民營企業(yè)納稅籌劃及合理避稅的路徑

莊雅云

（寧波海曙九禾貿(mào)易有限公司，浙江 寧波 315000）

從經(jīng)營情況來看，稅收對企業(yè)經(jīng)營成本的影響較多，納稅籌劃是企業(yè)控制成本的有力手段，因稅收政策時(shí)效性影響，企業(yè)納稅籌劃期間對政策運(yùn)用不合理，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為保證納稅籌劃不被影響，民營企業(yè)需要做好納稅籌劃，深入分析相關(guān)稅收政策和法律條例，提前對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃安排，在不違反稅法的前提下采取有效措施合理避稅。

一、新時(shí)期民營企業(yè)強(qiáng)化納稅籌劃的意義

新時(shí)期背景下，財(cái)政稅收改革速度加快，金稅三期全面上線運(yùn)行，金稅四期系統(tǒng)即將上線，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企事業(yè)單位的運(yùn)行情況監(jiān)管力度加大，企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營等數(shù)據(jù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前幾乎呈透明狀態(tài)，任何不規(guī)范的納稅行為都會被立即發(fā)現(xiàn)并處理。同時(shí)民營企業(yè)不斷發(fā)展核心業(yè)務(wù)，拓展創(chuàng)新業(yè)務(wù)，經(jīng)營成本快速增加，其中稅收成本增幅明顯，民營企業(yè)需要通過納稅籌劃手段進(jìn)行合理避稅。在宏觀環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展需求雙重要求下，民營企業(yè)需著重優(yōu)化納稅籌劃，增加納稅籌劃活動(dòng)中的人力、物力投入，通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)成本降低、納稅職責(zé)規(guī)范性提高、市場競爭力提升等目標(biāo)。

二、民營企業(yè)稅務(wù)籌劃思路

民營企業(yè)經(jīng)營過程中涉及多個(gè)稅種，如增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等，不同稅種適用不同的稅收政策規(guī)定，納稅籌劃工作難度相對較大，民營企業(yè)需要按照政策規(guī)定提前針對內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)展開籌劃，確定具體的籌劃思路，以下以Q民營建筑公司的增值稅、企業(yè)所得稅籌劃為例，分析如何確定籌劃思路。

（一）增值稅籌劃

Q建筑公司的增值稅是整體稅負(fù)結(jié)構(gòu)中占比最多的稅種，Q公司從銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅兩個(gè)方面設(shè)計(jì)籌劃思路，具體如下：①銷項(xiàng)稅納稅籌劃（1）籌劃開票金額和時(shí)間，該公司2019年承建的某住房項(xiàng)目，2020年業(yè)務(wù)審批工程量累計(jì)確權(quán)金額4000萬元，合同約定業(yè)務(wù)支付75%的工程款，合同內(nèi)約定Q建筑公司按照實(shí)際付款金額開具增值稅專票，即3000萬元，剩余的1000萬可延后一年開票，2020年節(jié)稅90萬元。（2）籌劃廢舊物資處理，Q公司項(xiàng)目建設(shè)期間產(chǎn)生較多的建筑廢料，如廢鋼筋、模塊木方等，項(xiàng)目物資報(bào)廢率占項(xiàng)目總產(chǎn)值的0.4%，按照稅法要求，企業(yè)將廢物變賣給其他公司，購買者有權(quán)索要增值稅專用發(fā)票，即賣方需要繳納增值稅銷項(xiàng)稅。Q公司為減少此部分成本，選擇內(nèi)部交易往來，將廢舊物資通過內(nèi)部交易往來形式轉(zhuǎn)移到Q公司的材料公司內(nèi)，如此Q公司可不用承擔(dān)此部分銷項(xiàng)稅。（3）針對異地業(yè)務(wù)設(shè)立獨(dú)立核算分公司，將分公司設(shè)置為小規(guī)模納稅人，使用低征收率，減輕稅負(fù)。②進(jìn)項(xiàng)稅籌劃，（1）籌劃供應(yīng)商身份，Q公司屬于一般納稅人身份，其在選擇供應(yīng)商時(shí)重點(diǎn)考慮成本報(bào)價(jià)、利潤、增值稅發(fā)票取得情況，同時(shí)也注意平衡成本和質(zhì)量，并以企業(yè)價(jià)值最大化為目的建立供應(yīng)商庫，通過凈利潤平衡點(diǎn)篩選符合條件的供應(yīng)商。（2）籌劃勞務(wù)成本，Q公司人工成本相對較高，而且人工成本費(fèi)用難以正常進(jìn)行減免，Q公司針對此改進(jìn)勞務(wù)用工形式，通過建筑勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包，Q公司從勞務(wù)公司購買勞務(wù)可以得到9%和3%的抵扣稅額，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，同時(shí)該公司使用勞務(wù)分包形式不需要承擔(dān)勞務(wù)人員設(shè)備，公司的會計(jì)核算工作壓力減輕。（3）籌劃機(jī)械設(shè)備租賃，Q建筑公司項(xiàng)目建設(shè)期間需要采用大量的機(jī)械設(shè)備，部分設(shè)備價(jià)格昂貴，公司直接購入設(shè)備需投入大量的成本資源。按照稅收政策規(guī)定，納稅人租賃固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，無論是一般或簡單稅項(xiàng)均抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且從銷項(xiàng)稅中全額扣除。因此Q公司選擇租賃形式獲得機(jī)械設(shè)備，并且合理選擇租賃商，采用凈現(xiàn)金流量法提前測量從不同租賃商處租賃設(shè)備對自身凈現(xiàn)金流量的影響。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

