎn)品，這個時候，企業(yè)要重點(diǎn)對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面預(yù)算管理，為研發(fā)新品提供資金。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算的監(jiān)督和差異分析，對整個過程進(jìn)行監(jiān)督，避免其中存在虛假的數(shù)據(jù)。按照預(yù)算進(jìn)行全面管理時，如果預(yù)算結(jié)果不夠真實(shí)，就會使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險，各項工作也會處于失控的狀態(tài)，無法發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。在監(jiān)督和管理中進(jìn)行預(yù)算，可以有效保證預(yù)算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，在后期落實(shí)的時候，要重點(diǎn)檢查落實(shí)的情況，保證相關(guān)人員根據(jù)指標(biāo)使用資金，加強(qiáng)監(jiān)督還能夠及時發(fā)現(xiàn)超支問題，對預(yù)算和執(zhí)行的差異進(jìn)行分析。預(yù)算差異分析主要是對預(yù)算結(jié)果和實(shí)際資金進(jìn)行比較和分析，對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，縮小預(yù)算數(shù)額和實(shí)際數(shù)額之間的差異，通過差異分析有針對性地進(jìn)行控制和管理。

（四）明確主體

企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確看待全面預(yù)算管理與財務(wù)管理的關(guān)系，兩者有著根本的區(qū)別，全面預(yù)算管理應(yīng)將財務(wù)管理當(dāng)作基礎(chǔ)，根據(jù)財務(wù)會計報告進(jìn)行預(yù)算。企業(yè)的最高管理層統(tǒng)一組織人員根據(jù)預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行全面管理。全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)有明確的執(zhí)行主體，而且執(zhí)行的主體必須是企業(yè)中具體的部門，如業(yè)務(wù)部門、管理部門和財務(wù)部門，這些部門需要按照本部門的需求確定指標(biāo)，財務(wù)部門必須要主動與這些部門進(jìn)行溝通與合作，制定科學(xué)的全面預(yù)算管理方案。全面預(yù)算不僅是一種財務(wù)行為，更是一種有效的管理方法，各部門在進(jìn)行預(yù)算時，既要考慮付現(xiàn)費(fèi)用，還要考慮非付現(xiàn)費(fèi)用，同時還要對新增供貨合同的內(nèi)容進(jìn)行分析，確定收入的方式，根據(jù)原有合同和新增合同的內(nèi)容制定預(yù)算的指標(biāo)。為了更有效地進(jìn)行全面管理預(yù)算，應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的預(yù)算職責(zé)分配體系，明確規(guī)定各部門的預(yù)算職責(zé)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)的情況和預(yù)算管理的重點(diǎn)構(gòu)建體系，讓各個部門明確本部門預(yù)算管理的重點(diǎn)和重心，同時還要根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)做好銜接，成立預(yù)算責(zé)任中心，讓不同部門彼此監(jiān)督，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（五）規(guī)范預(yù)算審批流程

全面預(yù)算管理人員編制好預(yù)算編制后，會將其上交給審批部門，預(yù)算審批是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵，部分員工非常關(guān)心管理層對預(yù)算編制的態(tài)度，認(rèn)為預(yù)算審批與管理層的態(tài)度有很大關(guān)系，這種想法是錯誤的，預(yù)算編制是經(jīng)過客觀分析和精密計算得出來的結(jié)果，如果審批過程摻雜太多管理層的主觀想法，就會影響預(yù)算審批的公正性，使預(yù)算審批受到干擾，甚至還有可能出現(xiàn)貪污腐敗的行為。因此企業(yè)應(yīng)制定規(guī)范化的審批程序，審批人員要從專業(yè)的角度分析各個數(shù)據(jù)是否科學(xué)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行判斷，確保各個指標(biāo)能夠滿足戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的要求，審批人員還要檢查預(yù)算管理的完整性，分析各個指標(biāo)的計算方式。預(yù)算審批人員要重視預(yù)算的內(nèi)容，不要只關(guān)注其他部門的主觀想法和預(yù)算的結(jié)果，企業(yè)可以成立專門的預(yù)算審批管理委員會，這個委員會由各部門的專業(yè)人員構(gòu)成，不同領(lǐng)域的專業(yè)人員從自身的角度出發(fā)，提出相關(guān)問題，全面預(yù)算管理人員需要針對預(yù)算編制進(jìn)行回答，最后從企業(yè)戰(zhàn)略和整體層面分析預(yù)算編制，決定是否通過審核。

（六）正確看待預(yù)算的準(zhǔn)確性

預(yù)算工作主要是對企業(yè)的資金進(jìn)行合理安排，對各項支出制定科學(xué)的計劃，企業(yè)會按照預(yù)算來執(zhí)行。預(yù)算包含了各種具體的指標(biāo)，指標(biāo)會受到多種因素的影響，各種各樣的風(fēng)險因素會影響預(yù)算的執(zhí)行效果，雖然工作人員在預(yù)算的時候已經(jīng)考慮到了這些因素，但是實(shí)際的成本仍然會與預(yù)算的指標(biāo)有很大差異。企業(yè)管理層過于看重預(yù)算的準(zhǔn)確性，管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到完全準(zhǔn)確的預(yù)算是不現(xiàn)實(shí)的，在執(zhí)行的過程中一定會出現(xiàn)超出預(yù)算指標(biāo)或者沒有達(dá)到預(yù)算指標(biāo)的情況，為了讓實(shí)際成本接近最初設(shè)定的目標(biāo)，需要改變決策和管理人員的錯誤認(rèn)知，辯證地看待這種方法，既要重視實(shí)際作用，也要了解其局限性，用科學(xué)的方法對成本進(jìn)行控制，盡可能將實(shí)際支出控制在合理的范圍內(nèi)。企業(yè)應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)當(dāng)做各項工作的導(dǎo)向，盡量不要出現(xiàn)討價還價的情況，不要讓預(yù)算成本與實(shí)際成本之間有太大的差距，對企業(yè)的資金進(jìn)行合理利用，對成本進(jìn)行有效控制。

結(jié)語

全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金和其他資源進(jìn)行合理利用，對各項工作進(jìn)行有效控制，但是各部門人員并沒有正確認(rèn)識這項工作，也沒有積極學(xué)習(xí)正確的預(yù)算方法和科學(xué)的管理方法，在實(shí)際的工作中存在很多誤區(qū)，必須要改變各部門人員的錯誤認(rèn)知，在培訓(xùn)和宣傳中講解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，在實(shí)際工作中按照預(yù)算的指標(biāo)和計劃進(jìn)行全面管理。