內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)績效的影響研究★
——基于我國制造業(yè)上市公司經(jīng)驗證據(jù)

牛潞源 葉陳剛 李晶

（1.云南工商學(xué)院會計學(xué)院 2. 對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院）

一、研究背景

內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營中的一項重要監(jiān)督和評價活動，內(nèi)部審計可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提升公司治理效果，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險，確保公司資產(chǎn)保值增值，進而提高公司市場價值及績效，是強化公司治理、完善內(nèi)部控制體系的有效方式，有助于公司進一步的發(fā)展。內(nèi)部審計質(zhì)量作為衡量內(nèi)部審計工作的重要表現(xiàn)，貫穿于審計活動的全過程，可以綜合反映企業(yè)內(nèi)部審計工作水平，對于降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)組織目標(biāo)，提升企業(yè)績效具有指導(dǎo)性作用。

中國內(nèi)部審計協(xié)會于2013 年、2014 年相繼發(fā)布了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》，國家審計署自2018 年起開始實施《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，均可看出內(nèi)部審計及其工作質(zhì)量的高低在企業(yè)中的地位變得越來越重要。內(nèi)部審計功能的發(fā)揮需要通過加強內(nèi)部審計的質(zhì)量來實現(xiàn)，內(nèi)部審計的質(zhì)量越好，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就越低，企業(yè)發(fā)展越具有競爭力。

《中國制造2025》提出，建設(shè)制造強國是國家發(fā)展的一項重要目標(biāo)，推動制造業(yè)做大做強，實現(xiàn)國家經(jīng)濟穩(wěn)定增長，改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)績效是制造行業(yè)公司的共同目標(biāo)。同時，隨著供給側(cè)改革在制造業(yè)公司運營過程中的深入推進，作為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，制造業(yè)無疑成為改革的關(guān)鍵領(lǐng)域，快速發(fā)展中的制造行業(yè)非常適合作為研究內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)績效影響的樣本。

近年來，國內(nèi)外開始通過實證研究內(nèi)部審計對企業(yè)績效的影響。宋亞偉將上海A 股上市公司2008—2010 年的數(shù)據(jù)作為研究對象，實證研究表明當(dāng)內(nèi)部審計部門由董事會或高管層管理時，外部審計費用較低，證明企業(yè)可以通過提高內(nèi)部審計質(zhì)量來降低外部審計費用，從而提高企業(yè)績效。李銀香和王子騰根據(jù)上交所制造業(yè)數(shù)據(jù)信息為依據(jù)，對財務(wù)報表審計質(zhì)量受內(nèi)部控制審計的影響進行分析，隨著審計質(zhì)量的提升，財務(wù)風(fēng)險和舞弊可能性的預(yù)防和控制效果就越好，從而內(nèi)部審計質(zhì)量有助于提高企業(yè)績效。張鑫以2016 年深圳主板上市公司為研究對象，實證驗證內(nèi)部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制有效性有積極影響。Prawitt 等的研究表明內(nèi)部審計能通過緩解受托責(zé)任信息不對稱，并解決委托代理問題，來促進公司治理水平不斷提升，提升企業(yè)盈余質(zhì)量。

本文結(jié)合中國計劃在2025 年作為制造強國的目標(biāo)，收集2015—2019 年A 股制造行業(yè)上市公司的面板數(shù)據(jù)，確定變量，構(gòu)建面板數(shù)據(jù)模型，并進行實證分析，檢驗內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)績效的影響效果。通過實證檢驗得到相應(yīng)結(jié)論，為我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計工作提出更有建設(shè)性的意見。