Q建筑公司的企業(yè)所得稅籌劃思路如下：①針對應(yīng)收款問題進(jìn)行籌劃，Q公司在合法前提下適當(dāng)推遲收入確認(rèn)時(shí)間，爭取資金時(shí)間價(jià)值，在經(jīng)營過程中Q公司與發(fā)包方加強(qiáng)交流，針對發(fā)包方無法及時(shí)支付工程款的情況，Q公司選擇在次年開具增值稅發(fā)票和處理涉稅業(yè)務(wù)，有效減少當(dāng)前納稅期應(yīng)繳的所得稅額。②籌劃固定資產(chǎn)折舊方法，Q公司針對工作強(qiáng)度符合較高的固定資產(chǎn)采用加速折舊辦法，按照規(guī)定分類管理和核算固定資產(chǎn)，增加公司凈利潤，獲得較大的資金時(shí)間價(jià)值。同時(shí)Q公司根據(jù)最新項(xiàng)目情況將部分固定資產(chǎn)折舊方式變更為雙倍余額遞減法，有效增加公司前期現(xiàn)金流量。③籌劃研發(fā)費(fèi)用，建筑行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策，Q公司根據(jù)政策要求嚴(yán)格管理研發(fā)費(fèi)用，制定準(zhǔn)確的計(jì)劃成本預(yù)算，控制實(shí)際成本，并設(shè)置合理的費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用。

三、民營企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題

（一）稅務(wù)管理理念傳統(tǒng)，風(fēng)控意識不強(qiáng)

民營企業(yè)在經(jīng)營期間重視業(yè)務(wù)效益增長，相對忽視稅務(wù)管理，稅務(wù)管理理念更新不及時(shí)，且稅務(wù)管理與籌劃期間缺少足夠強(qiáng)的風(fēng)控意識，導(dǎo)致稅收成本未能得到有效控制。同時(shí)企業(yè)部分員工對納稅籌劃的認(rèn)知存在問題，認(rèn)為納稅籌劃與逃稅行為趨同，不符合國家政策規(guī)定，而且少數(shù)財(cái)務(wù)人員對稅收政策的理解刻板，并未從多個(gè)維度解讀稅收政策規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃空間縮減，避稅效果不理想。

