事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效策略

沈益明 常熟市交通工程管理處

隨著社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，事業(yè)單位在社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用更加突出。要想保證事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)穩(wěn)定發(fā)展，就應(yīng)充分發(fā)揮會計內(nèi)部控制的作用，不斷強(qiáng)化事業(yè)單位財務(wù)會計及預(yù)算會計管理，促進(jìn)事業(yè)單位會計工作質(zhì)量提升，這對推進(jìn)事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)全面發(fā)展意義極大。當(dāng)前，社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境極為復(fù)雜，事業(yè)單位改革發(fā)展中面臨的風(fēng)險因素不斷增多，事業(yè)單位需要不斷強(qiáng)化內(nèi)控管理，加強(qiáng)各項風(fēng)險防范，會計內(nèi)部控制工作是防范風(fēng)險的重要手段。然而，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制工作未引起足夠重視，單位會計內(nèi)控環(huán)境薄弱，會計內(nèi)控機(jī)制存在很大問題，會計工作中面臨著諸多漏洞，不利于事業(yè)單位良性發(fā)展。因此，事業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變管理觀念，對會計內(nèi)部控制工作的意義要正確認(rèn)識，不斷強(qiáng)化會計內(nèi)部控制理念，嚴(yán)格執(zhí)行會計內(nèi)部控制，為事業(yè)單位業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障，促進(jìn)事業(yè)單位改革發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)。

一、相關(guān)理論概述

(一)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的概念

會計內(nèi)部控制也叫內(nèi)部會計控制，它是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是對事業(yè)單位有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，預(yù)算和決算，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算等各項業(yè)務(wù)的處理、控制而建立起來的會計方法和措施的總稱。

會計內(nèi)部控制制度是指為保持會計內(nèi)控安全而采用一系列內(nèi)控制度的統(tǒng)稱。

(二)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的基本要求

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的基本要求包括如下內(nèi)容：一是完整性，要保持會計記錄準(zhǔn)確、完整，不存在疏漏，會計記錄的內(nèi)容要齊全；二是及時性，會計人員要對經(jīng)濟(jì)事項及時記錄、及時反映；三是分類合理，會計人員要按會計規(guī)則及記賬要求，對經(jīng)濟(jì)事項反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)描述，保證會計記錄合理的經(jīng)濟(jì)事項；四是估價恰當(dāng)，對經(jīng)濟(jì)活動及往來業(yè)務(wù)要按規(guī)定的計量模式進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，對于未確定的業(yè)務(wù)要采用恰當(dāng)方式進(jìn)行科學(xué)估價，防止出現(xiàn)重大偏差；五是充分披露，會計人員要按會計管理要求，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項及業(yè)務(wù)活動做到充分披露，不得隱瞞，也不得虛報。

(三)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)堅持的重要原則

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制包括系列控制制度與執(zhí)行措施，對事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動從財務(wù)會計到預(yù)算會計都起著規(guī)范作用。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制實施效果如何，與制度設(shè)計、采用方式方法與制定原則有很大關(guān)系，要做好會計內(nèi)部控制工作，應(yīng)當(dāng)堅持如下原則：一是全面性原則。事業(yè)單位會計內(nèi)部控制是對事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)的全面控制，整個事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括預(yù)決算業(yè)務(wù)、人員活動、辦公支出、事業(yè)單位各項經(jīng)營業(yè)務(wù)等維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的所有相關(guān)事項，都是必須納入管理范圍，是會計內(nèi)部控制的對象，對所有會計工作進(jìn)行全面反映、全面控制。二是重要性原則。會計內(nèi)部控制工作也要分清輕重緩急，不能平均使用力量，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制要突出重點，對重要業(yè)務(wù)、重大經(jīng)濟(jì)事項要進(jìn)行重點控制，如對業(yè)務(wù)風(fēng)險點、關(guān)鍵崗位要重點防控。三是客觀性原則。會計內(nèi)部控制是一套規(guī)范化的控制方法與措施，對事業(yè)單位的財務(wù)會計信息及預(yù)算會計信息都要準(zhǔn)確無誤的記錄，如對經(jīng)濟(jì)事項或會計報告，不能憑會計人員或管理者的個人主觀意愿去辦，必須尊重客觀事實，有一說一，客觀反映事業(yè)單位的財務(wù)會計信息及預(yù)算會計信息。