二、研究假設(shè)與變量設(shè)計

本文以有關(guān)理論和文獻資料為基礎(chǔ)，對內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)涵進行分析，并深入探究影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素。有研究認(rèn)為，內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞能夠影響內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會、審計委員會和審計師之間的關(guān)系，且內(nèi)部審計的質(zhì)量與其能夠提供幫助成正比。Ziegenfuss、閆學(xué)文、范經(jīng)華等或基于價值導(dǎo)向或通過結(jié)合平衡計分卡原理，構(gòu)建了內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系，包括內(nèi)部審計功能的定位、審計工作計劃完成率、審計成果轉(zhuǎn)化率等，來評價內(nèi)部審計的質(zhì)量。通過結(jié)合已有學(xué)者的研究，選取替代變量進行量化處理，同時結(jié)合內(nèi)部審計影響企業(yè)績效的途徑，提出以下三個假設(shè)：

多數(shù)學(xué)者都表示，影響內(nèi)部審計質(zhì)量的眾多因素中，內(nèi)部審計獨立性是最關(guān)鍵的因素，內(nèi)部審計獨立性為內(nèi)部審計的客觀性和內(nèi)部審計質(zhì)量提供保障，有利于內(nèi)部審計工作的公平公正，規(guī)避企業(yè)審計風(fēng)險，同時，內(nèi)部審計的權(quán)力與地位是保障審計質(zhì)量的前提，只有當(dāng)內(nèi)部審計部門具有權(quán)威性，內(nèi)部審計工作才能高效地執(zhí)行。根據(jù)相關(guān)部門發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)規(guī)范》，企業(yè)在設(shè)計審計機關(guān)時應(yīng)滿足以下標(biāo)準(zhǔn)：第一，內(nèi)部審計相關(guān)的管理人員應(yīng)由企業(yè)中權(quán)力較大的管理者專門負(fù)責(zé)；第二，內(nèi)部審計機構(gòu)積極有效地與董事會交流溝通；第三，內(nèi)部審計部門工作人員任免由董事會決定；第四，董事會需備案內(nèi)部審計工作計劃；第五，董事會需要求內(nèi)部審計工作定期完成工作報告。從內(nèi)部審計的工作內(nèi)容來看，應(yīng)在董事長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立適合企業(yè)發(fā)展的審計模式，從而保證企業(yè)績效的更大提升。通過上市公司披露數(shù)據(jù)統(tǒng)計可知，大部分上市公司已通過設(shè)立審計委員會來保障內(nèi)部審計的獨立性，審計委員會中獨立董事的占比，確保了審計部門整體的獨立性，能促進企業(yè)內(nèi)部審計工作客觀有效地開展。故本文提出假設(shè)1：

過去，令鄒市明揚名的，是一種依靠靈活步伐不斷閃躲，伺機擊中對手的拳法。他很少一擊制勝，打中就跑?！爸灰A得比賽就行了，不需要擊倒他?！编u總結(jié)。但“海盜式打法”贏得榮譽的同時，也引發(fā)爭議。支持者聲稱，在奧運規(guī)則允許下，這是一種中國人將聰明智慧發(fā)揮到極致的玩法。反對者認(rèn)為，它偏離拳擊的格斗本質(zhì)，“電子只能夠知道你這個手到這里，不能測出來你打多少重量。而鄒市明又很靈，你摸我，我閃開，我又摸到你，電子計分就猛計，2分-3分-4分?！卑拈T的一位拳擊教練說，“一些西方朋友問，你們中國拳擊是拿來擊的還是拿來摸的？”

H1：對于制造企業(yè)而言，內(nèi)部審計的獨立性與企業(yè)績效水平正相關(guān)。

內(nèi)部審計的質(zhì)量不僅受其獨立性的影響，還受其執(zhí)行力的影響。本文采用內(nèi)部審計部門年會作為替代指標(biāo)，內(nèi)部審計年會召開的次數(shù)越多，內(nèi)部審計的任務(wù)就越重，這說明內(nèi)部審計對企業(yè)的重視程度越高，越方便內(nèi)部審計的實施。此外，內(nèi)部審計會議越多，也可以證明內(nèi)部審計活動的順利開展，并且通過會議可以保證相關(guān)審計報告的質(zhì)量，為企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制提出更多有價值的意見，促進企業(yè)更好發(fā)展業(yè)務(wù)，提高企業(yè)績效。故本文提出假設(shè)2：

