酒店行業(yè)稅務(wù)籌劃和管理研究

胡 煒

（貴州爽凈投資有限責(zé)任公司，貴州 仁懷 564599）

酒店企業(yè)經(jīng)營中所需要繳納的稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、個人所得稅等，其中增值稅和企業(yè)所得稅是最重要的兩個稅種，也是企業(yè)主要的稅負(fù)來源。在營改增政策全面落地后，一般納稅人酒店企業(yè)從原本實(shí)施5%的營業(yè)稅，改為6%的增值稅，按照25%繳納企業(yè)所得稅。針對增值稅、企業(yè)所得稅，國家相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠，多種政策交替，管理復(fù)雜度較高。比如近年來，受新冠疫情影響，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除；企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游四大類受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年；一般納稅人企業(yè)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計15%抵減政策，執(zhí)行期限延長至2022年12月31日；自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。多樣化的稅收政策為酒店企業(yè)帶來了更多的稅收籌劃空間，靈活、充分的應(yīng)用，可以增加酒店企業(yè)的節(jié)稅效益，這對酒店企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理水平提出了較高的要求。分析酒店企業(yè)新時期稅務(wù)籌劃的思路，梳理節(jié)稅方法，制定適宜的稅務(wù)管理措施，才能更好地推進(jìn)酒店企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

一、酒店企業(yè)稅務(wù)籌劃原則以及作用

稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排。由于納稅是每個公民、企業(yè)的義務(wù)，企業(yè)經(jīng)營以利潤最大化為目標(biāo)，因而酒店企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則包括：第一，合法原則。即酒店企業(yè)所采用的各種籌劃手段、方法，都應(yīng)在國家稅法允許的范圍內(nèi)，嚴(yán)格遵循稅法要求進(jìn)行管理。第二，效益性原則。酒店企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目的在于降低企業(yè)整體成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，故而在企業(yè)籌劃時，需衡量各類籌劃方法，對比節(jié)稅收益和總利潤變動，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)制定適宜的籌劃方案。第三，適時調(diào)整原則。目前我國稅收環(huán)境較為復(fù)雜，稅收政策多變，且根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)的變動，國家也會適時調(diào)整稅收政策規(guī)定，所以酒店企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，要根據(jù)環(huán)境變動來適當(dāng)調(diào)整籌劃戰(zhàn)略，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。第四，整體性原則。酒店企業(yè)在稅務(wù)籌劃時需從整體管理角度出發(fā)，綜合考慮稅務(wù)工作中各種不確定風(fēng)險因素，合理制定籌劃方案，降低企業(yè)應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)。第五，風(fēng)險收益均衡原則。酒店企業(yè)在稅務(wù)籌劃的同時也需考慮稅務(wù)風(fēng)險問題，制定稅務(wù)風(fēng)險防控措施，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

對于酒店企業(yè)而言，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃可以使得企業(yè)進(jìn)一步利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，盡可能多地享受優(yōu)惠，將可利用的稅務(wù)籌劃空間充分利用。而且，健全稅務(wù)籌劃和管理機(jī)制，也能加大對涉稅事項(xiàng)的管控，識別企業(yè)日常運(yùn)營管理的漏洞，減少稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化這一財務(wù)管理目標(biāo)，提高企業(yè)管理水平。同時，基于稅務(wù)角度對企業(yè)發(fā)展提出建議，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、酒店企業(yè)稅務(wù)籌劃思路分析

增值稅和所得稅是影響酒店企業(yè)利潤的兩大稅種，結(jié)合外部政策環(huán)境和稅種特點(diǎn)，酒店企業(yè)籌劃增值稅和企業(yè)所得稅的思路主要有：

