制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與應(yīng)對

高 垚

（徐州徐工精密工業(yè)科技有限公司，江蘇 徐州 221600）

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化建設(shè)的深化和發(fā)展中，各個行業(yè)都在不斷地發(fā)展和發(fā)展，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和發(fā)展。制造業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為了在競爭中維持原有的行業(yè)地位，必須不斷地改進(jìn)自己的管理制度，擴(kuò)大自己的市場，增強(qiáng)自己的風(fēng)險防范意識和能力。在制造企業(yè)中，財務(wù)內(nèi)控制度對于實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)管理的目的具有十分重要的意義。企業(yè)在管理過程中，如何利用內(nèi)部財務(wù)制度來預(yù)防和預(yù)防企業(yè)的會計差錯、欺詐，維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全與完整，提高企業(yè)的管理和管理水平，達(dá)到成本的目的，是目前企業(yè)管理者所關(guān)心的問題。

一、財務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）財務(wù)內(nèi)部控制的含義

財務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)通過制度等手段來有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)管理，通過科學(xué)、合理的約束和規(guī)范，使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，使其財務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量得以提高，使公司的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

公司要營造一個良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，以確保公司的內(nèi)部控制工作能夠順利進(jìn)行，比如成立相關(guān)部門，明確各部門的職責(zé)，并培養(yǎng)綜合素質(zhì)較高的內(nèi)部控制人才。

不管是哪一家公司，在經(jīng)營管理和長期發(fā)展的同時，都要面對各種各樣的風(fēng)險，如財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、管理風(fēng)險等等。不同的公司所面對的風(fēng)險種類是不同的，同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段所面對的風(fēng)險也是不同的，所以，企業(yè)要不斷地提高自己的經(jīng)濟(jì)效益，以達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的，這就要求我們在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制時更加注重風(fēng)險評價。

管理活動是企業(yè)管理者制定決策，管理內(nèi)部管理，實(shí)施制度等方面的政策和流程。在企業(yè)內(nèi)部，控制行為的表現(xiàn)形式是：公司通過建立一系列的規(guī)章制度、信息系統(tǒng)、考核標(biāo)準(zhǔn)等來管理和控制各種經(jīng)濟(jì)活動。另外，控制行為也反映在企業(yè)的其他層面，例如企業(yè)文化的構(gòu)建和經(jīng)營思想上。企業(yè)要根據(jù)整個市場的發(fā)展趨勢和自身的實(shí)際狀況，制訂有針對性的控制措施，以確定公司的內(nèi)部控制重點(diǎn)，以減少潛在的財務(wù)風(fēng)險。

信息交流是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外信息的傳遞和共享的一種重要手段，它為企業(yè)的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制體系的建設(shè)和執(zhí)行提供了必要的信息。在制造企業(yè)中，信息交流能有效地促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對決策、指令和各部門的反饋。從外部看，可以增強(qiáng)制造企業(yè)和上下游合作伙伴的溝通和交流，提升整個合作的效率。

在制造企業(yè)的內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制是一個非常重要的環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制能夠及時地發(fā)現(xiàn)其在各個方面的缺陷，達(dá)到最優(yōu)的財務(wù)內(nèi)部控制過程。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

管理公司的貨幣資本。資本是制造企業(yè)最重要，是其發(fā)展根本。如果制造企業(yè)不能對貨幣資金進(jìn)行有效的控制，則不能對其進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，造成一些貪污、挪用等問題，制造企業(yè)要想提高自己的核心能力，就必須通過降低成本來獲得更大的利潤。

管理公司的預(yù)算，制造企業(yè)的預(yù)算管理是制造企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要手段，它可以把生產(chǎn)資源、生產(chǎn)目標(biāo)與生產(chǎn)計劃相結(jié)合，達(dá)到提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益的目的，管理公司的內(nèi)部控制，企業(yè)貨幣資金的合理控制是制造企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，它的質(zhì)量直接影響到制造企業(yè)的財務(wù)管理工作。確保公司的穩(wěn)定運(yùn)營，健康發(fā)展。制造業(yè)的發(fā)展機(jī)會與其面臨的風(fēng)險是成正比的，一個好的內(nèi)部財務(wù)管理工作能夠幫助企業(yè)更好地管理，提高制造企業(yè)的抗風(fēng)險能力。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制對于制造企業(yè)的重要作用

