“金稅四期”下高凈值人群稅收違法成本研究

陳龍珍，黃愛玲

（閩南理工學(xué)院 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院， 福建 泉州 362700）

稅收作為財(cái)政收入的重要形式，是調(diào)整市場失靈狀況重要工具，是充當(dāng)調(diào)控杠桿調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要手段，是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)合理化的助推器，是促進(jìn)社會(huì)公平、減少差距的平衡器，是維系經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)國家政權(quán)的重要紐帶，為我國實(shí)現(xiàn)共同富裕和民族復(fù)興保駕護(hù)航。

伴隨著改革開放方針政策的執(zhí)行，信息技術(shù)的飛躍發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)，我國涌現(xiàn)出一大批高凈值人群，這些高凈值人群也是政策里的先富者。國內(nèi)高凈值人群主要包括五部分人群，分別是私營企業(yè)老板，央企、大型國企及大型私營的高管人員，骨干人員，影視人員，網(wǎng)紅及頭部自媒體人員。這些先富起來的高凈值人群同時(shí)也促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步向前，若能可持續(xù)發(fā)展和良性循環(huán)，將能夠?qū)崿F(xiàn)帶動(dòng)全國人民走共同富裕的道路，是人心所向、眾望所歸的事情。但是有些高凈值人群法律意識(shí)淡薄，有意無意地鉆國家政策的空子，逃避國家稅收法律征管。

一、高凈值人群概況

高凈值人群一般指資產(chǎn)凈值在1000 萬人民幣以上的個(gè)人，他們也是金融資產(chǎn)和投資性房產(chǎn)等可投資資產(chǎn)較高的社會(huì)群體。“高凈值者”相當(dāng)于我國改革開放政策提出的“先富者”,其含義是指一個(gè)很特殊的群體，即在相比較的情況下, 其持有的可投資資產(chǎn)比正常工薪人員高很多。其經(jīng)濟(jì)水平不僅能夠達(dá)到財(cái)務(wù)自由，還能夠帶動(dòng)一個(gè)企業(yè)或者一個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

(一)高凈值人群的類型

我國目前的高凈值人群主要有以下五類人：

1.私營企業(yè)老板。是指按照我國法律法規(guī)成立，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的民營企業(yè)法人。私營企業(yè)經(jīng)營范圍廣，規(guī)模大小不一，中小私營企業(yè)經(jīng)營好，一年賺幾十萬元甚至上百萬不是問題；甚至有的個(gè)人工商戶，若生意足夠興旺，一年賺幾百萬元也是可能的，那么經(jīng)過一段時(shí)間的積累，其持有的可投資資產(chǎn)達(dá)到高凈值人群標(biāo)準(zhǔn)也是指日可待的。

2.央企、大型國企及大型私營企業(yè)的高管人員。是指這些企業(yè)的高層管理人員或技術(shù)骨干，其年薪超過幾十萬元的不是少數(shù)。根據(jù)2021 年同花順數(shù)據(jù)顯示，我國4000 多家的上市公司里的高管薪酬高于150 萬的企業(yè)有1112 家，在這上千家的上市公司中的高管薪酬高于1000萬的有29 家，那么這些高管的可投資資產(chǎn)大于1000 萬元是不言而喻的。

3.骨干人員。是指互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)企業(yè)的技術(shù)骨干人員，其年收入也是相當(dāng)高的。有的企業(yè)除了高薪還有股權(quán)激勵(lì)等獎(jiǎng)勵(lì)，這類技術(shù)骨干人員的薪酬也是屬于高收入人群。

4.影視人員。近幾年的影視行業(yè)的迅猛發(fā)展，影視明星的年收入是在所有行業(yè)中最高的，這些影視明星的年收入基本上都是上億元，其持有可投資資產(chǎn)也是所有行業(yè)中最高的。從近幾年的稅收征管查處來看，這個(gè)行業(yè)是我國高收入的集中地以及偷稅漏稅的重災(zāi)區(qū)。

5.網(wǎng)紅及頭部自媒體人員。是指在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)催生出來的粉絲量很大，在網(wǎng)絡(luò)上知名度很高的一群人。在我國，網(wǎng)紅及頭部自媒體人員的直播收入不亞于影視明星，其年收入甚至高于影視明星收入。隨著網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有些影視明星也做其直播，從這些現(xiàn)象看，網(wǎng)紅及頭部自媒體人員的收入有可能超過影視明星的收入。由于網(wǎng)紅及頭部自媒體人員的收入虛高且多樣化，成為稅收監(jiān)管的重要對(duì)象。