（一）增值稅籌劃

1.重視進(jìn)項(xiàng)稅管理

依據(jù)增值稅計稅公式，企業(yè)增值稅稅負(fù)主要和增值稅稅率、進(jìn)項(xiàng)抵扣有關(guān)，酒店企業(yè)需重視進(jìn)項(xiàng)稅管理。首先，采購活動作為酒店企業(yè)主要的成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，是酒店企業(yè)控制進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵點(diǎn)。酒店企業(yè)采購的主要物資為農(nóng)產(chǎn)品、毛巾、牙刷等基本服務(wù)商品。其中，在農(nóng)產(chǎn)品采購中，初級農(nóng)產(chǎn)品與加工后的農(nóng)產(chǎn)品所適用的稅收政策是不同的。而且提供物品的供貨商的納稅人身份也會影響到企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的獲取。比如，酒店企業(yè)需要采購10萬元的糧油，如果選擇一般納稅人身份的商貿(mào)企業(yè)，按照規(guī)定，酒店企業(yè)可以獲得的進(jìn)項(xiàng)抵扣額=10/（1+13%）*13%=1.15萬元；若選擇個體商戶，從農(nóng)場進(jìn)行采購，根據(jù)稅法規(guī)定，此時酒店企業(yè)可以獲得的進(jìn)項(xiàng)抵扣額=10*9%=0.9萬元。相比之下，相同銷售價格下，從可以開具增值稅發(fā)票的商貿(mào)企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，可以得到更多的節(jié)稅收益。另外，采購未加工過的產(chǎn)品或加工度很低的產(chǎn)品時，可以按照行業(yè)稅率抵扣。但采購的產(chǎn)品加工度較高時，酒店企業(yè)不能按照初級農(nóng)產(chǎn)品來核算稅額，而是要根據(jù)13%的稅率來計算增值稅。比如酒店企業(yè)需要購入牛肉，直接購買熟牛肉的價格為30萬元，選擇生牛肉的價格為20萬元，加工費(fèi)用為8萬元。如果酒店直接從熟食店直接購買，則企業(yè)可以獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額=30/（1+13%）*13%=3.45萬元；直接買入生牛肉再加工時，企業(yè)可以獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額=20*9%=1.8萬元。加上價格上的2萬差價，總共可以為企業(yè)帶來3.8萬元的節(jié)本效果。兩種方法對比之下，酒店企業(yè)選擇買入生牛肉來加工的方法更有利。不過在采購時，也容易出現(xiàn)部分產(chǎn)品無法取得增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。面對這種情況，酒店企業(yè)有兩種選擇，一是成立專門的采購個體工商戶。二是將這部分采購業(yè)務(wù)外包給專門的采購公司，獲得3%的增值稅。酒店企業(yè)可以根據(jù)這部分無法取得票據(jù)的產(chǎn)品價值，合理選擇。其次，在成本費(fèi)用方面，針對存在的大量零散人員，或是兼職人員，酒店企業(yè)可以通過勞務(wù)外包的形式，按6%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

2.調(diào)整銷售形式

根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。比如酒店出租會議室，價格為7000元，不提供整理、打掃等服務(wù)時，應(yīng)按照不動產(chǎn)租賃9%來計算增值稅，應(yīng)納增值稅額為630元；而如果同時還提供整理、打掃等服務(wù)，收費(fèi)1000元，這部分可以按照提供會展服務(wù)來享受6%的增值稅稅率，應(yīng)納增值稅額=1000*6%=60元。如果酒店企業(yè)單獨(dú)核算二者，則各環(huán)節(jié)按照各自適用的稅率來計算和相加，即630+60=690元。但如果酒店企業(yè)未分開使用不同增值稅稅率的兩項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)，則按照二者或多者中最高的稅率來計算應(yīng)納增值稅額。以上面為例，若不單獨(dú)核算，則需要繳納的增值稅額=（7000+1000）*9%=720元，相比之下多繳了30元。

3.充分利用其他稅收優(yōu)惠政策

酒店企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。比如，在特殊園區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或直接注冊在稅收洼地，享受地方留存部分的50%到80%的扶持獎勵；在當(dāng)前新冠疫情防控期間，小規(guī)模納稅人的酒店企業(yè)可以享受免征增值稅的政策。另外，針對自主就業(yè)的退役士兵以及建檔立卡的貧困人口，以及持有就業(yè)創(chuàng)業(yè)證、就業(yè)失業(yè)證的重點(diǎn)群體，其從事個體經(jīng)營的，可以在3年內(nèi)享受每年每戶12000元的標(biāo)準(zhǔn)來抵扣當(dāng)年應(yīng)繳的增值稅、個人所得稅等。而如果企業(yè)招募這些人員，簽訂了1年以上的勞務(wù)合同，并繳納社保時，在3年內(nèi)，企業(yè)可以按照招用的人數(shù)，按照每人每年6000元的標(biāo)準(zhǔn)來抵扣增值稅、城建稅等。這個抵扣標(biāo)準(zhǔn)還可以在規(guī)定的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行上浮，比如部分省級政府可以將定額標(biāo)準(zhǔn)上浮30%-50%?；谶@一政策，酒店企業(yè)在招募人員時，可以定向招募一些退役軍人、建檔立卡的貧困戶等，以此來增加企業(yè)稅前抵扣額。