首先，就制造企業(yè)的財務(wù)管理而言，實(shí)行財務(wù)內(nèi)部控制，是加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制，提高公司內(nèi)部管理水平的一項(xiàng)重要工作措施。為了使企業(yè)的資源得到重新整合和規(guī)劃，必須實(shí)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制的信息化，建立起與之相適應(yīng)的內(nèi)控體系。而在企業(yè)的經(jīng)營中，更要有嚴(yán)格的規(guī)章制度，健全的內(nèi)部財務(wù)控制體系，才能保證公司的內(nèi)部管理，加強(qiáng)和提升企業(yè)的內(nèi)部管理，使之更具章法。

其次，不管是哪一家公司，都要以最大的經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，而一旦發(fā)生了經(jīng)濟(jì)上的缺陷和金融風(fēng)險，但是，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以有效地增強(qiáng)公司的財務(wù)信息的透明度和真實(shí)性，有效地防止經(jīng)濟(jì)上的漏洞和金融風(fēng)險。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制的主要方法

所謂“授權(quán)”，是指制造企業(yè)對不同的審批權(quán)限進(jìn)行劃分，使各部門相互監(jiān)督、相互制約，在企業(yè)內(nèi)部形成一種良性的競爭環(huán)境，提升制造管理的整體效率。

根據(jù)內(nèi)部財務(wù)管理工作的內(nèi)容和工作需要，制造企業(yè)建立了不同的部門和組織機(jī)構(gòu)，這就是組織控制。在實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)往往采取了崗位分開和職責(zé)劃分的方式。以制造企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)稽核為例，應(yīng)把會計與出納分開，并對兩者的責(zé)任進(jìn)行清晰地區(qū)分。由于制造企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，所以在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理時，采用組織結(jié)構(gòu)控制的方法是切實(shí)可行的。

在制造企業(yè)的內(nèi)部控制中，會計記錄的控制是指財務(wù)人員對各種經(jīng)濟(jì)活動的原始憑證進(jìn)行核算，以保證其真實(shí)性和精確性。而對制造企業(yè)而言，會計記錄控制能夠真實(shí)地記錄公司的各種經(jīng)濟(jì)活動，并及時反饋到公司的管理層，避免出現(xiàn)虛假交易、偽造憑證等現(xiàn)象。

在制造企業(yè)的內(nèi)部控制中，全面預(yù)算管理是指通過對制造企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性的全面預(yù)算管理，以提高制造企業(yè)的各種資源配置效率，達(dá)到制造企業(yè)的成本控制目的。比如，制造企業(yè)可以制定月度、季度和年度的綜合預(yù)算，并通過財務(wù)稽核來搜集各部門的總體預(yù)算，制定公司的總體預(yù)算和總的預(yù)算指標(biāo)。同時，在每一個總預(yù)算周期結(jié)束時，將其與預(yù)期的指標(biāo)進(jìn)行比較，以實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)和管理費(fèi)用的控制。

目前，由于信息技術(shù)的迅速發(fā)展，部分制造企業(yè)紛紛采用信息管理系統(tǒng)來進(jìn)行內(nèi)部控制，有效地改善內(nèi)部信息的交互和共享，提高財務(wù)信息的使用效率。此外，在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制時，采用 MIS控制的方式，能夠?qū)ω攧?wù)、業(yè)務(wù)部門的工作進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，提高了公司的整體經(jīng)營和管理效率。

