新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

劉 佳 晉能控股裝備制造集團(tuán)大同機(jī)電裝備有限公司中央機(jī)廠

在任何企業(yè)中，資產(chǎn)種類(lèi)繁多，管理相對(duì)復(fù)雜，其中固定資產(chǎn)是非常重要的一類(lèi)。這源于固定資產(chǎn)在企業(yè)中價(jià)值高，使用期限長(zhǎng)，直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)投入和經(jīng)濟(jì)效益。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)企業(yè)當(dāng)前所制定的管理制度和財(cái)務(wù)工作造成嚴(yán)重影響。在這種環(huán)境下，企業(yè)要想將固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，必須對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行高效理解，才能將企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，更好地反映出企業(yè)資產(chǎn)管理水平。應(yīng)該注意到固定資產(chǎn)在管理中涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)，需要從采購(gòu)、保管、使用等方面進(jìn)行分析，要符合現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，通過(guò)科學(xué)合理方式將制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，更好地為企業(yè)經(jīng)濟(jì)奠定基礎(chǔ)。

一、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的影響

新準(zhǔn)則和以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很大差異，特別是在固定資產(chǎn)確認(rèn)、累計(jì)折舊、后續(xù)支出等方面。首先，對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)的影響。從固定資產(chǎn)的含義進(jìn)行分析，新準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行重新定義，將企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中使用的進(jìn)行確認(rèn)，并且對(duì)不同固定資產(chǎn)權(quán)利所屬人進(jìn)行了區(qū)分，也對(duì)使用年限進(jìn)行合理劃分，一般使用期限都在一年往上。從這點(diǎn)的變化看，基本和資本性支出保持一致性，這符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，有利于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，也可以對(duì)確定流程進(jìn)行簡(jiǎn)化。在以往固定資產(chǎn)管理制度上，調(diào)加了新的內(nèi)容，確保其可以實(shí)現(xiàn)單獨(dú)計(jì)量，為后續(xù)折舊過(guò)程提供了客觀真實(shí)的數(shù)據(jù)資料。

其次，對(duì)累計(jì)折舊的影響。傳統(tǒng)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，雖然重視折舊問(wèn)題，但是沒(méi)有根據(jù)不同固定資產(chǎn)屬性進(jìn)行分類(lèi)管理，往往實(shí)施了一體化管理過(guò)程，對(duì)相關(guān)部門(mén)工作職能沒(méi)有明確劃分，制約了固定資產(chǎn)核算工作的開(kāi)展。但是新準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行了補(bǔ)充，有著明確的規(guī)定。除此之外，以往固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊中，都使用的是虛提折舊法，但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下，這種方式不再適用，并且更加重視資產(chǎn)折舊的完整性，這是從成本管理方向增強(qiáng)了對(duì)固定資產(chǎn)管理的重要性。通過(guò)這樣的實(shí)施過(guò)程，有效保障國(guó)有資產(chǎn)不被流失，真實(shí)反映出企業(yè)資產(chǎn)的使用效益。還可以對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的營(yíng)運(yùn)成本進(jìn)行降低，有效提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

最后，對(duì)后續(xù)支出的影響。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則度后續(xù)支出的規(guī)定是增加的，而且包含很多內(nèi)容，是對(duì)以往準(zhǔn)則的較大改變，既要對(duì)固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，還要呈現(xiàn)出對(duì)使用過(guò)程的分析，逐步讓企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作具體化，充分提升企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平，有效保障資產(chǎn)完整性。從具體層面分析到，如果企業(yè)加大固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行精確計(jì)量，還要對(duì)長(zhǎng)期融資進(jìn)行考慮；在對(duì)固定資產(chǎn)復(fù)核和凈殘值規(guī)定中，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則每年年終都需要對(duì)殘值進(jìn)行確定，也要計(jì)算出合理的使用壽命。通過(guò)對(duì)后續(xù)支出進(jìn)行調(diào)整，能夠讓企業(yè)各個(gè)階層對(duì)固定資產(chǎn)支出進(jìn)行充分了解，也可以將企業(yè)真實(shí)合理的收支情況進(jìn)行體現(xiàn)。

二、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

(一)沒(méi)有考慮單位價(jià)值，重視現(xiàn)金流量

在新準(zhǔn)則沒(méi)有確定之前，舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義與現(xiàn)階段有著很大區(qū)別，除了需要對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行衡量外，還要求固定資產(chǎn)必須具備相應(yīng)的價(jià)值。但是新準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行要求，只要可以產(chǎn)生相應(yīng)現(xiàn)金流量，就可以確定為企業(yè)的固定資產(chǎn)。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中，對(duì)價(jià)值考慮因素進(jìn)行消除，更多要分析是否給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入，也要對(duì)其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，才能將屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理，有效保障企業(yè)資產(chǎn)安全穩(wěn)定。