（二）以票控稅不嚴(yán)謹(jǐn)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不足

增值稅發(fā)票是企業(yè)完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的重要憑證，發(fā)票缺失、發(fā)票信息失真、發(fā)票造假等問題將導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅無法應(yīng)抵盡抵，其中發(fā)票造假行為惡劣將會面臨處罰。部分民營企業(yè)的以票控稅不嚴(yán)謹(jǐn)，發(fā)票管理存在漏洞，未能嚴(yán)格審核原始發(fā)票憑證，如發(fā)票管理人員對采購部門過度信任，在收到采購部門提供的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后不核對，直接將發(fā)票金額納入本月進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵扣額內(nèi)，容易造成增值稅多繳或是少繳風(fēng)險(xiǎn)。此外，民營企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不足，其認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)是稽查者、監(jiān)督者，不敢與其溝通交流，導(dǎo)致企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對稱，對稅收政策解讀有限，在面對涉稅事項(xiàng)爭議時(shí)溝通不及時(shí)，企業(yè)處于被動(dòng)地位，納稅籌劃方案部分內(nèi)容被認(rèn)定為逃稅行為，企業(yè)面臨高頻次的稅務(wù)稽查。

（三）內(nèi)控體系不健全，稅務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

大多數(shù)民營企業(yè)缺少專業(yè)、獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，稅務(wù)專員也缺失，稅務(wù)相關(guān)工作由財(cái)務(wù)人員代為處理，但財(cái)務(wù)人員的本職工作較多，對稅務(wù)管理工作任務(wù)力不從心，無法全身心投入稅務(wù)管理，缺少足夠時(shí)間和能力支持，致使企業(yè)的納稅籌劃方案并不是最優(yōu)解。而且民營企業(yè)的納稅籌劃工作缺少可靠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系支撐，籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)未能預(yù)測并規(guī)避，往往是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后采取補(bǔ)救措施，未能從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，影響下一階段的納稅籌劃效果。

（四）缺乏專業(yè)管理人員

民營企業(yè)的納稅籌劃專業(yè)人員數(shù)量少，而且在稅制改革影響下，稅收法規(guī)更新速度快，各類稅收政策的享受標(biāo)準(zhǔn)條件不斷變化，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)參與人員需要具備全局觀，并且充分了解政策法規(guī)。但是就目前實(shí)際情況而言，民營企業(yè)內(nèi)部缺少獨(dú)立的稅務(wù)部門，涉稅業(yè)務(wù)處理均有財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，稅務(wù)管理職責(zé)不清晰，部分財(cái)務(wù)人員對稅收法規(guī)的了解淺顯，應(yīng)對稅務(wù)檢查時(shí)略顯被動(dòng)，難以準(zhǔn)確解釋涉稅事項(xiàng)。另外，新收入準(zhǔn)確、金融資產(chǎn)準(zhǔn)確、租賃準(zhǔn)則等對財(cái)務(wù)人員提出更加嚴(yán)格的要求，財(cái)務(wù)人員對各類準(zhǔn)確變化的學(xué)習(xí)不到位，則直接影響涉稅事項(xiàng)籌劃質(zhì)量。

（五）業(yè)稅融合不充分，信息質(zhì)量不高

民營企業(yè)的合同簽訂、產(chǎn)品研發(fā)、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)缺少財(cái)稅部門參與，財(cái)稅部門對具體的涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)掌握不全面，企業(yè)的業(yè)財(cái)稅融合不充分，難以保障納稅籌劃方案的可行性和合理性。脫離實(shí)際業(yè)務(wù)的納稅籌劃，極容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)通過金稅三期系統(tǒng)檢查出違規(guī)行為，民營企業(yè)將面臨高額罰款，且企業(yè)形象也將遭受損失。

四、民營企業(yè)稅務(wù)籌劃及合理避稅的保障

（一）更新稅務(wù)管理理念，做好稅務(wù)管理頂層設(shè)計(jì)

