基層工會新舊會計制度銜接及應(yīng)用

黃成慶 曾婷婷

基層工會是工會組織體系的主體，在全國280多萬家工會組織中占比超99%。步入新時期，基層工會組織覆蓋面不斷擴(kuò)展，工會新業(yè)務(wù)新需求推動財務(wù)改革向深度與廣度邁進(jìn)。2021年4月，財政部修訂發(fā)布了《工會會計制度》（財會〔2021〕7號），自2022年1月1日起施行。新頒布的《工會會計制度》對工會會計核算體系進(jìn)行了全新修訂與完善，更契合當(dāng)前時期工會實務(wù)發(fā)展需要，更有效銜接工會現(xiàn)行財務(wù)管理制度。新制度針對會計主體不同，對基層工會和縣級以上工會實行差異化規(guī)定，突出各級工會業(yè)務(wù)特色。在我國現(xiàn)行管理體系下，盡管縣級以上工會的會計核算也執(zhí)行《工會會計制度》，但其會計科目體系、經(jīng)費繳撥關(guān)系等與基層工會具有較大區(qū)別，因此本文暫不作討論，僅就基層工會新舊會計制度的銜接與應(yīng)用問題做一些探討。

一、基層工會財務(wù)管理相關(guān)制度要求

中華全國總工會、財政部非常重視基層工會財務(wù)管理工作，近年來推出了多項制度舉措，以規(guī)范和完善基層工會財務(wù)管理，特別是基層工會經(jīng)費收支管理、全面預(yù)算管理等。2017年全國總工會頒發(fā)《基層工會經(jīng)費收支管理辦法》（總工辦發(fā)〔2017〕32號），對基層工會經(jīng)費收支范圍、財務(wù)管理制度建設(shè)等作出明確規(guī)定，強(qiáng)化對基層工會經(jīng)費使用管理情況的監(jiān)督。2019年印發(fā)的《工會預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā)〔2019〕26號）、2020年印發(fā)的《基層工會預(yù)算管理辦法》（總工辦發(fā)〔2020〕29號），要求具備條件的基層工會應(yīng)全面實施預(yù)算績效管理，進(jìn)一步明晰工會預(yù)算管理收支范圍、預(yù)算管理權(quán)限、預(yù)算決算責(zé)任，同時要求工會預(yù)算支出編制應(yīng)按照基本支出、項目支出予以分類，著力提升基層工會預(yù)算管理監(jiān)督水平。這些規(guī)章制度對基層工會會計核算提出了新要求，而沿用十多年的舊會計制度明顯難以銜接現(xiàn)行財務(wù)制度體系，也無法滿足新時期工會實務(wù)需求，需要對舊制度科目設(shè)置等方面的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行修訂，以便與新的相關(guān)制度辦法相協(xié)調(diào)，與現(xiàn)有財務(wù)管理體系相銜接。

二、基層工會新舊會計科目體系

2021版工會會計制度與舊制度會計有以下變化：從總體結(jié)構(gòu)看，新制度將會計主體分為縣級以上工會和基層工會兩大類，在科目設(shè)置及報表編制上實行不同規(guī)定，突出各級工會業(yè)務(wù)特色?；鶎庸I(yè)務(wù)相對簡單，會計處理和報表編制予以適當(dāng)簡化，僅需編制“資產(chǎn)負(fù)債表”“收入支出表”兩張主表，刪除原有的“往來款項明細(xì)表”、“經(jīng)費收繳情況表”。從具體內(nèi)容來看，新制度依據(jù)工會現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要，增設(shè)、刪除、合并、調(diào)整部分會計科目及明細(xì)科目，形成新會計科目體系，包含資產(chǎn)類會計科目16個，負(fù)債類會計科目5個，凈資產(chǎn)類會計科目7個，收入類會計科目9個，支出類會計科目11個?；鶎庸饕m用的會計科目則由原來的42個精簡至24個，一般而言，基層工會受經(jīng)費繳撥關(guān)系、收支核算內(nèi)容等影響，不涉及以下會計科目，如“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金動用”、“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金安排”、“專用基金”、“政府補(bǔ)助收入”、“職工活動組織支出”、“補(bǔ)助下級支出”等科目（見表1）。

