新會計制度下醫(yī)院成本核算與績效的探討

姬紅梅

（遂平縣人民醫(yī)院，河南 駐馬店 463100）

新會計制度是國家為了改善和優(yōu)化會計市場環(huán)境，提高財務(wù)工作綜合效能，所作出的重要方針，整體來講具有一定的市場適應(yīng)性，同時在財務(wù)執(zhí)行方面所發(fā)揮的參考和支撐作用也比較顯著。新會計制度的提出讓整個財務(wù)工作趨于規(guī)范化方向發(fā)展，同時也進一步完善和健全了會計的基本要素，對具體的核算標(biāo)準(zhǔn)和實施方法進行了明確，能夠支撐相關(guān)人員更規(guī)范而高效的落實相關(guān)財務(wù)工作。在醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營與發(fā)展中，成本核算和績效管理作為重點的工作要素，決定著醫(yī)院內(nèi)部資金配置的合理性以及各項業(yè)務(wù)開展的有序性。為保證各項工作能夠順利落地，醫(yī)院需深入剖析新會計制度的內(nèi)在要求，然后積極探索規(guī)范而有序的實施舉措。

一、新會計制度對醫(yī)院成本核算與績效的影響

（一）新會計制度對醫(yī)院成本核算的影響

與此前的會計制度相比，新會計制度實現(xiàn)了會計核算模式的創(chuàng)新化發(fā)展，使得財務(wù)會計功能在原有基礎(chǔ)上進行進一步拓展，最大程度上提高了醫(yī)院成本核算工作開展的便捷水平。

第一，轉(zhuǎn)變核算目標(biāo)。在新會計制度的施行背景下，對于醫(yī)院而言，以雙會計成本核算模式為主，加強預(yù)算會計和財務(wù)會計之間的緊密聯(lián)系，這對醫(yī)院財務(wù)管理水平提升具有至關(guān)重要的現(xiàn)實意義。第二，提高人員素質(zhì)。新會計制度的提出與施行符合當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理改革的客觀需要，對醫(yī)院財務(wù)管理人員的綜合能力提出了更高的要求，這就需要財務(wù)人員加強對新會計制度的系統(tǒng)化學(xué)習(xí)，包括會計科目、核算標(biāo)準(zhǔn)、核算方式等，學(xué)會運用現(xiàn)代化手段整合財務(wù)信息并加以分析判斷。第三，增強成本核算科學(xué)性含量?！邦A(yù)算會計+財務(wù)會計”的會計模式是新會計制度的一大亮點，對于醫(yī)院而言，在這一背景之下開展成本核算工作過程中，需要建立在真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)之上，以便為后續(xù)成本管理方案的制定與施行提供依據(jù)，如實反映醫(yī)院的成本管理情況。

（二）新會計制度對醫(yī)院績效管理的影響

績效管理具有較強的約束功效，不僅可以提高醫(yī)院工作水平，還可以進一步調(diào)動人員的工作主動性和積極性，對醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益的增強，均具有至關(guān)重要的現(xiàn)實意義。而新會計制度的施行，也對醫(yī)院績效管理產(chǎn)生了重要影響。

一方面，提供更為豐富的財務(wù)數(shù)據(jù)。新會計制度對醫(yī)院管理提出了更高的要求，在加強預(yù)算會計核算的同時，還需要醫(yī)院結(jié)合自身的實際情況，建立財務(wù)會計核算體系，于醫(yī)院內(nèi)部建立全面預(yù)算管理體系，促使其朝著完善化和全面化的方向發(fā)展，從而提高財務(wù)數(shù)據(jù)的精細(xì)化水平。不僅如此，在績效管理期間，依托權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，可強化相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的可比性，確保所設(shè)置的績效考核指標(biāo)朝著科學(xué)性和豐富性的方向發(fā)展，從而進一步提高醫(yī)院績效管理水平。另一方面，財務(wù)數(shù)據(jù)參考價值更強?？冃Э己藬?shù)據(jù)將會直接影響績效考核結(jié)果，并且作為判斷其是否真實準(zhǔn)確的一大標(biāo)準(zhǔn)。從這一方面來看，新政府會計制度的施行，對醫(yī)院績效考核和會計核算提出了更高的要求，相應(yīng)的績效考核指標(biāo)也更加具備參考價值。例如，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用，醫(yī)院收入和成本的配比可得到充分體現(xiàn)，作為評價判斷醫(yī)院在某個階段財務(wù)運行情況的一大指標(biāo)，促使醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)朝著嚴(yán)謹(jǐn)性的方向發(fā)展。不僅如此，還可通過壞賬準(zhǔn)備、資金折舊計提、攤銷等，考察醫(yī)院的財務(wù)處理情況，保證所建立的績效管理機制更加公正客觀。

