基于會計信息質(zhì)量對內(nèi)部控制的研究

王永紅

（江蘇省臨海農(nóng)場有限公司，江蘇 鹽城 224353）

一、會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的相關理論

（一）會計信息質(zhì)量的涵義

會計信息質(zhì)量是會計信息所要滿足的信息需求者的標準或特征，并可從質(zhì)、量兩個層面進行理解。其中，會計信息的質(zhì)就是指信息需求者能夠根據(jù)上市公司所披露的會計信息進行相關決策的有用程度；會計信息的量就是指會計信息的供給者所披露出的有利于信息需求者正確決策的會計信息的數(shù)量。由此可知，會計信息質(zhì)量實質(zhì)上就是能夠同時在會計信息的質(zhì)（有用性）與量（數(shù)量）上都能滿足信息需求者，以助其做出有效的、正確的相關決策。

（二）內(nèi)部控制的定義

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

內(nèi)部控制一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、公司文化等。

（三）會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的關系

1.完善的內(nèi)部控制是提升會計信息質(zhì)量的基礎

內(nèi)部控制中的公司治理結構、內(nèi)部審計、人力資源政策等要素，都影響著會計信息質(zhì)量，主要體現(xiàn)如下：

（1）公司治理結構影響會計信息質(zhì)量

公司治理結構是保證會計信息質(zhì)量的主體，其主要由股東、董事會實現(xiàn)對公司經(jīng)營者的制衡與監(jiān)督。合理的公司治理結構，可以有效避免會計操縱行為的發(fā)生，以確保上市公司能夠及時披露真實、充分的會計信息。

（2）內(nèi)部審計影響會計信息質(zhì)量

內(nèi)部審計對會計信息質(zhì)量的影響是隨著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮而體現(xiàn)的，具體而言，內(nèi)部審計的職能主要體現(xiàn)為兩點：一是監(jiān)督職能，內(nèi)部審計可通過對公司內(nèi)部組織或個人的責任履行情況進行有效的監(jiān)督與糾正，以增強相關決策信息的真實性與充分性；二是評價職能，內(nèi)部審計可以對公司經(jīng)營活動的風險性進行全面評估與風險預測，以幫助公司建立高質(zhì)量的會計信息決策系統(tǒng)。

（3）人力資源政策影響會計信息質(zhì)量

科學的人力資源政策意味著公司人員都有著良好的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，從而有助于在源頭上生成真實、充分的會計信息，從而有利于對外披露出高質(zhì)量的會計信息。

2.高質(zhì)量的會計信息需求促進內(nèi)部控制的完善

會計信息的使用者主要包括公司的管理者與投資者，兩者都對會計信息有著高質(zhì)量的需求，具體體現(xiàn)如下：

（1）管理者對會計信息的高質(zhì)量需求

管理者是負責公司運行的執(zhí)行者，所做出的任何決策都可能直接影響著公司未來的生存與發(fā)展，所以管理者不僅關注經(jīng)營業(yè)績指標，同樣也對與投資決策、經(jīng)營決策等密切相關的內(nèi)部控制信息的需求日益強烈，如可通過內(nèi)部控制信息所反映出的公司治理結構、內(nèi)部審計、人力資源政策等方面的問題，及時采取相關措施優(yōu)化內(nèi)部控制，以促進內(nèi)部控制環(huán)境的完善。因此，管理者對會計信息不僅有著高質(zhì)量的需求，而且其需求比投資者更加詳盡與全面。

（2）投資者對會計信息的高質(zhì)量要求

投資者是公司自有資金的提供者，在股票市場中具有數(shù)量多、構成復雜、交易活躍的特點，是會計信息的主要需求者，也是最核心的利益相關者。對于投資者而言，做出投資決策的期望是低風險、高收益，所以對公司的盈利能力、風險承受能力、發(fā)展?jié)摿Χ际株P注。雖然內(nèi)部控制信息不能直接反映公司的財務狀況，但能通過披露是否規(guī)范和充分等信息，判斷財務報告的真實性與可靠性。與管理者相比，投資者處于信息劣勢，為了保護自己的利益，通常都會規(guī)避會計信息披露不真實、不充分的公司，即會計信息質(zhì)量較低的公司。因此，為了滿足投資者對會計信息高質(zhì)量的需求，公司應加強內(nèi)部控制建設，并將其真實、充分地披露出來，方能提升投資者的關注度與信心度，并最終得以吸引更多的投資。