二、事業(yè)單位加強(qiáng)會計內(nèi)部控制的重要意義

會計內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制的范疇。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對事業(yè)單位要求更高，事業(yè)單位既要履行好管理與服務(wù)職責(zé)，又要保持自身業(yè)務(wù)全面發(fā)展，因此，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制至關(guān)重要。它在事業(yè)單位強(qiáng)化會計監(jiān)督、促進(jìn)會計工作質(zhì)量提升,提高單位內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)效率中發(fā)揮著積極作用,因此，事業(yè)單位加強(qiáng)會計內(nèi)部控制具有重要意義。

首先，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制有利于事業(yè)單位會計工作質(zhì)量進(jìn)一步提升。當(dāng)前，事業(yè)單位與外界業(yè)務(wù)往來不斷增多，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動日益頻繁，在這種情況下，事業(yè)單位的會計工作形勢也變得日益復(fù)雜化。事業(yè)單位要處理好會計業(yè)務(wù)，對經(jīng)濟(jì)事項及業(yè)務(wù)活動進(jìn)行精確處理，就要根據(jù)會計處理原則，結(jié)合經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生的背景，對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行認(rèn)真分析，做好會計核算與會計記錄，從而保證會計業(yè)務(wù)處理符合相關(guān)制度要求。與其他業(yè)務(wù)工作處理不同，會計業(yè)務(wù)至少需要二人及二人以上進(jìn)行處理，相互配合，相互監(jiān)督，才能確保會計工作質(zhì)量。因此，事業(yè)單位必須按照會計內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，做好崗位職能配置，通過崗位相互牽制，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)事項的監(jiān)督，保證業(yè)務(wù)處理規(guī)范，會計核算準(zhǔn)確高效，從而促進(jìn)會計工作質(zhì)量不斷提升。

其次，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制工作有利于事業(yè)單位內(nèi)部管理水平提升。事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作開展離不開資金活動，其中，資金基本是由財政撥款解決。要提高財政資金使用效率，創(chuàng)造更高的綜合效益，事業(yè)單位就要加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高工作效率，保持各項業(yè)務(wù)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。為此，事業(yè)單位就要加強(qiáng)會計內(nèi)部控制，運(yùn)用預(yù)算方式對事業(yè)單位的各項資產(chǎn)及各類資金進(jìn)行整合，做好優(yōu)化配置，提高資產(chǎn)的利用率，對各類資金進(jìn)行合理利用，從而發(fā)揮出最佳使用效益。加強(qiáng)會計內(nèi)部控制就是從多個角度強(qiáng)化對事業(yè)單位的會計管理，以預(yù)算方式強(qiáng)化內(nèi)部約束，建立預(yù)決算公開機(jī)制，協(xié)調(diào)樹立事業(yè)單位內(nèi)部各部門預(yù)算管控意識，各項開支合理、規(guī)范，實現(xiàn)最佳效益。通過加強(qiáng)會計內(nèi)部控制，有利于事業(yè)單位內(nèi)部管理水平逐步提升。

最后，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制有利于事業(yè)單位提高抗風(fēng)險能力。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，事業(yè)單位發(fā)展并不能保證一帆風(fēng)順，在業(yè)務(wù)開展中，風(fēng)險無處不在，對事業(yè)單位發(fā)展帶來極大影響。事業(yè)單位加強(qiáng)會計內(nèi)部控制，就是要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，對業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程進(jìn)行全方位的會計監(jiān)督，保證事業(yè)單位收入來源合法，支出渠道規(guī)范，在業(yè)務(wù)運(yùn)營中，通過規(guī)范流程管理，嚴(yán)格財務(wù)會計操作程序，落實審批制度，執(zhí)行財務(wù)結(jié)算紀(jì)律，提高科學(xué)決策能力，實行管理精細(xì)化，從而加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險防范，有利于事業(yè)單位進(jìn)一步提高抗風(fēng)險能力。

