財(cái)務(wù)共享中心再優(yōu)化研究
——基于區(qū)塊鏈技術(shù)視角

陳波穎，周 潔

(南京審計(jì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，江蘇 南京 211815)

一、引言

財(cái)務(wù)共享中心于20世紀(jì)80年代在美國(guó)福特公司首先得到應(yīng)用，隨后很快大規(guī)模應(yīng)用于國(guó)外大型企業(yè)。我國(guó)大約在2005年才開(kāi)始引入財(cái)務(wù)共享，由中興公司領(lǐng)頭建設(shè)，并取得了明顯的成效。目前國(guó)內(nèi)大部分知名企業(yè)，如太平洋保險(xiǎn)、碧桂園、中國(guó)聯(lián)通、海爾等，都構(gòu)建了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。雖然在之后財(cái)務(wù)共享中心確實(shí)給這些企業(yè)帶來(lái)了一定的效益，但隨著財(cái)務(wù)共享模式逐漸趨于穩(wěn)定，其弊端也逐漸顯露出來(lái)，吳麗梅等認(rèn)為，財(cái)務(wù)共享已由創(chuàng)始之初的高效率部門(mén)逐漸淪為效率低下的集權(quán)部門(mén)，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。而此時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)以其去中心化、不可篡改等特性吸引了人們的關(guān)注，也給財(cái)務(wù)共享的優(yōu)化改革提供了一個(gè)可行的機(jī)會(huì)。區(qū)塊鏈不僅可以從技術(shù)上為財(cái)務(wù)共享優(yōu)化改進(jìn)提供幫助，其基本思路也可以幫助應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)共享面臨的新挑戰(zhàn)。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

根據(jù)財(cái)務(wù)共享發(fā)展歷程，Quinn將財(cái)務(wù)共享分為四種類(lèi)型，分別為基本模式、市場(chǎng)模式、高級(jí)市場(chǎng)模式以及獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式。Ulrich認(rèn)為財(cái)務(wù)共享能夠?yàn)榧瘓F(tuán)提供低成本高價(jià)值的活動(dòng)。以上這些研究都集中于財(cái)務(wù)共享帶來(lái)積極意義的一面，任風(fēng)翔認(rèn)為，隨著財(cái)務(wù)共享的發(fā)展，財(cái)務(wù)人員面臨新的挑戰(zhàn)。朱若熙也提出財(cái)務(wù)共享存在諸如資金投入巨大、職能部門(mén)配合存在局限等問(wèn)題。

區(qū)塊鏈技術(shù)是比特幣這一電子貨幣背后的基礎(chǔ)技術(shù)，是使用密碼學(xué)原理相關(guān)聯(lián)形成的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，其強(qiáng)大的不可篡改、可追溯、去中心化等特征使它能幫助解決中心化機(jī)構(gòu)交易成本高、效率低、交易信息不對(duì)稱(chēng)和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)不安全等問(wèn)題，許多學(xué)者開(kāi)始研究如何基于區(qū)塊鏈技術(shù)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的優(yōu)化。

丁淑芹更多基于區(qū)塊鏈的思維模式來(lái)考慮財(cái)務(wù)共享的優(yōu)化；朱建明等則從區(qū)塊鏈的六個(gè)層面提出基于區(qū)塊鏈的財(cái)務(wù)共享設(shè)計(jì)方案。本文試圖從財(cái)務(wù)共享現(xiàn)在所面臨的挑戰(zhàn)入手，探討是否能引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)。

三、區(qū)塊鏈概述

(一)區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈這一概念最早由中本聰在?比特幣:一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)?中提出。根據(jù)?區(qū)塊鏈白皮書(shū)(2019)?的定義，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N由多方共同維護(hù)，使用密碼學(xué)保證傳輸和訪問(wèn)安全，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)一致存儲(chǔ)、難以篡改、防止抵賴(lài)的記賬技術(shù)，也被稱(chēng)作分布式賬本技術(shù)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，每一個(gè)區(qū)塊都是很多交易數(shù)據(jù)的集合，后一個(gè)區(qū)塊會(huì)包含一個(gè)獨(dú)特的時(shí)間戳和前一個(gè)區(qū)塊的獨(dú)特標(biāo)記。只有通過(guò)“挖礦” 解鎖的新區(qū)塊才是有效的，會(huì)被加到主鏈上的，并與前面的區(qū)塊共同形成一個(gè)包含交易信息的從后向前有序連接的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。