二、公司缺乏內(nèi)部控制問題的成因

（一）缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍

內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標的實現(xiàn)。許多公司源于早期的個體工商戶、私營經(jīng)濟，這些公司結構單一，投資者與經(jīng)營者為同一人，家族式管理氛圍濃，部分家族成員憑借其身份凌駕于公司規(guī)則之上。缺乏有效的規(guī)劃、制度和控制，造成管理比較混亂，信息失真。

（二）公司制度不健全，制度流于形式

大部分公司較為重視上下級之間的管理控制，而橫向業(yè)務部門交流協(xié)調(diào)工作能力差，甚至出現(xiàn)一人多崗，缺乏監(jiān)督，對業(yè)務的處理上，雖有制度，但往往在執(zhí)行上不按規(guī)定的程序辦理，制度完全是形同虛設，流于形式。

（三）內(nèi)審計不能完全履行職責，發(fā)揮不了監(jiān)督權利

多數(shù)公司雖然設立了審計部門，由于公司規(guī)模限制，人員往往身兼數(shù)職，兼任審計人員的專業(yè)能力有限，審計部門人員考慮自身發(fā)展可能完全聽從管理人員，盡不到自己的職責，很難從第三方立場客觀公正的對公司行使監(jiān)督權利。

（四）管理者對建立執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識非常薄弱

內(nèi)部控制不能直接迅速的給公司帶來效益，公司管理者往往將精力集中于成本效益，產(chǎn)品的研發(fā)銷售等，雖然制定的制度規(guī)范，但只停留于書面形式，不能得到有效的執(zhí)行，導致內(nèi)控制度不能發(fā)揮作用。

三、公司缺乏內(nèi)控常出現(xiàn)的問題

（一）公司治理結構不合理

1.股權結構不合理：

股東作為公司的所有者與最終決策者，是按持股比例在股東大會中行使表決權。若股權結構集中度過高，呈現(xiàn)“一股獨大”現(xiàn)象，股東間的平衡就會打破，缺乏話語權的中小股東就失去了對大股東的約束力，而大股東就可能與經(jīng)理層合謀，操縱公司的經(jīng)營管理與會計信息，從而侵害中小股東的利益。

2.董事經(jīng)理職權不合理

在一些家族公司，“一股獨大”促使大股東擔任董事長、經(jīng)理，使得大股東兼決策權、經(jīng)營管理權與一身，監(jiān)事在這種情況下無法履行起監(jiān)督義務，一定程度上也助長了股東的違法行為。如果董事、經(jīng)理為外部聘用，外部聘用董事、經(jīng)理追求獲取高額報酬，可通過修改公司的財務信息，達到業(yè)績需求目的，使得會計信息失真，而股東置身于管理之外難以發(fā)現(xiàn)和防范會計違規(guī)現(xiàn)象。

（二）人力資源政策不科學

招聘監(jiān)事會與財務成員時，應考察其是否具有獨立的人格品性。招聘會計、出納等易發(fā)生舞弊的崗位人員時，應考查其職業(yè)道德素養(yǎng)高低等。然而股東往往在招聘人員時會推舉聘用與自己熟識的人員，如近親屬、朋友等，作用于招聘，導致公司的財務管理、內(nèi)部審計始終處于比較滯后的水平、或處于受控狀態(tài)，影響了會計信息的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計工作范圍狹窄

由于對內(nèi)部審計及職能本質(zhì)特征認識不足，錯誤地認為審計就是查賬，很少觸及經(jīng)營管理的其他領域，從而使內(nèi)部審計多屬財務性質(zhì)，使得內(nèi)部審計工作實際上變成了財務會計的自審過程。加上內(nèi)部審計人員對自身的作用認識上存在偏差，一直認為內(nèi)部審計是差錯防弊，以評價為主，對審計建議重視不夠。這直接導致公司對內(nèi)部審計所能提供的評價、咨詢等服務缺乏全面正確的理解。在這些公司中，內(nèi)部審計在強化內(nèi)部管理方面的作用未被充分認知或未被正確認識，內(nèi)部審計機構并沒有被看作是公司整體的或相對獨立的組成部分。