H2：對于制造企業(yè)而言，內(nèi)部審計執(zhí)行與企業(yè)績效水平正相關(guān)。

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都屬于企業(yè)管理機制，二者緊密相連、相輔相成，內(nèi)部審計具有獨立性特征，對內(nèi)部控制活動實現(xiàn)有效控制。內(nèi)部控制機制的審計可以將內(nèi)部控制存在的不足和問題及時發(fā)現(xiàn)，進而實現(xiàn)優(yōu)化，保證內(nèi)部控制機制作用的有效發(fā)揮，內(nèi)部審計質(zhì)量提升為內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行提供保證，有利于內(nèi)部控制制度的優(yōu)化。此外，內(nèi)部控制有效性有利于企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計質(zhì)量和工作效率的提升都起到積極作用，所以，內(nèi)部控制有效性可以側(cè)面反映內(nèi)部審計執(zhí)行的有效性，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有決定性影響，有利于公司績效提高。本文提出假設(shè)3：

H3：對于制造企業(yè)而言，內(nèi)部控制有效性與企業(yè)績效水平正相關(guān)。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文以A 股制造業(yè)上市公司2015—2019 年數(shù)據(jù)作為研究對象，通過CSMAR 數(shù)據(jù)庫、Wind 數(shù)據(jù)庫、等獲取官方數(shù)據(jù)，并對上市公司以往對外披露年報、內(nèi)部審計報告，內(nèi)部控制審計報告，內(nèi)部控制自我評價報告等相關(guān)公司報告進行手工提取和篩選，剔除ST 類，*ST 類，以及缺失相關(guān)變量的公司。鑒于目前我國披露上市公司內(nèi)部審計信息的細(xì)則并沒有明確規(guī)定，披露的相關(guān)政策也不完善，導(dǎo)致上市公司披露數(shù)據(jù)不全面，部分?jǐn)?shù)據(jù)也不盡完善，筆者根據(jù)實際情況，剔除了部分異常數(shù)據(jù)。最終本文篩選獲取了748 家上市公司共計3743 個數(shù)據(jù)，并以此為樣本對內(nèi)部審計的獨立性、內(nèi)部審計執(zhí)行力以及內(nèi)部控制的有效性與公司績效的關(guān)系進行了實證研究。

（二）變量定義

1.被解釋變量。本文的被解釋變量為企業(yè)績效指標(biāo)。目前，企業(yè)績效常用的衡量指標(biāo)主要有總資產(chǎn)收益率ROA、托賓Q 值、凈資產(chǎn)收益率ROE、經(jīng)濟增加值EVA 等?？紤]到我國上市公司股票價格可能會出現(xiàn)很大程度的偏差，部分衡量指標(biāo)不具備代表性。經(jīng)參考郭慧、陳小悅和徐曉東的研究，兼顧數(shù)據(jù)采集的難度及有效性，本文企業(yè)經(jīng)營績效衡量指標(biāo)選擇ROA 即總資產(chǎn)收益率。穩(wěn)健性檢驗的過程中，要對數(shù)據(jù)收集的實際狀況進行考慮，最終企業(yè)績效衡量的替代變量確定為ROE 即凈資產(chǎn)收益率。

3.控制變量。本文以對影響企業(yè)績效因素和內(nèi)部審計質(zhì)量研究的相關(guān)文獻為基礎(chǔ)，結(jié)合上市公司披露信息，控制變量分別選取公司成長性、資本結(jié)構(gòu)、股權(quán)集中度、企業(yè)規(guī)模。