三、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題

會計內(nèi)部控制是事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)順利運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，事業(yè)單位發(fā)展需要會計內(nèi)部控制提供支持。然而，從事業(yè)單位會計內(nèi)部控制實踐現(xiàn)狀看，事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制并未引起足夠重視，在會計內(nèi)部控制中存在不少問題，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

(一)會計內(nèi)部控制觀念缺乏

部分事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，缺少會計內(nèi)部控制理念，不清楚會計內(nèi)部控制的作用，有的事業(yè)單位受傳統(tǒng)會計觀念的影響，只是局限于簡單地會計核算記賬事務(wù)，沒有從單位全局角度看待會計管理問題，從而導(dǎo)致會計內(nèi)部控制流于形式，會計工作質(zhì)量低，會計工作效率不高，會計人員只是充當(dāng)著“付款員”、“記錄員”的職責(zé)，在事業(yè)單位管理與決策中沒有參與其中，內(nèi)控把關(guān)不嚴(yán)，會計管理中出現(xiàn)了不少漏洞，面臨著較高的風(fēng)險，卻未引起重視。

(二)會計內(nèi)部控制體系不完善

規(guī)范化的管理制度與運(yùn)行體系可以保證各項業(yè)務(wù)有序運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位良性發(fā)展。制度約束的不僅是“人”，而且涉及到系列業(yè)務(wù)活動，都在約束之列，從而確保業(yè)務(wù)財務(wù)規(guī)范運(yùn)行。從事業(yè)單位會計運(yùn)行情況看，存在的問題很多，如沒有制定規(guī)范化的會計內(nèi)控制度，崗位設(shè)計不規(guī)范、職責(zé)分工不科學(xué)，實際執(zhí)行中漏洞很大。表現(xiàn)為審批權(quán)限過大，缺少有效監(jiān)督，會計崗位兼職過多，出納或會計還兼職紀(jì)監(jiān)工作，會計業(yè)務(wù)工作成為“副業(yè)”；又如會計體系不健全，審批、稽核、記賬、報賬及報表等業(yè)務(wù)體系模糊，責(zé)任界限不清，審批之后基本上不管會計處理，業(yè)務(wù)對賬不及時等。

(三)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化

在財務(wù)會計工作中，僅憑會計人員的自我約束是不夠的，還需要多層次的內(nèi)部監(jiān)督，才能保證財務(wù)會計工作質(zhì)量，提升內(nèi)部管理水平。然而，從會計工作實踐看，部分事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制為健全，內(nèi)部監(jiān)督不力，存在很大風(fēng)險隱患。部分事業(yè)單位因人少事多，尚未建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對會計工作沒有開展審計監(jiān)督。同時，業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間沒有建立定期對賬機(jī)制，部門預(yù)算編制與執(zhí)行中存在較大差距，如對部門未執(zhí)行立預(yù)算管理制度，部門間開支相互攀比，不注重節(jié)約開支，如人走了，辦公室空調(diào)不關(guān)，紙張浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，水電費(fèi)、辦公費(fèi)持續(xù)上漲。造成事業(yè)單位各項支出超支嚴(yán)重。

四、事業(yè)單位優(yōu)化會計內(nèi)部控制的有效策略分析

(一)樹立內(nèi)部控制理念，認(rèn)清會計內(nèi)部控制的作用

當(dāng)今，隨著事業(yè)單位分類改革不斷深入，事業(yè)單位發(fā)展面臨著重大轉(zhuǎn)型期，樹立內(nèi)部控制理念，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制對事業(yè)單位改革發(fā)展具有重意義。為此，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對會計內(nèi)部控制的作用有清楚的認(rèn)識，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識，樹立科學(xué)的內(nèi)部控制理念，保障事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)良性運(yùn)行。一方面，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人是會計內(nèi)部控制的核心，也是會計內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的關(guān)鍵，會計內(nèi)部控制發(fā)生問題，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人有著不可推卸的責(zé)任。因此，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要對內(nèi)部控制高度關(guān)注，親自抓好會計內(nèi)部控制工作，開展檢查與督導(dǎo)，積極支持財務(wù)會計人員嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)會計法規(guī)，堅持財務(wù)會計處理規(guī)則，為會計人員依法履行職能提供支持。另一方面，要做好會計人員的挑選工作，將會計業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人員選配在會計崗位上，同時，還要加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，增強(qiáng)會計人員的內(nèi)控意識，不斷提高會計內(nèi)控專業(yè)化水平，堵塞管理中的漏洞，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險防范，確保會計工作質(zhì)量提升，為事業(yè)單位發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