二、當(dāng)前醫(yī)院成本核算與績效管理存在的問題

（一）成本核算意識有限

在過去很長一段時間內(nèi)，醫(yī)院會將更多的注意力放在科研、醫(yī)療服務(wù)水平等方面。雖然國家相關(guān)政策對醫(yī)院成本核算工作也提出了一定的要求，但是并沒有以硬性規(guī)定的方式，要求醫(yī)院加強成本核算，加之成本核算規(guī)則不明確、成本核算方法不統(tǒng)一等多種因素的影響，使得醫(yī)院部分人員沒有意識到成本核算的重要性，尚未形成較為深刻的成本核算意識，可能會影響醫(yī)院成本核算工作的有序開展。此外，也正是由于部分人員成本核算意識不強，在與成本核算、財務(wù)管理有關(guān)的崗位設(shè)置方面，沒有做到科學(xué)合理，部分人員會出現(xiàn)身兼數(shù)職的情況，無法從根本上保證成本核算結(jié)果的科學(xué)可靠，也會在某種程度上限制醫(yī)院經(jīng)營管理水平的提升。

（二）成本核算體系不完善

通過前文分析可知，醫(yī)院在成本核算方面存在成本核算意識有限的問題。部分醫(yī)院尚未針對自身的實際情況，加強對項目成本核算、病種成本核算等相關(guān)內(nèi)容的系統(tǒng)化分析。具體而言，醫(yī)院科室較為分散且復(fù)雜，在這一因素的影響之下，無形之中增加了醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)信息的搜集難度，進而降低了成本核算數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)性。與此同時，在醫(yī)院內(nèi)部，對于部分無形資產(chǎn)而言，其具體價值難以作出全面客觀地評估衡量，無法實現(xiàn)折舊資產(chǎn)成本的有效均攤，進而阻礙了成本核算工作的順利開展，不免會出現(xiàn)核算結(jié)果與實際消耗成本之間差異較大的情況。

（三）績效管理體系不健全

績效管理是一個系統(tǒng)性的工程，囊括績效計劃制定、績效輔導(dǎo)實施、績效考核、績效反饋四個方面，需要醫(yī)院結(jié)合自身的實際情況，對人員加以考察。但是，當(dāng)前深入到醫(yī)院實際當(dāng)中可以發(fā)現(xiàn)，在績效管理方面存在管理體系不健全的問題，所應(yīng)用的方法以獎金核算為主。首先，醫(yī)院績效管理與發(fā)展戰(zhàn)略的結(jié)合不緊密，這就會在一定程度上導(dǎo)致所設(shè)定的成本核算指標(biāo)與績效考核目標(biāo)處于脫節(jié)的狀態(tài)，進而影響到績效管理的整體效果。其次，績效輔導(dǎo)欠缺，部分醫(yī)院過于強調(diào)經(jīng)濟利益、營業(yè)收入的增加，對于成本控制、資產(chǎn)利用效率提升等方面卻沒有予以更多的關(guān)注。最后，獎金核算以科室收入、工作量、部門打分為主要指標(biāo)，極易出現(xiàn)考核目標(biāo)與考核對象不對應(yīng)的現(xiàn)象。