四、對缺乏內(nèi)部控制的完善對策

（一）構建合理的公司治理結構

1.建立合理的股權結構

如果公司治理結構不合理，就會使各利益相關者的權力制衡關系失效，易形成會計信息的操縱行為。因此，為了提升會計信息質(zhì)量，必須構建合理的公司治理結構，具體措施如下：

為了避免大股東侵害中小股東利益的現(xiàn)象，提升經(jīng)營決策的科學性與會計信息質(zhì)量，應建立更加合理的股權結構，具體措施如下：一是適度分散公司的控制權，實現(xiàn)股權的多元化結構，如引進外來資本稀釋公司股權，或對公司的關鍵性員工實行股權激勵，以規(guī)避家族控制的下決策風險；二是大力培育機構投資者，提升機構投資者的股權比例，由于機構投資者較散戶而言，具有更大規(guī)模的資金與理性的投資觀念，且更注重收益的穩(wěn)定性與成長性，與上市公司的利益相關性強，所以會更加積極主動地監(jiān)督上市公司，有利于防范大股東對董事會與經(jīng)理層的操縱，維護中小股東權益。

2.提升董事會的獨立性

董事會代表股東利益進行重大決策，通過監(jiān)督管理者的責任履行情況，來減少經(jīng)理層的會計操縱行為，以確保會計信息的高質(zhì)量。董事會的獨立性同樣決定著內(nèi)部審計工作的獨立性。若董事會的獨立性缺失，同樣導致內(nèi)部審計實質(zhì)上的獨立性缺失，使內(nèi)部審計機構淪為家族控制的工具，使會計信息質(zhì)量大打折扣。因此，基于提升會計信息質(zhì)量的角度，必須提升董事會的獨立性。具體而言，可優(yōu)化獨立董事選聘制度，即在進行獨立董事的股東大會選舉時，為有效防范大股東操縱獨立董事選聘，削弱獨立董事的獨立性，增加非家族成員的中小股東與流通股東的代表，以實現(xiàn)董事會結構的內(nèi)部制衡，以真正保護中小股東的權益，提升內(nèi)部審計與會計信息質(zhì)量。此外，在產(chǎn)生獨立董事成員的時候，最好是行業(yè)有建樹或聲望的專家，或者是在公司管理、內(nèi)部審計有經(jīng)驗的人員，這樣在公司治理、內(nèi)部審計等過程中的相關領域的專業(yè)知識 就不會欠缺，從而有利于讓獨立董事在董事會中真 正的發(fā)揮作用。

（二）拓展內(nèi)部審計的工作范圍

內(nèi)部審計要充分發(fā)揮對公司治理的促進作用，不僅需要內(nèi)審機構的獨立性，更要依靠內(nèi)部審計本身的監(jiān)督與評價職能，以減少不真實、不充分的會計信息。因此，公司應著力拓展內(nèi)部審計的工作范圍，尤其應加強對公司治理的監(jiān)督與公司風險的評價，在優(yōu)化公司治理、防范經(jīng)營風險的同時，也利于查證會計信息是否真實與充分，從而有利于提升會計信息質(zhì)量。

1.加強對公司治理的監(jiān)督

上市公司是會計信息披露的控制者，由于信息劣勢，投資者并不能及時、充分了解董事會、經(jīng)理層的責任履行情況，并極可能引發(fā)一系列因信息不對稱而引發(fā)的道德風險，如隱瞞錯誤決策、夸大經(jīng)營成果等，從而造成會計信息質(zhì)量低下。因此，內(nèi)審部門應加強對公司治理的監(jiān)督，及時反饋與評價公司治理中的優(yōu)劣，從而既利于為管理者的績效考核提供依據(jù)，又利于為股東大會與董事會提供科學的決策信息，在有效實現(xiàn)制衡公司治理主體間的復雜關系的同時，也杜絕了利潤操縱和虛假信息的產(chǎn)生，從而保證會計信息的質(zhì)量。概括而言，內(nèi)審部門對公司治理監(jiān)督的主要內(nèi)容如下：一是監(jiān)督與審查公司決策的科學性與民主性，以淡化家族意識，避免家族集權控制下經(jīng)驗管理的弊端；二是監(jiān)督與審查各部門的職責運轉與制衡情況，如人員配備是否健全、員工是否具有崗位勝任力、職責分工是否明確等。