(二)明確核算辦法，降低主觀影響

在以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)獲得固定資產(chǎn)的方式很多，如購(gòu)入、融資等方式都可以獲得固定資產(chǎn)。特別是股東向企業(yè)投入的固定資產(chǎn)中，如甲乙丙三個(gè)股東，分別給企業(yè)投入固定資產(chǎn)，其對(duì)方賬面價(jià)值為50萬(wàn)、100萬(wàn)、250萬(wàn)，按照舊準(zhǔn)則是直接按照對(duì)方確定的價(jià)格進(jìn)行入賬。但是新準(zhǔn)則要求按照公允價(jià)值入賬，根據(jù)雙方都認(rèn)可或者其他同類(lèi)資產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行入賬，除了不能進(jìn)行公允的部分，其他形式的固定資產(chǎn)購(gòu)入、接受投資等，都應(yīng)該按照合同協(xié)議進(jìn)行公允價(jià)值入賬。

(三)重新規(guī)定棄置費(fèi)用，提升成本管理水平

在機(jī)廠中，存在很多價(jià)值非常高的固定資產(chǎn)，就算后續(xù)不進(jìn)行使用，也還留存較高殘值，而且在棄置中會(huì)發(fā)生非常高的費(fèi)用，這需要借助新準(zhǔn)則進(jìn)行綜合考慮，以此明確產(chǎn)品生產(chǎn)成本以及資產(chǎn)使用效益。如，機(jī)廠擁有一臺(tái)某高科技設(shè)備，購(gòu)入時(shí)花費(fèi)500萬(wàn)，技術(shù)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行測(cè)定后，估計(jì)后期無(wú)法使用后，該設(shè)備在處置中需要支付60萬(wàn)棄置費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，應(yīng)該這樣處理：

借：固定資產(chǎn) 500

貸：銀行存款 240

預(yù)計(jì)負(fù)債-預(yù)計(jì)棄置費(fèi) 60

(四)保持邏輯性，提升賬務(wù)處理準(zhǔn)確性

新準(zhǔn)則要求下，應(yīng)該保持后續(xù)支出和初始確認(rèn)的一致性，要求對(duì)流入的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行測(cè)算，需要對(duì)其進(jìn)行成本計(jì)量，但是不需要進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)，后續(xù)支出應(yīng)該符合制度規(guī)定，并且將支出科學(xué)合理計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值中，這種變化過(guò)程是不會(huì)給核算過(guò)程產(chǎn)生影響的。如，甲企業(yè)2018年9月對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行改造，其賬面原值是6 000萬(wàn)，累計(jì)折舊2 000萬(wàn)，上年末所計(jì)提減值是200萬(wàn)，在改造過(guò)程中，發(fā)生施工物資支出300萬(wàn)，人工費(fèi)用200萬(wàn)，能源消耗50萬(wàn)，在生產(chǎn)線改造后，也對(duì)其試運(yùn)行，產(chǎn)生收益為50萬(wàn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)該這樣處理：

2018年9月應(yīng)該將需要改造的生產(chǎn)線資本化部分進(jìn)行確定，不需要對(duì)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值重新確認(rèn)，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行直接結(jié)轉(zhuǎn)，以此形成新資產(chǎn)。

借：在建工程 3 800

累計(jì)折舊 2 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

貸：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)線 6 000

2018年所發(fā)生的改造支出，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：在建工程 550

貸：工程物資 300

應(yīng)付職工薪酬 200

銀行存款 50

在完成改造后，對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行試運(yùn)行，并且產(chǎn)生收益，需要對(duì)工程成本進(jìn)行沖減。

借：應(yīng)收賬款 50

貸：在建工程 50

通過(guò)試運(yùn)行后，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收后，該生產(chǎn)線符合改造要求，應(yīng)該對(duì)其成本結(jié)轉(zhuǎn)，并且形成新的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)線 4 300

貸：在建工程 4 300

因此，在對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)改造進(jìn)行核算中，首先，應(yīng)該關(guān)注賬面價(jià)值，按照資本化要求將其結(jié)轉(zhuǎn)到改造過(guò)程的初始成本；其次，對(duì)改造中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分析，區(qū)分出哪些是費(fèi)用化的，哪些是資本化的，以此確定出改造完成后的固定資產(chǎn)初始價(jià)值。通過(guò)這樣的方式，才能將后續(xù)支出進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，有效保障企業(yè)資產(chǎn)安全。

(五)合理運(yùn)用減值，提升資產(chǎn)使用效率

在新準(zhǔn)則下，增加對(duì)固定資產(chǎn)減值內(nèi)容，要求一旦在會(huì)計(jì)期間對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值后，不管后續(xù)期間是否出現(xiàn)資產(chǎn)增長(zhǎng)，都不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回。如，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備出租給某工廠，所出租的資產(chǎn)原值是2 000萬(wàn)，使用壽命為10年，采用平均年限法計(jì)提折舊，期末沒(méi)有凈殘值。第一年計(jì)提折舊1 000萬(wàn)，年末對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)，第二年折舊額為(2 000-1 000-200)/8=100萬(wàn)，第三年沒(méi)有減值因素發(fā)生。按照新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，減值一旦確定是不能轉(zhuǎn)回的，后續(xù)期間這200萬(wàn)是無(wú)法轉(zhuǎn)回的。因此，該生產(chǎn)設(shè)備在后續(xù)使用中，不管可回收金額如何增長(zhǎng)，都只能按照每年100萬(wàn)計(jì)提折舊。因此，在固定資產(chǎn)實(shí)務(wù)處理中，應(yīng)該對(duì)減值要素進(jìn)行合理確定，充分考慮各方面的影響因素，以此保障固定資產(chǎn)核算的精準(zhǔn)性，有效提升資產(chǎn)使用效益。