（四）成本核算手段較落后

在信息化時代之下，雖然信息技術(shù)廣泛應(yīng)用在醫(yī)院內(nèi)部，并且醫(yī)院建立了相應(yīng)的信息化管理系統(tǒng)?？墒牵瑢τ诓糠轴t(yī)院而言，因受資金、觀念等多種因素的影響，在成本核算方面所應(yīng)用的手段處于較為落后的狀態(tài)，并沒有有效應(yīng)用信息化管理手段，無法實現(xiàn)成本核算工作與內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)的有效對接，很容易就降低成本控制的及時性和有效性。也就是說，部分醫(yī)院在成本核算方面，依舊使用傳統(tǒng)人工方式，在增加人員工作負(fù)擔(dān)的同時，出現(xiàn)誤差的可能性也相對較大，這就會影響到成本核算數(shù)據(jù)的可靠精準(zhǔn)。此外，部分醫(yī)院部門職權(quán)處于交叉重疊的狀態(tài)，不利于成本責(zé)任機制明朗化的體現(xiàn)，漏記、錯記、重復(fù)記錄等現(xiàn)象時有發(fā)生，這些都會降低醫(yī)院成本核算的質(zhì)量。

（五）財務(wù)人員綜合能力有待提高

財務(wù)人員作為醫(yī)院成本核算管理工作的主要負(fù)責(zé)主體，在這一工作實踐中所表現(xiàn)的專業(yè)理念態(tài)度以及呈現(xiàn)的綜合素養(yǎng)，都將決定整體的醫(yī)院成本核算管理效果。但是通過對醫(yī)院當(dāng)前的預(yù)算執(zhí)行情況加以分析，可以了解到目前在人員素質(zhì)的建設(shè)以及培訓(xùn)方面，醫(yī)院所做的工作具有很大的局限性。一味地強調(diào)成本核算管理工作模塊以及相關(guān)體系的建設(shè)，未能夠意識到財務(wù)人員素養(yǎng)培育的重要性。缺少合理的培訓(xùn)支撐，導(dǎo)致內(nèi)部管理者所具備的成本核算思想、理論以及所掌握的專業(yè)技能、道德素養(yǎng)等，都不符合新時期所提出的成本核算管理章程和執(zhí)行要求。因為管理者自身的專業(yè)局限，導(dǎo)致財務(wù)管理工作在實際執(zhí)行方面具有一定的阻礙，最終所呈現(xiàn)的管理結(jié)果可能也會存在一定偏差。

（六）績效考核機制公平性不足

當(dāng)前，醫(yī)院成本核算與績效管理除了存在成本核算意識有限、成本核算體系不完善、績效管理體系不健全、成本核算手段較落后、財務(wù)人員綜合能力有待提高等問題，績效考核機制的公平性也有待加強。具體來說，在醫(yī)院內(nèi)部績效考核公平是一個綜合性的概念，不僅包括內(nèi)部崗位薪酬不同，還包括在不同醫(yī)院內(nèi)部同一崗位薪酬的不同。例如，有的醫(yī)院在對人員開展薪酬管理時，人員薪酬認(rèn)可度較高，認(rèn)為薪酬分配比較公平，符合自己付出的實際勞動。但是需要說明的是，如果醫(yī)院沒有建立科學(xué)公平的薪酬管理制度，則會引發(fā)員工的不滿，從而出現(xiàn)人才流失現(xiàn)象。因此，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，對于醫(yī)院而言，若想不斷增強自身的競爭實力，則需要建立公平公正的績效考核機制，從而留住人才。

三、新會計制度下醫(yī)院成本核算與績效管理的優(yōu)化措施

（一）增強成本核算意識

為保證所形成的成本核算觀，更加切合當(dāng)前所提出的新會計制度以及具體的工作要求，醫(yī)院在接下來需做好市場環(huán)境的全面調(diào)研工作，了解新會計制度的機制目標(biāo)以及具體的戰(zhàn)略思想，然后結(jié)合自身在成本核算領(lǐng)域的實踐要求，提出先進的管理思想。遵循全過程、全覆蓋的原則，將精細(xì)化的指導(dǎo)思想與具體的成本核算工作進行緊密融合，以保證所落實的各項管理舉措更加全面，且具有一定的覆蓋性和可執(zhí)行性。不僅如此，還需增強成本核算安全觀的宣傳與推廣，促使醫(yī)院內(nèi)部人員能夠形成良好的安全意識。正確看待在成本核算執(zhí)行工作期間可能存在的資金風(fēng)險，然后形成良好的預(yù)防意識。以保證整個醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)環(huán)境更加安全，也能夠助推各項業(yè)務(wù)和服務(wù)工作得到有序推進。