(二)高凈值人群與稅收的關(guān)系

從人群分布看，高凈值人群是稅收收入的主要貢獻(xiàn)者。稅收是合理調(diào)節(jié)國民收入的必要手段。其主要來源是高凈值人群納稅。稅收征管制度是國家治理體系的重要組成部分，是國家稅收職能有效發(fā)揮的重要保障，是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要方式。處于財(cái)富金字塔頂端的高凈值人群通過偷稅漏稅來積累巨額財(cái)富，這無疑是對(duì)國家分配制度的公然侵蝕，對(duì)社會(huì)公平正義的極大傷害，也將自身置于違法犯罪的危局之中。根據(jù)《2021 中國私人財(cái)富報(bào)告》預(yù)測，到2021 年底，將有300 萬高凈值人群擁有1000 萬元以上的可投資資產(chǎn)，這一人群持有的可投資資產(chǎn)規(guī)模將達(dá)約96 萬億元，比2020 年增長了14.29%，相當(dāng)于 2020 年全國 GDP 的 94%。2000 年至 2020 年，我國二十年來的基尼系數(shù)始終維持在0.4 的警戒線以上，凸顯了我國目前財(cái)富分配不均衡。一個(gè)富人少納稅的社會(huì)，容易產(chǎn)生馬太效應(yīng)：窮人更窮，富人更富。因此，黨和政府通過“加強(qiáng)對(duì)高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)”，合理調(diào)節(jié)國民財(cái)富分配。這不僅是民心所向，更是促進(jìn)社會(huì)公平的必然要求，實(shí)現(xiàn)共同富裕和民族復(fù)興的必要手段。

2000-2020 年中國基尼系數(shù)圖

二、高凈值人群稅收違法動(dòng)機(jī)

稅收違法行為是指稅收法律主體為了追求自身利益最大化，違背稅收法律法規(guī)或稅收精神而采取的，給國家稅收收入帶來了非常的減少或損失的行為。其本質(zhì)是趨利避害和苦樂計(jì)算。從個(gè)人角度，趨利避害和苦樂計(jì)算是人的本能和天性。在稅收征管方面，納稅人的決策目標(biāo)是通過違反稅收法律的規(guī)定的成本和效益進(jìn)行權(quán)衡，選擇其效益最大化，從而進(jìn)行趨利避害和苦樂計(jì)算，實(shí)現(xiàn)其自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。高凈值人群稅收違法的動(dòng)機(jī)是趨利避害和苦樂計(jì)算。從馬克思觀點(diǎn)，利潤空間達(dá)到一定程度會(huì)使人不顧一切法律規(guī)范，會(huì)使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險(xiǎn)。因此,在法律框架下,高凈值人群會(huì)不斷地在最大化其自身經(jīng)濟(jì)利益和遵守法律界定之間作出所謂理性選擇。

三、“金稅四期”下影響高凈值人群稅收違法風(fēng)險(xiǎn)因素

“金稅四期”下高凈值人群通過稅收違法的風(fēng)險(xiǎn)比以往任何時(shí)代的風(fēng)險(xiǎn)成本都大，加強(qiáng)高凈值人群的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是當(dāng)前我國稅收策劃重要組成部分。因此，了解“金稅四期”影響高凈值人群稅收違法風(fēng)險(xiǎn)因素是稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估前提條件。

(一)數(shù)據(jù)采集是稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理的信息識(shí)別基礎(chǔ)

隨著“金稅四期”的到來，國家非常重視大數(shù)據(jù)技術(shù)手段的開發(fā)和信息系統(tǒng)應(yīng)用、信息共享程度。金稅工程的推進(jìn)，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷拓展外部信息渠道，積極打通商家、銀行、服務(wù)提供商、社交媒體、互聯(lián)網(wǎng)等第三方數(shù)據(jù)信息渠道，形成數(shù)據(jù)閉環(huán)，稅務(wù)數(shù)據(jù)傳輸、存儲(chǔ)和整合更加便利，為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了較為全面的數(shù)據(jù)支持。金稅工程系統(tǒng)中完成數(shù)據(jù)的收集、儲(chǔ)存、整理、維護(hù)和關(guān)聯(lián)，通過納稅識(shí)別碼有效歸集外部數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)比對(duì)以及內(nèi)設(shè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型進(jìn)行稅收征管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別。

(二)先進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)是稅收征管風(fēng)險(xiǎn)智能評(píng)估手段