2.加強對公司風險的評價

內(nèi)部審計的監(jiān)督與反饋職能，側重于事中與事后審計，有利于優(yōu)化公司治理，而內(nèi)部審計的風險評價，則是注重事前防范與事中控制，有利于保證投資者決策的科學性，實現(xiàn)預期效益。若公司具有規(guī)模大、管理層次多、市場區(qū)域廣、業(yè)務種類多等特征，其面臨的經(jīng)營風險也將越來越大，而風險管理也變得愈加重要了。因此，為了建立科學的信息決策機制，就必須弱化家族控制，加強對公司風險的評價，并提出具有前瞻性的建議，以有效防范投資風險，確保會計信息質(zhì)量的充分性。概括而言，內(nèi)審部門對公司風險評價的主要內(nèi)容包括如下：一是根據(jù)公司治理監(jiān)督結果，找出在各部門的管理漏洞與風險，并做出相關評價，以規(guī)范公司治理過程，預防違法違規(guī)行為的發(fā)生；二是結合公司內(nèi)外部風險，站在公司全局的角度，以獨立客觀的視角，評價公司經(jīng)營戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行，并找出潛在的風險并提供控制風險的方案，以有效避免錯誤決策造成的巨大損失。

（三）制定科學的人力資源政策

財務人員、內(nèi)審人員的業(yè)務水平、專業(yè)技能、職業(yè)道德等方面的素質(zhì)，對會計信息的質(zhì)量有著直接的影響。因此，公司應制定科學的人力資源政策，尤其應以提升財務人員、內(nèi)審人員的素質(zhì)，進而提升會計信息質(zhì)量。

1.招聘方法科學化

公司應建立多元化的招聘渠道。如公司采用廣告、互聯(lián)網(wǎng)招聘、人才中介機構等多元化的渠道選聘人員，錄用到最合適的員工。此外，摒棄經(jīng)驗化、主觀化的招聘標準，而且建立了更加專業(yè)化的選聘標準，除了基本的工作經(jīng)驗與職稱要求外，還重點包括兩點：一是在學歷方面，為了減少培訓時間，公司應選聘具有一定學歷的人員，關鍵崗位選擇高學歷的人員，使公司的財務人員、內(nèi)審人員隊伍整體上保持高水平；二是在專業(yè)方面，應選聘財務、審計、管理、金融等多專業(yè)的人員，從而形成專業(yè)互補，并著力選聘復合型人才，有效提升會計信息質(zhì)量。

2.培訓內(nèi)容科學化

公司的經(jīng)營環(huán)境是復雜多變的，而置身于該環(huán)境之下的會計、內(nèi)部審計工作同樣面臨著許多不確定性，而較高的學歷與專業(yè)知識水平并不是一勞永逸，而需要根據(jù)環(huán)境的變化不斷進行知識與技能的更新，方能與時俱進，滿足會計信息需求者的高質(zhì)量要求。因此，為了不斷提升財務人員、內(nèi)審人員的素質(zhì)，公司應構建科學化的培訓內(nèi)容，主要內(nèi)容如下：一是分析培訓需求，即從公司、內(nèi)部審計、員工等三個層次的培訓需求分析出員工現(xiàn)有能力與應有能力間的差距，以便有針對性地確定培訓的對象與目標，以有效節(jié)省培訓資源，提升培訓實效；二是確定培訓的內(nèi)容，即根據(jù)培訓需求，針對培訓對象的知識與能力情況選擇相應的培訓內(nèi)容，一般內(nèi)容除包括工作所必備的知識與能力培訓、計算機輔助審計技術培訓、人際關系的處理能力、職業(yè)道德要求以外，還需要強調(diào)與公司日常運作相關的流程、采購等的了解與認識；三則是為了增加員工對培訓的重視度與參與度，應進行培訓效果評估，其評估目的就是看培訓對象個人素質(zhì)方面是否有所提升，評估的內(nèi)容包括受訓后的工作態(tài)度、工作效率、人際溝通能力、促進公司治理的合理化建議、發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的次數(shù)等，而評估的結果可作為員工加薪與晉升的依據(jù)，以促進員工不斷主動提升自我的動力。