三、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則下企業(yè)固定資產(chǎn)管理的措施

(一)轉(zhuǎn)變管理意識(shí)，提升資產(chǎn)管理水平

在新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)越來(lái)越重要，能夠反映出資產(chǎn)使用效率，可以計(jì)算出資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，這需要轉(zhuǎn)變管理意識(shí)，提升管理、財(cái)務(wù)人員等對(duì)固定資產(chǎn)管理意識(shí)，有效保障資產(chǎn)核算準(zhǔn)確。首先，加大對(duì)新準(zhǔn)則的宣貫，讓企業(yè)各個(gè)部門(mén)掌握其變化內(nèi)容，認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要性，通過(guò)對(duì)采購(gòu)、入庫(kù)、使用、維護(hù)等環(huán)節(jié)的管控，逐步建立相對(duì)完善的管理體系，充分提升固定資產(chǎn)管理意識(shí)。其次，重視內(nèi)部控制，融入固定資產(chǎn)管理。在財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)中，應(yīng)該制定合理的培訓(xùn)內(nèi)容和計(jì)劃，讓其具備較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)操能力。政府部門(mén)也要出臺(tái)各類(lèi)政策，加大教育改革力度，為企業(yè)提升固定資產(chǎn)管理水平提供相應(yīng)的人力、物力、財(cái)力支持。

(二)重視日常管理，保障資產(chǎn)安全穩(wěn)定

新準(zhǔn)則的變化和時(shí)代環(huán)境是存在密切關(guān)系的，這要求企業(yè)在使用該準(zhǔn)則中，應(yīng)該對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行充分掌握，并且加大科學(xué)技術(shù)使用，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有管理方式。當(dāng)前，科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)加速普及，傳統(tǒng)固定資產(chǎn)管理方式不再適合這樣的環(huán)境，要求企業(yè)應(yīng)該借助信息技術(shù)對(duì)其進(jìn)行創(chuàng)新，以此實(shí)現(xiàn)信息化管理。從企業(yè)固定資產(chǎn)管理方式中，大部分企業(yè)都沒(méi)有實(shí)施手工管理方式，更多使用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化管理，有利于提升企業(yè)管理水平和效率。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)、入庫(kù)、保管、使用、維修等方面全面管控，保障賬面資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)際資產(chǎn)使用一致。在準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)管理工作更加深入。應(yīng)該在管理中，建立績(jī)效考核辦法，對(duì)其使用過(guò)程、核算等方面進(jìn)行考核，有效提升資產(chǎn)管理水平。也可以結(jié)合固定資產(chǎn)管理目標(biāo)對(duì)責(zé)任進(jìn)行劃分，有利于提升企業(yè)資產(chǎn)使用效益。

(三)健全折舊方案，增強(qiáng)管理成效

固定資產(chǎn)折舊關(guān)乎這企業(yè)成本費(fèi)用是否增加，也能反映出資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，這需要按照資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況對(duì)其年限和價(jià)值進(jìn)行合理確認(rèn)。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，要求固定資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)性質(zhì)和使用現(xiàn)狀對(duì)使用期限進(jìn)行確定。一般對(duì)于企業(yè)而言，固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)該和政府部門(mén)頒布的法律法規(guī)保持一致，通過(guò)對(duì)年限平均法、工作量法、加速折舊法等合理選擇，保障企業(yè)確定折舊額，有效分析資產(chǎn)使用效益。但是應(yīng)該注意的是部分固定資產(chǎn)在使用中，期末是存在殘值的，需要對(duì)殘值比例進(jìn)行確定，以此計(jì)算出正確的折舊率。因此，在企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理中，要先對(duì)資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行合理分析，明確資產(chǎn)殘值大小，再計(jì)算出相應(yīng)的折舊率，才能確保實(shí)務(wù)處理中客觀有效。

四、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該重視新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響，要從資產(chǎn)確認(rèn)、折舊、后續(xù)支出等進(jìn)行分析，找出新準(zhǔn)則后的賬務(wù)處理方式，有效保障固定資產(chǎn)核算準(zhǔn)確，也可以體現(xiàn)出資產(chǎn)使用效率和收益。因此，企業(yè)在實(shí)際對(duì)固定資產(chǎn)管理中，應(yīng)該重視管理意識(shí)、日常管理、折舊等方面，不斷增強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理力度，加大信息化的應(yīng)用程度，逐步提升資產(chǎn)管理水平，有效推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展?！?/p>