（二）完善成本核算體系

面對財務(wù)核算這一重點工作要務(wù)，醫(yī)院在新會計制度的戰(zhàn)略指導(dǎo)下需從收入的確認(rèn)、計量以及成本的核算工作幾個層面著手進行有效的調(diào)節(jié)與優(yōu)化。從而保證所開展的核算工作包含的內(nèi)容更加具體、全面，所獲得的核算結(jié)果更具有真實性。在收入確認(rèn)與計量方面，需根據(jù)新體制的要求積極改進具體的實踐方法。合理應(yīng)用差額計入法，根據(jù)帳與賬之間所存在的具體差額，找出錯誤點，明確出現(xiàn)遺漏或者重復(fù)的核算數(shù)據(jù)。以保證最終所得出的結(jié)果更加貼近醫(yī)院的實際經(jīng)營情況。不僅如此，還需遵循新會計制度的戰(zhàn)略要求，積極探索其他多元化的計算方式。將網(wǎng)絡(luò)結(jié)算、相互結(jié)算等計算方式融入核算工作，并根據(jù)具體的數(shù)據(jù)情況以及不同的環(huán)境，科學(xué)選擇適宜的計算方式，以提高方法與核算內(nèi)容環(huán)境之間的適應(yīng)性。不僅如此，在面對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)展開相關(guān)核算工作時，需遵循計提折舊、攤銷的戰(zhàn)略原則進行處理。以保證最終所得出的核算結(jié)果，與醫(yī)院內(nèi)部的資產(chǎn)儲備情況更加契合。

（三）應(yīng)用信息化成本核算手段

新會計制度要求醫(yī)院在處理核算工作時，要保證所包含的內(nèi)容更加全面，且在核算的工作形式上要呈現(xiàn)出創(chuàng)新化、高效性的特征。而為了滿足這一要求，醫(yī)院在接下來需從技術(shù)層面著手加強把控與革新。通過資金優(yōu)化配置，積極引進當(dāng)下現(xiàn)代化社會環(huán)境中所包含的各類先進技術(shù)載體。通過多元整合，構(gòu)建智能化、現(xiàn)代化的核算管理系統(tǒng)。依托先進軟件對單位內(nèi)部的各項資金來源和數(shù)據(jù)進行科學(xué)的統(tǒng)籌以及智能的評估，通過多元整合與細(xì)致分析來獲得更加精準(zhǔn)的核算結(jié)果。然后以此為依準(zhǔn)進行全面的考量評估，探索科學(xué)的解決和處理辦法。以保證醫(yī)院內(nèi)部在資金配置與使用上更加符合規(guī)范，最大限度地降低預(yù)算與成本的風(fēng)險。此外，在整個過程中，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)所具有的信息整合功能，對內(nèi)部各項業(yè)務(wù)以及各個領(lǐng)域所產(chǎn)生的資金數(shù)據(jù)進行戰(zhàn)略統(tǒng)籌。通過智能分析明確存在的隱患，并做好賬目的基礎(chǔ)清查以及數(shù)據(jù)梳理工作。從而為接下來的預(yù)算方案規(guī)劃調(diào)整，以及實現(xiàn)成本的綜合管控而提供重要依據(jù)。