民營企業(yè)需持續(xù)更新稅務(wù)管理理念，嚴(yán)格遵守稅收法規(guī)政策，約束納稅籌劃和管理活動(dòng)，不斷強(qiáng)調(diào)稅務(wù)管理的重要作用以及納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。首先，民營企業(yè)管理層需增強(qiáng)稅務(wù)管理意識，指導(dǎo)納稅籌劃人員開展涉稅業(yè)務(wù)預(yù)測規(guī)劃工作，優(yōu)化稅務(wù)管理頂層設(shè)計(jì)，從全局角度把握稅務(wù)管理，保證納稅籌劃活動(dòng)順利推進(jìn)，盡可能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅避稅目標(biāo)。其次，民營企業(yè)可對內(nèi)開展宣傳學(xué)習(xí)、教育培訓(xùn)等活動(dòng)，組織相關(guān)人員參加稅務(wù)管理培訓(xùn)、納稅籌劃工作指導(dǎo)學(xué)習(xí)，將稅務(wù)管理和納稅籌劃納入考核范圍，確保各部門認(rèn)識納稅籌劃的重要性，進(jìn)而積極配合相關(guān)工作。其次，規(guī)范稅務(wù)核算流程，按時(shí)申報(bào)繳稅，民營企業(yè)必須對稅務(wù)核算流程進(jìn)行精細(xì)化處理，基于涉稅事項(xiàng)識別、涉稅事項(xiàng)稅種稅目稅率測算、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)、繳稅流程編制稅務(wù)核算手冊，要求稅務(wù)人員貫徹執(zhí)行手冊內(nèi)容，且結(jié)合實(shí)際核算過程中的問題提出可行建議，由相關(guān)部門在每個(gè)納稅申報(bào)年度之后適當(dāng)修訂核算手冊內(nèi)容。納稅申報(bào)表需先由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核比對，確認(rèn)無誤后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成申報(bào)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

（二）嚴(yán)格落實(shí)以票控稅，加強(qiáng)和稅務(wù)部門的溝通

民營企業(yè)落實(shí)以票控稅則應(yīng)該規(guī)范發(fā)票管理工作，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以票控稅流程和自身經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)計(jì)個(gè)性化發(fā)票管理制度，改進(jìn)發(fā)票管理缺陷。民營企業(yè)針對實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生需開具增值稅發(fā)票情況，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際開票，并科學(xué)管理發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)，對于錯(cuò)開的發(fā)票、紅字沖回發(fā)票則應(yīng)妥善保管。同時(shí)在經(jīng)營期間杜絕虛開發(fā)票、造假發(fā)票行為出現(xiàn)，而且企業(yè)收到虛假發(fā)票則要在第一時(shí)間拒絕，并要求其開具合規(guī)發(fā)票。為減少不合規(guī)發(fā)票數(shù)量，民營企業(yè)必須提高發(fā)票審核標(biāo)準(zhǔn)，要求會計(jì)人員按照標(biāo)準(zhǔn)仔細(xì)核對發(fā)票中的金額、適用稅率、時(shí)間等信息，以及檢查發(fā)票合規(guī)性，將不合規(guī)發(fā)票及時(shí)退回至相關(guān)業(yè)務(wù)人員，以免在稅務(wù)稽查中被發(fā)現(xiàn)使用不合規(guī)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題，規(guī)避納稅調(diào)增和罰款風(fēng)險(xiǎn)。

納稅籌劃期間與稅務(wù)部門溝通也是保證籌劃效果的關(guān)鍵舉措，民營企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不應(yīng)局限于納稅申報(bào)、遞交材料環(huán)節(jié)，在納稅籌劃活動(dòng)中以及認(rèn)定期間都可與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，就納稅籌劃方案中的爭議問題及時(shí)解釋清楚，避免在稅務(wù)檢查時(shí)陷于被動(dòng)局面，對合理的納稅籌劃行為據(jù)理力爭，不合理的方案聽取稅務(wù)專管員的意見進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。而且民營企業(yè)在稅務(wù)稽查過程中，可對稽查建議和時(shí)間建立臺賬，詳細(xì)記錄稅務(wù)問題和解決措施，為納稅年度的籌劃活動(dòng)提供經(jīng)驗(yàn)。民營企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)指導(dǎo)，對納稅籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充更新，在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定后實(shí)施籌劃方案。

（三）完善內(nèi)控體系，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督，搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)約束稅籌活動(dòng)