（二）所得稅籌劃

1.零售、餐飲、住宿業(yè)務(wù)籌劃

伴隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，酒店企業(yè)也在不斷推進(jìn)多元化發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)以住宿為中心，輻射餐飲、商品零售等多個業(yè)務(wù)。但除了主營業(yè)務(wù)外，多數(shù)酒店企業(yè)其他業(yè)務(wù)的規(guī)模較小，比如商品零售業(yè)務(wù)。酒店企業(yè)可以審查負(fù)責(zé)零售的管理人員及該項(xiàng)資產(chǎn)總值是否滿足小微企業(yè)條件，如果滿足，則可以將其和其他業(yè)務(wù)分割開來，成立獨(dú)立的公司，單獨(dú)負(fù)責(zé)?；诖瞬僮鳎频昶髽I(yè)原本的零售業(yè)務(wù)將可以享受小微企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。實(shí)操中，假設(shè)A酒店企業(yè)商品零售應(yīng)納稅所得額為80萬元，在不單獨(dú)分割零售業(yè)務(wù)時，A企業(yè)需要繳納80*25%=20萬元。而如果A酒店企業(yè)將零售業(yè)務(wù)分離，成立了B小微企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元時，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，所以商品零售這部分收入應(yīng)納的所得稅=80*12.5%*20%=2萬元。相比之前，少繳納了18萬的企業(yè)所得稅。而針對餐飲業(yè)務(wù)，主要涉及農(nóng)副產(chǎn)品、生鮮、凍貨等的采購，酒店企業(yè)注意供貨商的納稅人身份、是否需要購買深度加工的產(chǎn)品以及價格等多種因素進(jìn)行籌劃。例如，A酒店企業(yè)2020年采購農(nóng)副產(chǎn)品、生鮮、凍貨等的成本費(fèi)用為320萬元，其中220萬元的農(nóng)產(chǎn)品采購成本取得了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，100萬元的采購成本費(fèi)用無法取得有效的增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票等。因而這部分費(fèi)用無法在稅前扣除，也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此時A企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為220*9%=19.8萬元，稅前可抵扣的采購成本為220-19.8=200.2萬元，因采購成本降低而少繳的企業(yè)所得稅=200.2*25%=50.05萬元。而由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而減少的城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加額=19.8*（7%+3%+ 2%）=2.38萬元，這部分稅額減少而增加的企業(yè)所得稅=2.38*25%= 0.59萬元。綜上，最終減少的企業(yè)所得稅=50.05-0.59= 49.46萬元。

但假設(shè)A企業(yè)將餐飲采購業(yè)務(wù)也單獨(dú)成立C小微企業(yè)，登記為小規(guī)模納稅人。假設(shè)本年度C企業(yè)從供貨商手中買入凍貨、生鮮以及農(nóng)副產(chǎn)品等，總價格為320萬元，再以340萬元的價格賣給A企業(yè)，A企業(yè)可以取得3%的增值稅專用發(fā)票。此時，C企業(yè)的不含稅收入為340 /（1+3%）=330.10萬元，需繳納的增值稅為330.10*3%=9.9萬元，應(yīng)繳納的城建稅、教育附加以及地方教育附加的稅額=9.9*（7%+3%+2%）=1.19萬元。小微企業(yè)不考慮納稅調(diào)整，此時C企業(yè)應(yīng)納稅所得額=330.10-320-1.19=8.91萬元，則C企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=8.91*25%*20%=0.45萬元。而此時A企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=330.10*9%=29.7萬元，采購成本=340-29.7= 310.3萬元。A、C企業(yè)的綜合采購成本=320+310.3-330.1=300.2萬元。相比原方案，設(shè)立小微企業(yè)后，企業(yè)節(jié)約了320-300.2=19.8萬元。由于采購成本下降而減少的企業(yè)所得稅=310.3*25%=77.58萬元。而由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而減少的城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加額= 29.7*（7%+3%+2%）=3.56萬元，這部分稅額減少而增加的企業(yè)所得稅=3.56*25%= 0.89萬元。綜合A、C企業(yè)所得稅變動，總降低的企業(yè)所得稅=77.58-0.89-0.45= 76.24萬元。對比上一種籌劃方式，設(shè)立小微企業(yè)有更大的節(jié)稅效果。