(二)加強(qiáng)會計內(nèi)控制度建設(shè)，不斷優(yōu)化會計內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從自身管理實際出發(fā)，對會計內(nèi)控中存在的問題進(jìn)行深入剖析，查找問題根源，可以從會計內(nèi)控制度建設(shè)入手，不斷強(qiáng)化內(nèi)控管理。一是要健全會計內(nèi)控制度。會計工作規(guī)范運(yùn)行，離不開一套科學(xué)規(guī)范的會計管理制度，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對相關(guān)會計法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究，結(jié)合事業(yè)單位的規(guī)模大小與業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況，制定與事業(yè)單位內(nèi)部管理相適應(yīng)的一系列制度，如預(yù)算管理制度、支出審批制度、公務(wù)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，、財務(wù)報銷流程等，通過一系列制度的制定，保證會計內(nèi)部控制有序?qū)嵤?。二是要?yōu)化會計內(nèi)控體系。財務(wù)會計是一個單位的重要工作，事業(yè)單位要對財務(wù)會計管理工作高度重視。一般來講，事業(yè)單位的財務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保持獨立性，直接有單位負(fù)責(zé)人分管領(lǐng)導(dǎo)。人員配備要齊全，會計業(yè)務(wù)運(yùn)行要規(guī)范，這是會計內(nèi)部控制的基本前提。在此基礎(chǔ)上，要做好會計崗位設(shè)置與配備，做到會計崗和出納崗，經(jīng)辦人和審批人要實行分人分開處理，財務(wù)章和印鑒章分開保管等有效措施，有條件的單位還應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個稽核崗。對于各個崗位職能分工要明確，會計流程要清晰，責(zé)任要到崗，按相互配合與監(jiān)督原則分工，在各自的職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)做到分工明確又互相配合監(jiān)督，并通過制度設(shè)計確定下來。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對業(yè)務(wù)財務(wù)實現(xiàn)全面監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督作用的發(fā)揮能夠保障會計內(nèi)部控制制度有序執(zhí)行。針對事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督職能弱化的問題，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加以重視，要完善監(jiān)督體系，健全監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督要實現(xiàn)“全覆蓋”。為此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從如下兩方面抓起：一方面，可組建內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)。事業(yè)單位中如設(shè)立了內(nèi)審部門，則由內(nèi)審部牽頭；如未設(shè)此機(jī)構(gòu)，可對事業(yè)單位內(nèi)部的行政科室職能進(jìn)行整合，以內(nèi)部紀(jì)監(jiān)機(jī)構(gòu)為主體，發(fā)揮辦公室、工會、群團(tuán)等組織的作用，組建財務(wù)會計監(jiān)督小組，月或季度開展一次財務(wù)會計及業(yè)務(wù)工作大檢查，將業(yè)務(wù)活動與財務(wù)工作相對比，發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，落實到各部門，督促整改。另一方面，采用部門預(yù)算管理，部門分賬核算。要做好各部門收支預(yù)算，確定支出限額，對公用以費(fèi)預(yù)算到部門，實行限額控制，如水電費(fèi)、辦公費(fèi)落實到科室、部門，在限額內(nèi)使用，超出部分由得部門人員分擔(dān)，強(qiáng)化各部門的節(jié)約觀念，最大限度地節(jié)省開支。

五、結(jié)語

會計內(nèi)部控制是事業(yè)單位業(yè)務(wù)良性運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)清會計內(nèi)部控制的作用，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢，促進(jìn)事業(yè)單位會計工作質(zhì)量提升?！?/p>