民營企業(yè)需充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系的優(yōu)勢，約束納稅籌劃活動(dòng)，對納稅籌劃進(jìn)行監(jiān)督控制，防控納稅籌劃和管理過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。民營企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)控體系、強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督并搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，主要可以從以下幾方面入手：①制定清晰的稅務(wù)管理制度，制度中應(yīng)包括納稅籌劃覆蓋范圍、主要內(nèi)容、具體目標(biāo)、職責(zé)主體等，要求參與納稅籌劃的相關(guān)人員貫徹執(zhí)行制度內(nèi)容，完成職責(zé)范圍內(nèi)的工作目標(biāo)。同時(shí)明確納稅業(yè)務(wù)辦理、審核、審批業(yè)務(wù)流程，確定稅務(wù)管理責(zé)任機(jī)制。②設(shè)置專業(yè)、獨(dú)立的稅務(wù)管理部門和稅務(wù)管理專崗，由獨(dú)立部門統(tǒng)籌納稅籌劃相關(guān)工作，減輕企業(yè)財(cái)務(wù)部門的壓力，并且清晰管理權(quán)責(zé)，減少崗位職責(zé)交叉造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。③加強(qiáng)監(jiān)督管理，稅務(wù)管理部門需全程監(jiān)督納稅籌劃活動(dòng)，及時(shí)指出不合理籌劃行為并反饋，在嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制約束下，保證相關(guān)部門人員可履行納稅籌劃管理職責(zé)，提高納稅籌劃效率。④建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，稅務(wù)管理人員根據(jù)具體的涉稅業(yè)務(wù)開展預(yù)測分析工作，結(jié)合最新的稅收政策，預(yù)測籌劃過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前準(zhǔn)備應(yīng)對措施，降低風(fēng)險(xiǎn)對納稅籌劃效益的不利影響。

（四）提升財(cái)稅管理人員的綜合素質(zhì)

民營企業(yè)可針對稅制改革要求制定合理的人才培訓(xùn)方案，對內(nèi)部財(cái)稅管理人員進(jìn)行定向培訓(xùn)指導(dǎo)，分別從稅務(wù)管理、納稅籌劃、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)、信息技術(shù)等多個(gè)方面對財(cái)稅人員開展培訓(xùn)。并且定期檢查參訓(xùn)人員學(xué)習(xí)成果，企業(yè)可提供學(xué)習(xí)激勵(lì)，鼓勵(lì)財(cái)稅人員積極參加培訓(xùn)并努力通過考核，成為符合企業(yè)需求的綜合性人才。同時(shí)，民營企業(yè)可提高稅務(wù)管理人員聘用門檻，從市場、高校吸收優(yōu)質(zhì)人才，提升企業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)實(shí)力。

（五）加強(qiáng)業(yè)稅融合，推進(jìn)稅籌管理信息化建設(shè)

在管理會計(jì)理念指導(dǎo)下，大部分企業(yè)已經(jīng)開始推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一改往日分離獨(dú)立的相處狀態(tài)，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)逐步融合，業(yè)財(cái)一體化機(jī)制雛形初顯，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長提供較多的助力。稅務(wù)管理作為財(cái)務(wù)管理中的主要內(nèi)容，也需延伸業(yè)財(cái)融合理念，盡快與業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)融合，并且民營企業(yè)也需加速搭建業(yè)財(cái)稅一體化平臺。民營企業(yè)稅務(wù)管理部門在納稅籌劃過程中，既要與財(cái)務(wù)部門保持聯(lián)系交流，也應(yīng)當(dāng)深入業(yè)務(wù)前端，站在涉稅業(yè)務(wù)角度制定貼合實(shí)際的納稅籌劃方案，避免納稅籌劃方案“假大空”。同時(shí)稅務(wù)信息化建設(shè)能夠加速業(yè)稅融合，也可提高納稅籌劃效率，民營企業(yè)可充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢對內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，搭建符合當(dāng)前發(fā)展需求的信息系統(tǒng)平臺，由信息系統(tǒng)自動(dòng)收集分析涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息、政策變化信息等，夯實(shí)納稅籌劃基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語

綜上所述，納稅籌劃是民營企業(yè)降低稅務(wù)成本的有效途徑，民營企業(yè)應(yīng)該不斷規(guī)范納稅籌劃行為，提高實(shí)際籌劃方案的合理性、合規(guī)性、合法性，貼合實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。在實(shí)際經(jīng)營過程中，民營企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注稅收政策法規(guī)的變化，把握適合的稅收優(yōu)惠政策，在合法范圍內(nèi)優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)爭取稅后利益，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，助力民營企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。