(二)區(qū)塊鏈的技術(shù)原理

1.哈希運(yùn)算

哈希運(yùn)算又被稱(chēng)為散列算法，其具備三個(gè)基本特性:①它的輸入可為任意大小的字符串；②它的輸出是固定大小的；③它能在合理時(shí)間內(nèi)算出輸出值。在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用中，任何交易數(shù)據(jù)都會(huì)通過(guò)哈希運(yùn)算輸出為固定位數(shù)的輸出值，而此輸出值在后一個(gè)區(qū)塊上連同新的交易信息變成后一個(gè)區(qū)塊的輸入值，由此再得到一個(gè)新的輸出值，就這樣一個(gè)一個(gè)連接使得過(guò)往的交易不可篡改且有據(jù)可循。

2.智能合約

現(xiàn)實(shí)中的合同雖然具備法律上的約束力，但仍然會(huì)出現(xiàn)因?yàn)橄嚓P(guān)當(dāng)事人故意或無(wú)意不履約導(dǎo)致的毀約現(xiàn)象，使得其他相關(guān)當(dāng)事人受到損失。而智能合約是一段程序，用戶(hù)可以提前設(shè)置好合約的內(nèi)容，當(dāng)滿(mǎn)足觸發(fā)合約的條件時(shí)(即相關(guān)當(dāng)事人都履約)，程序就會(huì)自動(dòng)執(zhí)行合約內(nèi)容。

3.時(shí)間戳

通常來(lái)說(shuō)時(shí)間戳就是一個(gè)字符串，字符串通常記錄著某一事件發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)，因此每串字符都是獨(dú)一無(wú)二的。區(qū)塊鏈要求有記賬權(quán)的節(jié)點(diǎn)必須加蓋時(shí)間戳，這樣未來(lái)進(jìn)行查詢(xún)時(shí)便能有據(jù)可循。而新的區(qū)塊形成會(huì)包含前一個(gè)區(qū)塊的所有信息，這便是區(qū)塊鏈不可篡改特性的基礎(chǔ)。

(三)區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

1.去中心化

區(qū)塊鏈的系統(tǒng)由無(wú)數(shù)節(jié)點(diǎn)組成，所有節(jié)點(diǎn)地位平等，不存在任何一個(gè)中心節(jié)點(diǎn)，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)的權(quán)利與義務(wù)相同。由于每個(gè)節(jié)點(diǎn)處都存有所有的數(shù)據(jù)，因此入侵者無(wú)法通過(guò)攻擊某一個(gè)節(jié)點(diǎn)而破壞整個(gè)系統(tǒng)。

2.公開(kāi)透明

區(qū)塊鏈的信息不是私密不可查看的，每個(gè)節(jié)點(diǎn)每個(gè)人都可以參與，每個(gè)節(jié)點(diǎn)處的信息也可以查詢(xún)，甚至是參與節(jié)點(diǎn)信息的編輯。但是交易人的私人信息是通過(guò)非對(duì)稱(chēng)加密技術(shù)加密的，只有擁有私鑰才能獲得權(quán)限查看加密信息。

3.不可篡改

在區(qū)塊鏈的世界中，有一個(gè)術(shù)語(yǔ)叫作“挖礦” ，礦工們通過(guò)解決非常復(fù)雜的運(yùn)算能夠形成一個(gè)新的區(qū)塊，新區(qū)塊包含著前一個(gè)區(qū)塊的所有信息，如果有人試圖改變這個(gè)區(qū)塊上的信息，意味著他要擁有全網(wǎng)51%的計(jì)算能力，這在當(dāng)今世界是不可能實(shí)現(xiàn)的，也因此保證了區(qū)塊鏈上信息的安全性。

四、財(cái)務(wù)共享發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

(一)財(cái)務(wù)人員利用不當(dāng)，造成人力資源的浪費(fèi)