“金稅三期”實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)”的目標(biāo)，提高了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力，達(dá)到了跨稅種、跨納稅環(huán)節(jié)的信息共享，保障了稅收征收管理，增大了納稅人違法行為的風(fēng)險(xiǎn)。

“金稅四期”是在“金稅三期”的基礎(chǔ)上升級(jí)的，結(jié)合我國稅收征管實(shí)際需求，利用高科技手段，打通稅費(fèi)全數(shù)據(jù)、全業(yè)務(wù)、全流程等，奠定了智慧監(jiān)管與智能辦稅的良好基礎(chǔ)；增強(qiáng)了內(nèi)部控制監(jiān)督平臺(tái)，打造了智慧稅務(wù)，實(shí)現(xiàn)了稅收治理現(xiàn)代化，達(dá)成了“智慧辦公、智慧指揮、智慧決策”的目標(biāo)?！敖鸲愃钠凇睒?biāo)志著我國稅收征管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入智能評(píng)估階段。

對(duì)于自己，即使別人認(rèn)為我不合時(shí)宜，觀念迂腐，思想落伍，被無私洗腦等等；別人總勸我要做一個(gè)現(xiàn)代女性，不應(yīng)該再為兒孫輩而放棄自己的生活，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值……我的心里卻很明白，每個(gè)人的追求不同，不必走和別人一樣的道路。

四、“金稅四期”下高凈值人群稅收違法成本

(一)“金稅四期”下稅收違法成本的定義

稅收違法成本是指納稅主體實(shí)施稅收違法的行為所必須付出的代價(jià), 包括實(shí)施違法行為所支付的法定成本與信譽(yù)成本以及稅收違法行為所造成的社會(huì)影響及法律給予的懲罰和制裁的一切損失。

(二)“金稅四期”下稅收違法成本評(píng)估

1.“金稅四期”下稅收違法成本額測算

直播經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場規(guī)模大、從業(yè)人員多，網(wǎng)絡(luò)信息傳播范圍廣、速度快，對(duì)高凈值人群稅收違法行為成本遠(yuǎn)超稅收違法收益。特別是信譽(yù)成本和經(jīng)濟(jì)性成本。近年來，被查處的影星和頭部主播、網(wǎng)紅等偷漏稅案比比皆是。例如：最近的某網(wǎng)紅偷漏稅案，其法定成本主要是指對(duì)其追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)13.41 億元。其中，包括隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43 億元，其他少繳稅款0.6 億元，被處罰和追加滯納金總計(jì)6.38 億元。信譽(yù)成本是指其稅收違法行為給其自身帶來的信譽(yù)損失及給社會(huì)信用環(huán)境的負(fù)面影響。由于稅務(wù)違法行為造成了極為惡劣的社會(huì)影響，以及對(duì)其職業(yè)造成損失是巨大的。按照其2021 年的“新財(cái)富500 富人榜”的價(jià)值90 億元，假設(shè)將來五年每年按照20%增長。以2021 年12 月31 日為評(píng)估基準(zhǔn)日，對(duì)其將來五年創(chuàng)造的價(jià)值采用收益法進(jìn)行評(píng)估。先測試算出其將來五年創(chuàng)造的價(jià)值：

表1 某網(wǎng)紅未來5 年創(chuàng)造價(jià)值 單位：億元

2.折現(xiàn)率的測算

(1)股權(quán)資本成本的計(jì)算

(2)市場風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)

市場風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)(Risk premium)，是投資者在清楚風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的情況下，面對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的高低，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受度，影響其是否愿意冒高風(fēng)險(xiǎn)獲得較高報(bào)酬的意愿，或是只接受穩(wěn)定的收益，放棄冒高風(fēng)險(xiǎn)可能得到的較高報(bào)酬。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率與無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的差額稱為“風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)”。本文選取評(píng)估基準(zhǔn)日前五年的滬深300 指數(shù)的月幾何平均收益率，折算成年幾何平均收益率(采用復(fù)利計(jì)算)。計(jì)算出的市場收益率是7.1%，由此得出市場風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為7.1%-2.73%=4.37%

(3)β 系數(shù)的測算

貝塔系數(shù)是某一投資對(duì)象相對(duì)于大盤的表現(xiàn)情況。本文參照評(píng)估基準(zhǔn)日前五年的滬深300 指數(shù)的月幾何平均收益率，得到的β 值為1.0845。