二、制造企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)部控制工作中常見的問題

（一）內(nèi)控意識淡薄

大部分制造企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制時，面臨的最大問題就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)主管對內(nèi)控的認(rèn)識不夠準(zhǔn)確，或者存在認(rèn)識上的偏差。由于缺乏資本、缺乏有效的管理手段，一些中小制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者覺得進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制既費(fèi)時費(fèi)力，又費(fèi)錢，而且在企業(yè)中的融合性差，缺乏對經(jīng)營決策的了解，缺乏對企業(yè)經(jīng)營決策的了解，這就造成了財務(wù)部門常常依靠自己的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行工作，而財務(wù)管理始終處在公司的業(yè)務(wù)鏈條的末端，使公司的財務(wù)內(nèi)部控制工作難以進(jìn)行。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力低下

缺乏有效的內(nèi)部控制，無論多么完善的內(nèi)部控制體系都是徒勞的。

第一，企業(yè)歷史上存在的資金管理問題，應(yīng)收賬款和應(yīng)付款均未能到位，這對公司的財務(wù)管理造成了很大的壓力。

第二，合同編制、簽訂過程中存在著一些缺陷，比如企業(yè)資金短缺時，不能及時發(fā)現(xiàn)最佳的結(jié)算方法；由于合同期限太長，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門和法律部門在簽訂合同時往往忽略了這一潛在的風(fēng)險，妨礙了以后的合同管理。

第三，一些企業(yè)采取了“先斬后奏”的采購模式，即先購買再提出要求，這樣做既會造成采購人員“吃回扣”，又會給企業(yè)的預(yù)算制定造成一定的困難。

第四，企業(yè)的實(shí)際開支與預(yù)算不相符，因?yàn)槠髽I(yè)在編制預(yù)算時沒有充分考慮到各種經(jīng)營活動的具體情況和可能發(fā)生的變化，造成了實(shí)際開支與預(yù)算數(shù)額的巨大差距，給公司帶來了無謂的資金流動壓力。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制人才匱乏

人力資源是企業(yè)的首要生產(chǎn)力，因此，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作時，必須重視專業(yè)人才的作用和價值。但是，我國很多制造企業(yè)缺少對金融從業(yè)人員和管理人才的培訓(xùn)，使其難以有效地開展內(nèi)部控制。同時，由于缺少全面的人才，不可能覆蓋到公司的所有部門，造成了財務(wù)內(nèi)部控制在各個環(huán)節(jié)之間的脫節(jié)，降低了公司的內(nèi)部控制工作的整體效能。

（四）缺乏健全的內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制

除以上幾種常見的財務(wù)內(nèi)部控制問題之外，還存在著一個十分重要的問題，那就是在執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制時，缺少對其進(jìn)行有效的監(jiān)控，這一點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾方面：第一，通常是由制造企業(yè)的審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)建立和執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制體系，而大部分制造企業(yè)的審計監(jiān)督工作都是形式主義的，有的制造企業(yè)甚至沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，致使其在執(zhí)行過程中缺少有效的監(jiān)督。同時，由于企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的自主權(quán)有限，往往會被公司的領(lǐng)導(dǎo)層和其他部門所干擾，使審計監(jiān)督不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

制造企業(yè)盡管也會受到一定的外部監(jiān)管，但是在實(shí)際監(jiān)管中，卻存在著較差的外部監(jiān)管制度；同時，由于缺少統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，信息交互緩慢，造成了制造企業(yè)的外部監(jiān)督不夠有效，難以有效地監(jiān)督和規(guī)范制造企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制。

三、制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的對策

（一）創(chuàng)建優(yōu)良的控制環(huán)境

制造企業(yè)要建立和持續(xù)改善內(nèi)部控制環(huán)境，要根據(jù)制造企業(yè)的經(jīng)營特征，建立健全的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化實(shí)施。

加強(qiáng)對董事、監(jiān)事、高級管理人員的法制教育，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制意識，加強(qiáng)對公司的管理和管理人員的管理等方面的法律、法規(guī)，加強(qiáng)對公司的法治觀念，增強(qiáng)風(fēng)險意識，建立依法決策、依法管理企業(yè)的約束機(jī)制，使企業(yè)形成自上而下的合法管理理念，并融入內(nèi)控制度中，使內(nèi)控制度能夠有效運(yùn)行。

