黃建武
(廣州安薈財稅顧問有限公司,廣東 廣州 510720)
制造企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中扮演著十分重要的角色,其對于促進社會經(jīng)濟發(fā)展,保持就業(yè)形勢和社會秩序穩(wěn)定有著重要作用。在參與市場競爭的過程中,制造企業(yè)為了提升自身經(jīng)濟效益,會采取賒賬營銷、拓展產(chǎn)業(yè)規(guī)模等發(fā)展策略,從而使得制造企業(yè)自身出現(xiàn)應收賬款不斷增加的情況,如果無法妥善處理好應收賬款的回收問題,容易導致制造企業(yè)資金鏈斷裂、入不敷出、生產(chǎn)停滯等復雜嚴峻的問題,嚴重威脅到企業(yè)的平穩(wěn)有序發(fā)展。為了防范應收賬款風險,制造企業(yè)應當深思熟慮、多措并舉,采取有效的管理控制措施,保障制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
應收賬款是一種在企業(yè)信譽營銷中產(chǎn)生的債權(quán)形式資產(chǎn),其是指在提供產(chǎn)品、服務以及勞動過程中,企業(yè)向接受產(chǎn)品、服務或者勞動的客戶收取的相應費用。在實際商業(yè)運作中,企業(yè)應收賬款的產(chǎn)生和后續(xù)管理,打破了傳統(tǒng)的貨幣同步的交易模式,作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,應收賬款是在市場經(jīng)濟中以企業(yè)信譽為基礎所形成的一種商業(yè)形式,其對于企業(yè)的布局擴展和穩(wěn)定發(fā)展都產(chǎn)生了一定程度的積極作用。造成制造企業(yè)應收賬款規(guī)模高居不下的原因主要表現(xiàn)在兩方面:其一,行業(yè)市場競爭過于激烈。部分制造企業(yè)為了擴大銷售規(guī)模、迅速占據(jù)市場,在穩(wěn)固客戶的過程中不得不采取賒銷方式。然而當前行業(yè)信用機制尚不健全,部分客戶公司故意拖欠賬款,使得制造企業(yè)無法采取有效的手段及時追回賬款;其二,企業(yè)內(nèi)部管理存在缺陷。從主觀上來說,部分制造企業(yè)的管理層人員盲目追求銷售業(yè)績,對于應收賬款的內(nèi)在管理缺乏重視度,再加上管理經(jīng)驗不足,造成應收賬款管理機制不完善,引發(fā)應收風險。無論是外部原因還是內(nèi)部原因都可以看出,應收賬款雖然在一定程度上能夠達到爭取客戶的目的,但應收賬款的存在實際上拉長了產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流的時間,時間跨度越大,壞賬概率越高,反而會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。
對于應收賬款應該如何科學管理,是企業(yè)管理者需要妥善考慮的重點問題。若是對客戶提供的商業(yè)信用政策過于嚴苛,將會導致企業(yè)營銷規(guī)模難以擴大,各種既定項目或業(yè)務難以為繼,企業(yè)整體效益會蒙受損失;若是過于寬松,則會導致企業(yè)面臨壞賬、呆賬等財務風險,企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)嚴重問題,嚴重影響企業(yè)的平穩(wěn)有序發(fā)展。
企業(yè)之所以采取賒銷方式來參與市場競爭,主要是因為這種方式可以縮短企業(yè)經(jīng)營銷售和收攏回款的時間,為企業(yè)經(jīng)營活動爭取最大的時差和份額,是企業(yè)提升整體效益的一種科學方式。然而,制造行業(yè)的性質(zhì)和特點決定了該行業(yè)的發(fā)展效率較其他行業(yè)相對遲緩,其受市場因素的影響也較為深刻,企業(yè)開展制造活動所投入的人工成本、材料成本都會隨著市場環(huán)境的變化而逐漸增加,導致制造企業(yè)面臨的經(jīng)營壓力顯著提升,此時若企業(yè)派出的訂單貨款無法及時回收,將會給企業(yè)日常經(jīng)營發(fā)展帶來不利影響。應收賬款是制造企業(yè)按照約定交付訂單產(chǎn)品后,取得相關憑證、確定的企業(yè)收入。實際上,在該過程中,對于制造企業(yè)來說貨款并未及時進賬,企業(yè)的大額資金被占用,使制造企業(yè)產(chǎn)生附加的資金成本,對企業(yè)效益產(chǎn)生影響,此時的企業(yè)資金鏈壓力也會陡然增加,制造企業(yè)為了應對資金鏈壓力,會嘗試從其他金融機構(gòu)貸款和融資,融資規(guī)模過大則可能形成嚴重的資金風險,加劇企業(yè)的資金壓力,威脅制造企業(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展。