在企業(yè)設(shè)置財(cái)務(wù)共享后，總部與分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限會(huì)隨之調(diào)整，總部負(fù)責(zé)總管而各分支機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)執(zhí)行，這種模式很容易造成“頭重腳輕” 的工作誤區(qū)，并產(chǎn)生財(cái)務(wù)人員資源利用不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。在這種模式下，各分支機(jī)構(gòu)的工作人員往往只需要進(jìn)行票據(jù)和資料的整理與掃描，單一的工作內(nèi)容容易削弱他們的工作積極性；而總部的工作人員又需要處理過(guò)多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，工作任務(wù)繁重，方式又機(jī)械重復(fù)，容易進(jìn)入重核算、輕分析的誤區(qū)。此外，還存在一些本地依賴(lài)性的業(yè)務(wù)，尤其是涉及稅務(wù)方面的問(wèn)題，由于財(cái)務(wù)人員將不再直接接觸到子公司及分支機(jī)構(gòu)所在的稅務(wù)局，其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性將會(huì)下降，同時(shí)，關(guān)于各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的了解也會(huì)逐步降低。

(二)內(nèi)部溝通成本加大，運(yùn)營(yíng)成本仍然偏高

設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心的本意是通過(guò)集中處理財(cái)務(wù)事宜來(lái)提高效率，但在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)共享中心更多采用的仍然是ERP系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理仍然采用集中記賬模式。由于總部與終端之間需要層層審核，會(huì)導(dǎo)致大量時(shí)間浪費(fèi)在審核、退回、復(fù)審的過(guò)程中。每個(gè)崗位的權(quán)限不同，各級(jí)賬目又需要接受上級(jí)的監(jiān)督，這樣的設(shè)計(jì)使得實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本仍然偏高。最為典型的是費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，許多報(bào)銷(xiāo)票據(jù)會(huì)因?yàn)楦袷交驑?biāo)準(zhǔn)不符合等問(wèn)題被反復(fù)退回修改，這一過(guò)程很可能會(huì)導(dǎo)致實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本增高。

(三)內(nèi)部溝通成本加大，運(yùn)營(yíng)成本仍然偏高

大智移云技術(shù)的發(fā)展使得財(cái)務(wù)共享在實(shí)施的過(guò)程中更多地實(shí)現(xiàn)了崗位虛擬化碎片化、運(yùn)營(yíng)外包化眾包化，這必然導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)信息展露給外部人員，雖然在外包或眾包的過(guò)程中進(jìn)行了數(shù)據(jù)的拆分，但這仍然是一個(gè)安全隱患。此外，財(cái)務(wù)共享中心處集結(jié)了眾多的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如果遭到網(wǎng)絡(luò)攻擊，信息的泄露對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是致命的打擊。同時(shí)，總部的人員擁有過(guò)高的數(shù)據(jù)權(quán)限，很可能會(huì)導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生。

崗位的虛擬化與碎片化使得崗位不可見(jiàn)，這在一定程度上加大了財(cái)務(wù)共享的管控難度。事實(shí)上，成本控制并不是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的目標(biāo)，加強(qiáng)管控才是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立的主要?jiǎng)訖C(jī)，但崗位的虛擬化使得上級(jí)部門(mén)對(duì)崗位的管控與監(jiān)督難以有效展開(kāi)。而且崗位大多不在企業(yè)內(nèi)部，從空間上來(lái)說(shuō)也加大了管控范圍。

(四)職能范圍逐漸擴(kuò)大，陷入組織臃腫的狀態(tài)

實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、架構(gòu)類(lèi)型以及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)等各不相同，集團(tuán)內(nèi)部子公司分布分散，不管是人工管理還是工作協(xié)調(diào)都會(huì)變得非常困難。因此隨著公司的逐漸發(fā)展，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心往往會(huì)成為一個(gè)“綜合部門(mén)” ，企業(yè)會(huì)賦予其更多的職能，讓財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心陷入尷尬的境地。

五、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的財(cái)務(wù)共享再優(yōu)化

(一)整合升級(jí)分公司財(cái)務(wù)部，關(guān)注本地依賴(lài)性高的業(yè)務(wù)