此外，住宿業(yè)務(wù)作為酒店企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，為增加入住率，酒店企業(yè)會適時采用折扣促銷模式來吸引客戶。不同的促銷方式，給企業(yè)納稅帶來的影響也不同。包括充值返現(xiàn)具體的額度、充值按比例返現(xiàn)、充值從其他商品等，酒店企業(yè)也需具體情況具體分析，合理選擇適宜的促銷方式。

2.固定資產(chǎn)籌劃

營改增后，酒店企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)加速折舊來處置固定資產(chǎn)。而且在固定資產(chǎn)維修方面，日常維護(hù)修理和大修理支出的會計處理不同，會計分錄也有差異，因而所繳納的企業(yè)所得稅也有差異。比如全面翻新酒店的床鋪、家具等，維修費(fèi)用額度較高，作為大額維修支出，在會計處理上可以計入在建工程，攤銷時進(jìn)入長期待攤費(fèi)用，各年度分別進(jìn)行扣除。而如果酒店將這個維修項(xiàng)目分兩期進(jìn)行，在2年度進(jìn)行分?jǐn)偅髂甓染S修費(fèi)用都低于取得這些固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50%，則可以按照日常維修計入管理費(fèi)用，費(fèi)用化后可以在稅前一次性扣除，有一定的遞延納稅的效果。

3.聘用殘障人員

針對特殊群體，為保證其就業(yè)生存，國家也出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。比如，企業(yè)如果招募?xì)堈先耸?，按照稅法?guī)定，企業(yè)可以按照其支付給殘疾員工報酬的2倍進(jìn)行稅前抵扣。假設(shè)A酒店企業(yè)招募10名殘疾服務(wù)員，分配到酒店保潔、停車場收銀、倉庫管理等技術(shù)含量低、勞動強(qiáng)度弱的崗位，月勞務(wù)報酬合計為4萬元，年度勞務(wù)薪酬合計4*12=48萬元。若招募健康員工，因?yàn)楣べY支出而少繳的企業(yè)所得稅=48*25%=12萬元。但招募的為殘障人士時，因其工資支出而少繳的企業(yè)所得稅=48*2*25%=24萬元，而且還可以減免殘保金。

三、酒店企業(yè)稅務(wù)籌劃管理措施

酒店企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有序開展還需要健全的稅務(wù)管理體系，做好保障管理措施。包括但不限于革新企業(yè)管理理念、樹立稅務(wù)風(fēng)險管理意識；基于企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)，確定合理的稅務(wù)籌劃目標(biāo)；健全票據(jù)管理制度，控制開票風(fēng)險；全面梳理涉稅風(fēng)險，編制稅務(wù)風(fēng)險識別指標(biāo)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，編制風(fēng)險清單，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制，全方位、全過程開展稅務(wù)風(fēng)險管理；和稅務(wù)機(jī)關(guān)打好關(guān)系，主動和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通有爭議的涉稅事項(xiàng)的判定，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑，避免稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，酒店企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加大對稅務(wù)籌劃和管理的重視，能明確認(rèn)識到當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)面臨的稅收籌劃機(jī)會，以及其中潛藏的稅務(wù)風(fēng)險。既要立足于實(shí)際，以各稅種特點(diǎn)、稅收政策為依據(jù)，確定稅務(wù)籌劃思路，制定合理的稅務(wù)籌劃方案。也要從思想、人員能力、管理制度、信息溝通等多方面為稅務(wù)籌劃和管理工作的開展提供保障，確保酒店企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升。