表1 基層工會新舊會計科目對照表

三、基層工會新舊會計制度銜接與應(yīng)用注意事項

（一）做好調(diào)賬前的準(zhǔn)備工作

基層工會在2021年12月31日及之前仍采用原制度進(jìn)行會計核算和報表編制，自2022年1月1日起則依據(jù)新制度重設(shè)賬目?；鶎庸攧?wù)人員在新舊賬目銜接過程中，應(yīng)當(dāng)及時準(zhǔn)確編制財務(wù)工作底稿，妥善保存科目余額調(diào)整拆分依據(jù)并將其作為原始憑證。在將2021年末所有會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬時，按新規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整，形成各會計科目2022年的年初余額。此外在2021年年底前，基層工會須做好資產(chǎn)盤點清查工作，對資產(chǎn)進(jìn)行合理分類與價值核實，準(zhǔn)確反映工會各項資產(chǎn)。

（二）基層工會新舊制度會計科目調(diào)整

新會計制度仍然采用現(xiàn)行五大會計要素，但賬務(wù)銜接轉(zhuǎn)換中主要涉及資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個要素，收入與支出科目在年末沒有余額無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，自2022年1月1日起按新制度進(jìn)行賬務(wù)處理即可。具體需要注意的會計科目調(diào)整有如下幾項。

1.貨幣資金類科目?；鶎庸嬗惺芡写苜Y金業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將原賬“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目余額中屬于代管經(jīng)費的部分轉(zhuǎn)入新賬對應(yīng)的二級明細(xì)科目“代管經(jīng)費”中。

2.應(yīng)收款項類科目。新制度下“應(yīng)收上級經(jīng)費”科目下僅包括“應(yīng)收上級補(bǔ)助”和“應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”兩項明細(xì)科目，且明細(xì)核算內(nèi)容與舊制度一致，而舊制度下“應(yīng)收建會籌備金”則納入新賬“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)科目中進(jìn)行核算和反映。同時取消“借出款”科目，其余額直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。

3.非貨幣性資產(chǎn)類科目。新制度中，非貨幣性資產(chǎn)類科目變化較大，充分體現(xiàn)對工會資產(chǎn)管理及成本績效管理理念的重視和運(yùn)用。一是借鑒政府會計制度對工會部分資產(chǎn)的定義及范圍予以重新界定。原賬中的“固定資產(chǎn)”科目被重新劃分為三大類：一類是符合新的固定資產(chǎn)定義及價值標(biāo)準(zhǔn)的實物資產(chǎn)，仍然反映在“固定資產(chǎn)”科目中；另一類是沒有達(dá)到固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)的實物資產(chǎn)，需要分類納入“庫存物品”科目中予以核算和反映；第三類是由工會控制的無形資產(chǎn)，其余額需要從“固定資產(chǎn)”科目中轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“無形資產(chǎn)”科目。二是新制度要求將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬“在建工程”科目中反映，使其不再游離于工會大賬之外，待建設(shè)項目完工交付，相關(guān)成本金額再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目余額。三是新制度引入折舊與攤銷理念，同時增設(shè)“累計折舊”、“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用進(jìn)行虛擬攤銷，在銜接過程中需要根據(jù)具體情況和規(guī)定進(jìn)行會計估計，全面核查截至2021年12月31日符合新制度確認(rèn)條件的相關(guān)資產(chǎn)的折舊攤銷年限，并相應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)提折舊和攤銷。

4.負(fù)債類科目。一是新制度取消“借入款”科目，轉(zhuǎn)賬時應(yīng)將原“借入款”科目余額統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。二是新制度“應(yīng)付上級經(jīng)費”、“應(yīng)付下級經(jīng)費”科目均應(yīng)由原賬對應(yīng)科目余額扣除建會籌備金后的差額轉(zhuǎn)入，而工會建會籌備金全部轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。