要按照國家有關(guān)法律、法規(guī)及公司章程，制定科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確職能；要制定規(guī)范的管理制度，制定合理的管理制度，制定科學(xué)、高效的責(zé)任分工和制約機(jī)制。建立有利于公司發(fā)展的人力資源管理體系，并建立有利于其發(fā)展的機(jī)制；薪酬制度、績效考核制度、晉升制度、獎勵制度、人才培養(yǎng)體系、保密制度；考勤，定期輪班等。

公司每年都要組織一次法制宣傳，在依法治國的步伐日益加快的今天，每年都要組織一次法制講座，針對不同崗位的不同工作人員開展相應(yīng)的法律講座；通過有針對性的法律和法規(guī)方面的培訓(xùn)，使其更好地認(rèn)識到自己的工作所面對的合法的、符合的風(fēng)險，為公司的內(nèi)部控制體系的實(shí)施提供有益的指導(dǎo)。強(qiáng)化企業(yè)文化，使之成為管理理念、管理制度貫徹落實(shí)的精神支柱。創(chuàng)建一個良好的、被所有人認(rèn)可的公司文化，可以讓所有人都支持公司的內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施。企業(yè)文化能將企業(yè)的管理人員、員工的人生觀和價值觀結(jié)合起來；有效地整合了公司發(fā)展目標(biāo)和每個員工的自我價值。

要培養(yǎng)員工的敬業(yè)精神，建立起內(nèi)部控制制度的監(jiān)督理念，加強(qiáng)風(fēng)險意識，營造員工遵守規(guī)則、愛崗敬業(yè)的文化氛圍。以良好的文化建設(shè)為基礎(chǔ)，建立起科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，必然會成為公司全體員工的行為準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)從上到下的整體統(tǒng)一。

（二）構(gòu)建風(fēng)險評估機(jī)制

通過對制造企業(yè)的風(fēng)險評價，可以降低制造管理風(fēng)險的危害，達(dá)到既定的經(jīng)營目標(biāo)，保證企業(yè)的長期發(fā)展動力，從而達(dá)到公司的戰(zhàn)略目的。

在制造管理過程中，必須重視員工的風(fēng)險意識，并對其進(jìn)行嚴(yán)格的控制，以降低公司的內(nèi)部風(fēng)險。

制造企業(yè)要針對各個管理環(huán)節(jié)，建立健全的風(fēng)險評價體系，并與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)管理內(nèi)容、人員數(shù)量相適應(yīng)，專業(yè)領(lǐng)域的配合，能有效地防止公司的內(nèi)外風(fēng)險。制造企業(yè)要根據(jù)自己的經(jīng)營特征和經(jīng)營活動的整個生命周期，不斷地搜集各種風(fēng)險信息，對其進(jìn)行最大程度地辨識、風(fēng)險的判斷與分析，并對其做出相應(yīng)的調(diào)整。定期對風(fēng)險評價體系進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)自己的實(shí)際狀況。制造企業(yè)要按照控制目標(biāo)，定期搜集有關(guān)的信息，并根據(jù)自身的條件，對其進(jìn)行風(fēng)險評價，以使其與企業(yè)的實(shí)際狀況相適應(yīng)，并能有效地減少風(fēng)險的產(chǎn)生。

（三）制訂控制活動

制造企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險評價的成果，制訂相應(yīng)的管理對策，使其在合理范圍之內(nèi)。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自己的經(jīng)營行為進(jìn)行全面、系統(tǒng)的剖析，并實(shí)行相關(guān)的隔離，建立清晰的工作分工和相互制約的作業(yè)制度。

按照制造管理的特殊性和重要性，制定通用和特殊的許可體系，對各個部門的權(quán)限范圍、審批程序和職責(zé)進(jìn)行了詳細(xì)的界定。在重要問題上，要建立一個共同的決定或聯(lián)名機(jī)制。