客戶信用作為維系當前經(jīng)濟社會商業(yè)交易的紐帶,是企業(yè)可以立足市場參與競爭的無形資產(chǎn)。然而,若是企業(yè)的應收賬款數(shù)額較大,就會直接影響企業(yè)支付應付賬款以及清償銀行貸款的能力。制造企業(yè)如果懈怠應對應收賬款及其管理工作,就會導致該制造企業(yè)在整個社會以及金融行業(yè)內(nèi)的信譽水平持續(xù)下降,出現(xiàn)這種情況的后果就是該制造企業(yè)出現(xiàn)嚴重的客戶信用風險,該企業(yè)開展投融資將會困難重重,會對該制造企業(yè)日后經(jīng)營和發(fā)展帶來嚴重的不利影響。
制造企業(yè)內(nèi)部財務管理過于渙散,對資金風險管理的相關工作落實不到位,相應財務人員管理意識和管理能力不佳,制造企業(yè)在各方因素驅(qū)使下容易引發(fā)應收賬款風險。首先,應收賬款會對制造企業(yè)的賬面資金和收益產(chǎn)生影響,會出現(xiàn)所反映的數(shù)據(jù)與實際收益、資產(chǎn)經(jīng)營情況有出入的情況,這種情況有可能導致企業(yè)在進行決策部署、戰(zhàn)略設計時被失真數(shù)據(jù)誤導,錯誤、盲目地擴大生產(chǎn)規(guī)模及投資數(shù)量,給企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動埋下財務風險隱患;其次,制造企業(yè)與客戶簽訂銷售合同時,都會在合同中詳細注明應收賬款的結(jié)算方式、最終期限、事后服務等項目條款,不同客戶對合同條款的履行程度有所差異,有些客戶有意或受其他客觀因素限制無法按照付款時期交付款項。此時,若是制造企業(yè)積極催收,則可以減少賬款延期,若制造企業(yè)沒有采取相關措施,這些拖欠賬款可能會延期更久,制造企業(yè)自身出現(xiàn)壞賬風險的可能性大大增加,給企業(yè)的正常發(fā)展帶來嚴重不利影響;最后,制造企業(yè)管理人員風險防控意識不佳,銷售業(yè)務片面追求業(yè)績,企業(yè)銷售人員認為作為銷售人員只需負責簽訂銷售合同,沒有把控客戶的信譽度、資產(chǎn)情況、財務狀況等因素,不注重客戶信用檔案的建立和維護工作,相關管控工作未認真落實,這些問題都加劇了制造企業(yè)面臨風險的可能性,對應收賬款風險管理不到位會產(chǎn)生一系列復雜的連鎖反應,給制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作帶來不利影響。
實際上,在應收賬款管理過程中需要強調(diào)內(nèi)部控制的作用,即信用政策制定、應收賬款分析、人員績效考核等都需要與內(nèi)部控制掛鉤,在制度保障、人員配置的作用下才能夠建立標準化、規(guī)范化的應收賬款管理制度體系。但目前,很多制造企業(yè)在分析應收賬款賬齡的過程中還往往采取簡單的數(shù)據(jù)分析法,對于分析結(jié)果也無法做到資源及時共享;同時,制造企業(yè)對下游客戶實施的信用政策往往由銷售部門主導制定,銷售部門同時還要負責賬款催收工作。如果企業(yè)未將催收進度納入銷售部門考核范疇之內(nèi),很可能造成盲目賒銷等短視行為,增加企業(yè)的逾期賬款概率,進而容易引發(fā)應收賬款風險。