5.凈資產(chǎn)類科目。凈資產(chǎn)類科目主要是科目合并與拆分。一是新制度將原賬中“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”科目統(tǒng)一歸入“資產(chǎn)基金”科目，并設(shè)置相應(yīng)二級明細(xì)科目。二是新制度取消“后備金”科目，其科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“工會資金結(jié)余”科目。三是對工會原結(jié)余資金進(jìn)行拆分，基層工會會計人員需對結(jié)余資金來源進(jìn)行詳細(xì)追溯，分析資金預(yù)算編制及執(zhí)行情況，將符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金余額轉(zhuǎn)入“工會資金結(jié)轉(zhuǎn)”，余下的資金余額再轉(zhuǎn)入“工會資金結(jié)余”科目，明確資金使用動態(tài)，達(dá)到強(qiáng)化工會項目管理和結(jié)余資金管控的目的。

6.收入類科目。新制度刪除了原制度的“事業(yè)收入”、“事業(yè)支出”科目，新增“附屬單位上繳收入”、“對附屬單位支出”科目，用以分別核算工會所屬的企事業(yè)單位按規(guī)定上繳的收入以及工會按規(guī)定對所屬企事業(yè)單位的補(bǔ)助。

7.支出類科目。為更好地配合經(jīng)費管控和突出工會服務(wù)職能要求，新制度對基層工會的職工活動支出科目新增二級明細(xì)科目“勞模職工療休養(yǎng)支出”和“會員活動支出”，明確列示其核算范圍，增強(qiáng)會計制度的指導(dǎo)性。

（三）基層工會財務(wù)報表銜接事項

根據(jù)新制度規(guī)定，基層工會僅需按照月度和年度編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表兩張報表。其中資產(chǎn)負(fù)債表未發(fā)生實質(zhì)性變化，填列時依照2022年1月1日新賬會計科目余額即可；收入支出表結(jié)構(gòu)與舊制度有較大差異，新增“年初資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動”、“本期資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”三個報表項目，項目金額均根據(jù)明細(xì)科目的合計數(shù)填列，各明細(xì)科目則根據(jù)對應(yīng)的“工會資金結(jié)轉(zhuǎn)”、“工會資金結(jié)余”科目年初、年末、余額調(diào)整項的金額列示，從而更清晰反映工會結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的年度變化情況。詳細(xì)科目調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)過程如圖1所示。

圖1 會計科目調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)過程

四、加強(qiáng)基層工會財務(wù)管理的建議

（一）把握新工會會計制度改革內(nèi)涵，提升工會會計信息質(zhì)量

新的工會會計制度在收支科目經(jīng)濟(jì)分類、職能科目完善、差異化管理理念、成本績效意識等方面與舊制度都有較大差別。面對新制度和工會新業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)，基層工會財務(wù)人員應(yīng)積極主動適應(yīng)新變化，認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度及銜接辦法的具體要求與內(nèi)涵，深入把握理解新制度操作規(guī)范要點，及時轉(zhuǎn)變會計核算思路，確保新制度在基層工會中平穩(wěn)過渡與運(yùn)用。

（二）推進(jìn)工會會計信息化建設(shè)，實現(xiàn)財務(wù)精細(xì)化管理

新的時代條件下，信息化建設(shè)是工會財務(wù)深化改革的必然趨勢，也是適應(yīng)新時期工會會計制度要求和財務(wù)管理目標(biāo)的必然途徑。無論是資產(chǎn)折舊攤銷、資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、財務(wù)報表編制或是其他決策分析數(shù)據(jù)，均離不開現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐?；鶎庸?yīng)著力搭建信息化技術(shù)平臺，加大投入力度，實現(xiàn)工會財務(wù)信息化、精細(xì)化管理。

（三）強(qiáng)化基層工會制度建設(shè)，保障財務(wù)規(guī)范化運(yùn)行

目前我國各級工會尤其是基層工會存在較為嚴(yán)重的制度缺陷，多數(shù)基層工會組織缺乏自身獨立完善的財務(wù)制度體系。新制度對工會會計核算體系實行更全面、更契合實際的規(guī)范要求，進(jìn)一步營造工會財務(wù)制度軟環(huán)境?；鶎庸?yīng)認(rèn)真落實新會計制度，同時不斷加強(qiáng)工會配套的其他財務(wù)制度建設(shè)，如內(nèi)部控制制度、預(yù)算管理制度、經(jīng)費收支制度等，逐漸完善基層工會財務(wù)管理框架體系，保障財務(wù)規(guī)范高效運(yùn)行。