區(qū)塊鏈又被稱(chēng)作分布式賬本技術(shù)，就是因?yàn)樵诿總€(gè)節(jié)點(diǎn)處都有所有的交易信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)共享模式中，分公司的財(cái)務(wù)人員幾乎只需要負(fù)責(zé)傳遞憑證等單據(jù)，缺乏與業(yè)務(wù)人員的溝通，而總部的負(fù)責(zé)人又難以關(guān)注到報(bào)稅這種本地依賴(lài)性極強(qiáng)的業(yè)務(wù)。如果財(cái)務(wù)共享中心引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，那么將不用拘泥于空間范圍，分公司財(cái)務(wù)部也可以成為一個(gè)共享中心，在這種背景下，分公司財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)部分恢復(fù)，重點(diǎn)關(guān)注本地依賴(lài)度高的業(yè)務(wù)，這樣便可以及時(shí)關(guān)注到稅收優(yōu)惠政策等的更新。同時(shí)，分公司財(cái)務(wù)人員也將不再是簡(jiǎn)單的輔助崗。當(dāng)然，公司也應(yīng)該注重財(cái)務(wù)分析崗的設(shè)立，將總部中心的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)中心授權(quán)到各分公司，以實(shí)現(xiàn)因地制宜的效果。

(二)利用分布式記賬模式簡(jiǎn)化授權(quán)流程

區(qū)塊鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間是絕對(duì)平等的位置，用通俗的語(yǔ)言來(lái)解釋?zhuān)褪敲恳粋€(gè)節(jié)點(diǎn)處都有一個(gè)賬本，這個(gè)賬本上記錄著所有的交易信息，如果有節(jié)點(diǎn)處發(fā)生新的交易信息，需要其他節(jié)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，只有所有節(jié)點(diǎn)都認(rèn)證了它的有效性，這條交易信息才會(huì)被記錄。因此原先需要層層授權(quán)審批的信息在區(qū)塊鏈中將不復(fù)存在。并且由于區(qū)塊鏈不可篡改和可追溯的特點(diǎn)，所有的信息都是真實(shí)可靠的，這樣去信任化的機(jī)制在一定程度上將大大節(jié)省授權(quán)審批復(fù)核所需要的時(shí)間。

(三)利用去中心化的機(jī)制保證數(shù)據(jù)安全，選取私有鏈保證數(shù)據(jù)隱私

在區(qū)塊鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)中不存在任何一個(gè)中心化的節(jié)點(diǎn)，所有節(jié)點(diǎn)地位平等，因此，沒(méi)有這樣一種中心結(jié)構(gòu)，攻擊它會(huì)使得整個(gè)系統(tǒng)遭受損失。但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，完全公開(kāi)的區(qū)塊鏈并不能滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)隱私性的要求，因此我們可以利用私有鏈模式形成一個(gè)半去中心化的系統(tǒng)。私有鏈?zhǔn)侵笇?xiě)入權(quán)限由某個(gè)組織或結(jié)構(gòu)控制的區(qū)塊鏈，參與節(jié)點(diǎn)的資格被嚴(yán)格限制的一種模式。針對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，引入私有鏈將既保留區(qū)塊鏈的去中心化優(yōu)勢(shì)又保證隱私性，是企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)共享中心的最佳選擇。

(四)利用智能合約進(jìn)行有效管控

在區(qū)塊鏈的世界里，代碼即是法則，崗位外包眾包容易導(dǎo)致管控困難，但智能合約為有效實(shí)現(xiàn)管控目標(biāo)提供了一個(gè)新的思路。智能合約基于代碼化的思維，將針對(duì)外包眾包的業(yè)務(wù)所簽訂的協(xié)議代碼化并且輸入智能合約中，協(xié)議的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體化，包括什么時(shí)間做，工作內(nèi)容具體是什么，能享有什么權(quán)利。如果在外包過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，智能合約將拒絕支付報(bào)酬并將失信者的違約行為在整個(gè)鏈條公開(kāi)，這樣將有效實(shí)現(xiàn)對(duì)外包眾包業(yè)務(wù)的管控。

六、結(jié)論

財(cái)務(wù)共享的實(shí)現(xiàn)與飛速發(fā)展離不開(kāi)信息技術(shù)的支持，而隨著信息技術(shù)的不斷升級(jí)，財(cái)務(wù)共享也絕不可能始終保持不變。本文基于財(cái)務(wù)共享暴露出的弊端提出一些基于區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)化措施，當(dāng)然這些措施的實(shí)現(xiàn)還是要依賴(lài)于區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟。未來(lái)信息技術(shù)以及業(yè)務(wù)環(huán)境仍然會(huì)不斷發(fā)生變化，但只要能及時(shí)根據(jù)變化做出調(diào)整，財(cái)務(wù)共享就能更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。