制造企業(yè)要充分落實企業(yè)應收賬款風險管理工作,要不斷提升企業(yè)應收賬款風險管理與防控意識,要把應收賬款風險管理工作置于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展管理的重要位置,推動企業(yè)上下提升對應收賬款以及應收賬款風險管理的重視度,提高思想上的重視程度,管理措施與控制手段也可以在企業(yè)內(nèi)部得到更好的施展。制造企業(yè)管理層可以定期開展針對欠款企業(yè)、欠款數(shù)額、欠款內(nèi)容的梳理排查以及分析研判工作,督促企業(yè)財務部門做好應收賬款的統(tǒng)計與回收工作,回收應收賬款要注重效率,切勿拖延、懈怠,從企業(yè)財務工作方面減少壞賬、呆賬發(fā)生的概率,保障制造企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)資金穩(wěn)定;同時,針對應收賬款管理制定相應的執(zhí)行政策,包括賒銷政策、客戶管理政策、信用評定政策、賬款催收制度、壞賬核銷制度、應收賬款余額規(guī)模等,經(jīng)過董事會簽發(fā)下達,為應收賬款管理提供完善的保障措施。此外,除了要從政策方面提升重視度以外,制造企業(yè)也應當提高執(zhí)行層對應收賬款管理的充分認識。企業(yè)可以采取設置組織機構(gòu)的方式,即設置獨立的應收賬款管理部門,部門成員包括財務會計、法務人員、銷售人員、審計人員等,并細化不同成員的管理職責。其中,財務會計人員負責分析應收賬款的賬齡、賒銷信用政策的執(zhí)行進度、壞賬計提與風險預警等;法務人員負責銷售合同條款設置、客戶信用政策修訂、應收賬款催收函件發(fā)送、應收賬款法務仲裁等事項;銷售人員負責銷售合同執(zhí)行、客戶信息資料整理、應收賬款催收等;審計人員則要承擔后續(xù)的監(jiān)督和處罰職能。逐步完善應收賬款管理機構(gòu),可以發(fā)揮該部門的引導和控制作用,調(diào)動其他部門對應收賬款管理的配合主動性,也能夠保證應收賬款管理工作的嚴肅性和權(quán)威性。當然,多個部門參與其中必然會對制造企業(yè)信息化水平提出更高的要求,因此,建議制造企業(yè)加大應收賬款信息化建設工作,搭建統(tǒng)一的信息溝通渠道和數(shù)據(jù)共享平臺,使應收賬款管理與企業(yè)預算管理、供應鏈管理等系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,也能夠保證財務管理模塊與業(yè)務管理模塊端口對接,提高信息傳輸效率,也能夠進一步提升應收賬款管理的成效。
對于制造企業(yè)而言,客戶信用管理是重點,但也是企業(yè)管理工作中的薄弱環(huán)節(jié),多數(shù)制造企業(yè)的管理部門缺乏對事前、事中、事后各階段的專業(yè)化管理,無法完成對相關客戶信用情況的綜合評估和分析研判,后期管理工作也沒有得到重視,增加了應收賬款的管理風險。制造企業(yè)要增強客戶信用管理力度,從事前、事中、事后三個階段進行綜合管控,即事前做好對客戶實際財務情況、信譽程度、還債能力等方面的全面評估,事中對客戶運營發(fā)展情況開展追蹤調(diào)查,系統(tǒng)性掌握客戶當前的經(jīng)營情況,并且結(jié)合政策變動、外部市場環(huán)境變化對客戶的信用度進行調(diào)整,事后做好企業(yè)應收賬款的統(tǒng)籌和梳理工作,嚴格防范應收賬款風險給企業(yè)帶來的不利影響。
企業(yè)應該以經(jīng)營發(fā)展的實際情況為基礎,制定科學的企業(yè)發(fā)展決策,切實保障企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展。降低應收賬款在制造企業(yè)總資產(chǎn)中的占比,才可以科學有效地防范應收賬款風險。因此,制造企業(yè)在日常經(jīng)營發(fā)展的過程中,要強化財務部門相關工作的力度,企業(yè)財務部門應當貫徹落實好應收賬款清理及排查工作,回收工作應當積極主動,對于長期拖欠應收賬款的企業(yè),應當采取措施及時催繳,必要時候可以采取法律手段保障企業(yè)權(quán)益。另外,制造企業(yè)在接受訂單的時候,也需要高度重視應收賬款問題,可以對信譽度較高、合作密切的訂單單位提供適當優(yōu)惠措施。