制造管理單位要建立財務(wù)管理制度，并要有合格的會計從業(yè)資格；制定憑證、登記賬簿、編制會計報告的程序，并對實(shí)施中是否符合標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定期審查，并保證年度內(nèi)由外聘專門的會計師事務(wù)所進(jìn)行一次以上的審計，以保證所提供的財務(wù)信息的正確性。

制造企業(yè)要制定財產(chǎn)的保管和財產(chǎn)的定期清點(diǎn)，制定財產(chǎn)的購置、入庫、保管等工作；記錄、盤點(diǎn)、賬實(shí)核對，確保物品的安全完整，并明確規(guī)定采購、驗(yàn)收、保管、處置。制造企業(yè)實(shí)行全預(yù)算，編制預(yù)算，審核預(yù)算，執(zhí)行情況，并進(jìn)行評估。

制造管理人員應(yīng)當(dāng)建立生產(chǎn)、供應(yīng)和銷售體系；投資、融資、財務(wù)等綜合指標(biāo)的綜合評價，運(yùn)用多因素比較、趨勢比較等分析手段，對問題進(jìn)行定期的剖析，找出問題所在，并加以改善。在制造管理過程中，主管人員要制定一套科學(xué)的績效考核體系，定期對其內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價，并將其歸入到員工的個人功勞中，以此來確定年度薪酬、定期晉升和提拔。

制定重大危險事件的警報體系和處理方法制造企業(yè)要清楚地設(shè)定危險的指標(biāo)，制定應(yīng)急方案、責(zé)任人和處理流程，以確保能夠及時、妥善地處理緊急事件。

（四）健全信息與溝通機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須通過建立良好的信息交流機(jī)制來進(jìn)行風(fēng)險管理，從而為企業(yè)管理者提供有效的管理決策，保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

①對設(shè)備進(jìn)行定期的更新，確保信息的及時更新。為了保證信息的及時、準(zhǔn)確，必須加強(qiáng)制造企業(yè)的信息化建設(shè)。

②建立有效的信息交流體系。制造企業(yè)要構(gòu)建有效的信息傳輸過程，提倡扁平化管理，降低管理層次，使各個管理體系有機(jī)地融合在一起；實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)部門和部門之間高效的信息傳遞和共享，為生產(chǎn)、管理、決策提供及時、準(zhǔn)確的信息；全方位的資訊支援，有效運(yùn)作。

③建立良好的信息交流機(jī)制。制造企業(yè)要加強(qiáng)信息交流，建立健全的溝通和溝通機(jī)制，明確責(zé)任，明確溝通范圍，溝通程序，完成要求，反饋等，推動內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施。

（五）優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)督，構(gòu)建完善的監(jiān)督措施

加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的監(jiān)控與評估，是提高其治理效能的重要途徑。設(shè)立內(nèi)控監(jiān)督體系，使其更好地發(fā)揮內(nèi)控的功能；在不受其他部門干預(yù)的前提下，確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性，引進(jìn)獨(dú)立的外部第三方審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行年報審計；要明確監(jiān)督評價的對象、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和程序。運(yùn)用監(jiān)督評估的結(jié)果，對內(nèi)部控制的問題與不足進(jìn)行分析，并對其進(jìn)行改進(jìn)，以保證其對經(jīng)營風(fēng)險的有效防范。

四、結(jié)束語

制造企業(yè)規(guī)模大，員工多，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多；由于企業(yè)經(jīng)營過程長，存在著管理上的巨大風(fēng)險。為了改善公司的內(nèi)外環(huán)境，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和抵御風(fēng)險能力，必須建立起一套科學(xué)的內(nèi)控體系。因此，制造企業(yè)要不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識，并根據(jù)自身的經(jīng)營特征和發(fā)展戰(zhàn)略的目的，與國內(nèi)外的市場環(huán)境相適應(yīng)；及時調(diào)整公司的內(nèi)部控制程序和系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息建設(shè)和交流，以保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，保持企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、快速發(fā)展。