(4)資本資產(chǎn)定價(jià)模型

由此得出無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率：R=2.73%

市場風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率：R-R=4.37%

β 系數(shù)：β=1.0845

則權(quán)益資本成本：

R=R+(R-R)×β=2.73%+4.37%×1.0845=7.5%

3.“金稅四期”下稅收違法成本評(píng)估

從表2 可以得出，如果該網(wǎng)紅沒有稅收違法行為將來五年按照最保守的方法的折現(xiàn)率計(jì)算，其能夠創(chuàng)造價(jià)值折現(xiàn)到現(xiàn)在的現(xiàn)值是633.5 億元，這可謂是信譽(yù)成本，付出代價(jià)是慘痛的。從這個(gè)數(shù)據(jù)可以看出，許多高凈值人群在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值方面是富有創(chuàng)造力的，但是在稅收法律和價(jià)值評(píng)估方面是極度欠缺這方面知識(shí)的。

表2 預(yù)測某網(wǎng)紅未來五年創(chuàng)造價(jià)值的現(xiàn)值 單位：億元

五、加強(qiáng)高凈值人群稅收風(fēng)險(xiǎn)防范，實(shí)現(xiàn)其名利雙收

(一) 以數(shù)治稅環(huán)境下提升高凈值人群共同富裕意識(shí)，降低稅收違法風(fēng)險(xiǎn)

J.S.密爾認(rèn)為人類有為別人的福利而犧牲自己的最大福利的能力。他提出的功利主義是指在行為上的標(biāo)準(zhǔn)的幸福，并非行為者一己的幸福，而是與此有關(guān)系的一切而遇。物質(zhì)基礎(chǔ)決定上層建筑，那么高凈值人群物質(zhì)基礎(chǔ)已經(jīng)足夠支撐其上層建筑的建設(shè)。若高凈值人群能夠被正確引導(dǎo)，為社會(huì)主義建設(shè)貢獻(xiàn)力量。黨和政府通過各種宏觀調(diào)控手段對(duì)高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)，保護(hù)合法收入，監(jiān)管異常過高收入，倡導(dǎo)高收入人群和企業(yè)更多回饋社會(huì)，扎實(shí)促進(jìn)共同富裕。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該定期對(duì)高凈值人群進(jìn)行“共同富裕”主題宣傳。高凈值人群也應(yīng)該主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握共同富裕理念，在積累自身財(cái)富的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行社會(huì)責(zé)任，回報(bào)社會(huì)，實(shí)現(xiàn)其名利雙收。

(二)加強(qiáng)對(duì)誠信納稅主體的激勵(lì)，提升高凈值人群遵從度

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中加強(qiáng)對(duì)誠信納稅人進(jìn)行激勵(lì)，針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)年度誠信納稅的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行表彰和加大宣傳力度，進(jìn)行高凈值人群的精神獎(jiǎng)勵(lì)，這樣能夠提升高凈值人群的榮譽(yù)感和納稅遵從度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)各地區(qū)納稅主體的納稅年度評(píng)價(jià)分進(jìn)行排序，定期對(duì)評(píng)級(jí)高的納稅主體進(jìn)行精神獎(jiǎng)勵(lì)和宣傳其誠信納稅行為。這樣可以做到不想偷稅漏稅的效果。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心理念是堅(jiān)持與納稅人建立有效的溝通與合作關(guān)系，消除稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，從而有效提高稅收遵從度。

(三)加強(qiáng)高凈值人群的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，防范稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)各地區(qū)納稅主體的納稅年度評(píng)價(jià)分低的納稅主體，定期安排相應(yīng)合適稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師，負(fù)責(zé)進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的納稅輔導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)監(jiān)督。該稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念不僅有助于納稅人規(guī)避稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)，也有利于增進(jìn)征納雙方相互理解和信任。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，提供點(diǎn)對(duì)點(diǎn)服務(wù)，使得高凈值人群對(duì)特定稅收問題有確切的了解，降低稅收違法成本，提升稅收征管效率。

六、結(jié)語

稅收能夠起到資源配置、調(diào)節(jié)需求總量、調(diào)配經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、調(diào)整收入分配、保護(hù)國家權(quán)益、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。稅收在全面建成小康社會(huì)，實(shí)現(xiàn)共同富裕的路上砥礪前行。高凈值人群在“金稅四期”嚴(yán)格監(jiān)管下，應(yīng)加強(qiáng)稅收違法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、樹立正確的稅收法律意識(shí)、合法納稅，為共同富裕和實(shí)現(xiàn)民主復(fù)興貢獻(xiàn)自身財(cái)智，達(dá)到名利雙贏的良好狀態(tài)，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，帶動(dòng)全國人民走共同富裕的道路。