貫徹落實好企業(yè)財務內(nèi)部控制工作,是制造企業(yè)完善應收賬款管理工作的重要基礎。制造企業(yè)可以采取將應收賬款催繳工作納入財務部門績效考核的策略,把企業(yè)財務部門的實際效益與企業(yè)應收賬款效益相聯(lián)系,制定科學合理的獎懲機制,為制造企業(yè)應收賬款管理工作提升動力,引導企業(yè)相關管理工作取得新突破。此外,財務部門還應當增進與其他部門的合作力度,同業(yè)務部門做好聯(lián)系工作,由業(yè)務部門通過打電話、實地上門等方式進行催收或及時向企業(yè)內(nèi)部審計部門通報即將逾期的應收賬款信息,以企業(yè)內(nèi)審部門的名義發(fā)函催繳;制造企業(yè)財務部門還應積極與銀行開展合作,構(gòu)建網(wǎng)絡支付平臺,拓寬收款渠道和方式,不僅能夠提升企業(yè)資金運作效率,也能夠為安全、高效處理應收賬款提供技術保障,促進企業(yè)應收賬款回收工作的系統(tǒng)化、便捷化。此外,由于應收賬款從賒銷形成到壞賬產(chǎn)生一般需要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)或多個流程,建立規(guī)范的應收賬款管理制度有利于實現(xiàn)應收賬款協(xié)調(diào)統(tǒng)一管理?;趦?nèi)部控制工具,制造企業(yè)應結(jié)合組織結(jié)構(gòu)情況將應收賬款分析、信息反饋、催收計劃執(zhí)行、壞賬處理、調(diào)解訴訟等責任落實到相關部門和人員層面,并聯(lián)動責任人進行考核評價。例如:銷售部門個人業(yè)績考核與應收賬款催收執(zhí)行進度掛鉤,可以控制盲目擴大銷售而忽視應收賬款風險的行為,為應收賬款管理設置保險機制。
據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn),目前大部分制造企業(yè)對應收賬款再利用率不高,應收賬款主要應用于催收管理、匯票貼現(xiàn)等領域,對于應收賬款保理、應收賬款證券化等先進的應用手段了解較少,不僅影響了制造企業(yè)的融資計劃,也造成企業(yè)流動資金運行速度慢、變現(xiàn)能力差。針對這一問題,我國早在2015年年底,央行征信中心依據(jù)《物權(quán)法》相關政策建立了應收賬款融資服務平臺,為廣大客戶提供應收賬款質(zhì)押服務。在這一政策的影響下,實現(xiàn)了應收賬款電子化管理,即交易往來雙方可以依據(jù)該平臺所提供的信息了解雙方融資需求;同時,通過這一平臺實現(xiàn)應收賬款質(zhì)押融資、應收賬款反向保理等業(yè)務,部分金融機構(gòu)也借助這一機會開發(fā)出應收賬款質(zhì)押融資、出口押匯、應收賬款保理等金融產(chǎn)品,為應收賬款利用提供了多元化的渠道。基于此,制造企業(yè)應當打破傳統(tǒng)的管理理念,借助應收賬款打開新的融資渠道。但要注意的是,制造企業(yè)需要提升應收賬款質(zhì)量,滿足質(zhì)押融資和保理業(yè)務的質(zhì)量要求,以此來提高應收賬款的利用率。
綜上所述,隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展以及制造行業(yè)的深刻變化,應收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)財務管理工作的重要存在。做好應收賬款及其風險管理可以進一步優(yōu)化企業(yè)財務管理工作的各類資源配置效率,為企業(yè)財務管理提供科學準確、合理有效的參考和指導。但是,由于企業(yè)資金鏈、企業(yè)客戶信用和財務管理等風險因素的影響,制造企業(yè)在開展應收賬款風險管理的過程中還存在諸多挑戰(zhàn),需要采取切實有效的措施來加以應對??傊?,切實提升制造企業(yè)應收賬款管理水平,需要增進企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)作交流,提升思想站位,上下齊心,構(gòu)建科學的應收賬款管理體系,從根本上降低應收賬款風險系數(shù),為制造企業(yè)發(fā)展提供充裕的資金儲備。筆者希望通過本文的分析,為制造企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供幫助。