（四）建立健全績效管理體系

新政府會計制度的實施，對醫(yī)院績效管理提出了更高的要求，特別是“雙會計”模式的施行，更是要求醫(yī)院要緊跟時代發(fā)展形勢，加強對現(xiàn)有績效管理體系的完善，結(jié)合醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)，依托財務(wù)會計、預(yù)算會計，并以此為切入點逐步完善績效管理體系合理地制定預(yù)算方案，實現(xiàn)成本核算、預(yù)算管理與績效管理的深層次融合。與此同時，立足于新政府會計制度背景下，醫(yī)院所形成的績效管理體系要朝著科學(xué)化、精細(xì)化的方向發(fā)展，合理安排各項成本支出。一旦出現(xiàn)超出預(yù)算的情況，則需要向相關(guān)部門提交申請，做好預(yù)算安排工作。此外，反復(fù)核對財報數(shù)據(jù)，找出成本核算與實際成本支出之間存在差異的原因，以便為績效管理方案的完善提供依據(jù)。

（五）提高財務(wù)人員綜合能力

眾所周知，在財務(wù)工作范圍內(nèi)，管理人員所具備的專業(yè)素養(yǎng)以及整體的責(zé)任意識是關(guān)乎整個管理工作的關(guān)鍵所在。而在當(dāng)下的財務(wù)工作范圍內(nèi)，因為多種因素的局限和影響，導(dǎo)致財務(wù)人員所具備的管理觀念以及所表現(xiàn)的專業(yè)技能，與新會計制度存在著明顯的偏差。醫(yī)院在人員的素質(zhì)建設(shè)以及職能監(jiān)督方面仍然有所疏忽且執(zhí)行力度不夠，而因為人員素質(zhì)的局限造成了各項財務(wù)工作的執(zhí)行效能受到明顯的阻礙。所以，在接下來醫(yī)院需做的是樹立正確的人才培養(yǎng)觀，深入分析新會計制度對財務(wù)工作執(zhí)行所提出的嚴(yán)格要求。并積極地組織豐富而多元的培訓(xùn)活動，引領(lǐng)廣大財務(wù)人員深入其中，并循序漸進地提升自身在財務(wù)管理領(lǐng)域的專業(yè)化素養(yǎng)。

（六）建立公平的績效考核機制

在新會計制度施行的背景下，醫(yī)院要在建立健全績效管理體系的基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)建公平的績效考核機制，使得績效考核的價值得到最大限度發(fā)揮。不僅要通過績效考核指標(biāo)突出醫(yī)院經(jīng)營管理工作中的重點，也需要如實反饋出人員的工作業(yè)績，并且具有較強的可操作性，符合醫(yī)院的實際情況，以便實現(xiàn)醫(yī)院績效考核與新會計制度的深層次融合，更好地調(diào)動人員工作的主動性和積極性。從整體上來說，醫(yī)院人員的薪酬體系主要由固定薪酬和績效薪酬組成，后者劃分為基礎(chǔ)性績效和獎勵性績效。而獎勵性績效，則可以很好地提高醫(yī)院人員工作的熱情。對此，醫(yī)院要立足于新會計制度背景下，在國家政策的引領(lǐng)下，結(jié)合醫(yī)院的實際情況，調(diào)整績效工資中的可變部分。深入到實際當(dāng)中，考察醫(yī)院所處地位，以及醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域內(nèi)同一崗位的薪酬情況，建立公平的薪酬管理制度。

四、結(jié)束語

綜上所述，新會計制度的施行，讓醫(yī)院在成本核算和績效管理方面有了全新的轉(zhuǎn)型與發(fā)展機遇。當(dāng)前，醫(yī)院成本核算與績效管理存在一定的問題，突出表現(xiàn)為成本核算意識有限、成本核算體系不完善、績效管理體系不健全、成本核算手段較落后、財務(wù)人員綜合能力有待提高、績效考核機制公平性不足等。因此，醫(yī)院要把握住新會計制度的發(fā)展機遇，結(jié)合自身的實際情況，科學(xué)分析新會計制度對醫(yī)院成本核算、績效管理所產(chǎn)生的影響，借助增強成本核算意識、完善成本核算體系、應(yīng)用信息化成本核算手段、建立健全績效管理體系、提高財務(wù)人員綜合能力、建立公平的績效考核機制等一系列策略的實施，提高醫(yī)院成本核算和績效管理水平，增強醫(yī)院綜合競爭力，促進其長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。