變量定義見表1。

表1 變量定義

（三）模型構(gòu)建

根據(jù)前文提出的研究假設(shè)，分別找出衡量企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的替代變量進行數(shù)據(jù)分析，結(jié)合企業(yè)績效受內(nèi)部審計質(zhì)量的影響情況，分別建立內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部審計執(zhí)行力、內(nèi)部審計獨立性和公司績效模型，并對二者間正向相關(guān)性進行驗證，對企業(yè)績效受企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量影響進行更深入的探究，通過對內(nèi)部審計質(zhì)量與企業(yè)績效相關(guān)信息的整理歸納，最終構(gòu)建三個模型，詳細(xì)定義如下：

其中：是常數(shù)，是解釋變量的系數(shù)，-是控制變量的系數(shù),為誤差項。

其中：是常數(shù)，是解釋變量的系數(shù)，-是控制變量的系數(shù)，為誤差項。

其中：是常數(shù)，是解釋變量的系數(shù)，—是控制變量的系數(shù)，為誤差項。

四、實證分析

（一）描述性統(tǒng)計

經(jīng)對2015—2019 年期間深市主板A 股制造業(yè)上市公司對外披露的財務(wù)數(shù)據(jù)及報告進行手工的整理和歸納，最終獲取了748 家上市公司，共計3743 個數(shù)據(jù)，并進行了相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計分析（見表2）。

表2 主要變量描述性統(tǒng)計分析

1.總資產(chǎn)收益率（）數(shù)據(jù)可以看出，第1/4 位的數(shù)為0.0190，第3/4 位的數(shù)為0.1038，方差為0.1181，證明以盈利能力角度分析，樣本企業(yè)盈利能力不夠均衡，均值0.0601，中值0.053，由此可知樣本企業(yè)公司財務(wù)績效差異水平分布較為均衡。

2.內(nèi)部審計的獨立性()的相關(guān)數(shù)據(jù)可看出，第1/4 位的數(shù)為0.6667，第3/4 位的數(shù)為0.6667，中位數(shù)為0.6667，數(shù)值一致，均值為0.6506，說明樣本公司審計委員會獨立董事占比較為一致。

3.內(nèi)部審計的執(zhí)行性（）的相關(guān)數(shù)據(jù)可看出，中位數(shù)為1，平均值為1.1186，說明樣本公司審計委員會年度會議次數(shù)大部分為1-2 次，方差為0.4742，說明樣本公司之間存在較大的個體差異。

4.內(nèi)部控制有效性（）第1/4 位的數(shù)為619.3400，第3/4 位的數(shù)為701.3100，中位數(shù)為663.7100，方差為149.9232，可以看出樣本公司迪博指數(shù)離散程度比較高，內(nèi)部控制有效性差異較大。

5.相關(guān)控制變量情況，從表中可看出公司成長性（G）均值為0.3323，中值為0.0997，可以看出企業(yè)成長性的差異程度分布并不均勻。資本結(jié)構(gòu)（）均值為0.4252，中值為0.4094。由此可知，樣本公司不同對應(yīng)的資本結(jié)構(gòu)并未出現(xiàn)較為顯著的差異。企業(yè)規(guī)模（）的方差為1.2490，表示公司分散程度偏高，也就是說樣本上市公司規(guī)模存在較大差異性。股權(quán)集中度（10）均值為0.1658，方差為0.1126。表示公司分散程度偏低，不過股權(quán)集中度最大值和最小值差很多，表示樣本公司股權(quán)集中度個體差異較為顯著。

（二）相關(guān)性分析

各變量之間的相關(guān)性分析如表3 所示。可知企業(yè)財務(wù)績效的被解釋變量總資產(chǎn)收益率()與內(nèi)部審計的獨立性()、內(nèi)部審計的執(zhí)行性（）、內(nèi)部控制有效性（）的指數(shù)分別為0.04、0.162、0.317，表示財務(wù)績效和內(nèi)部審計質(zhì)量指數(shù)間具有正向相關(guān)性，在高于10%水平的情況下正相關(guān)性較為顯著，這一結(jié)果證明本文假設(shè)是成立的。

表3 相關(guān)性分析結(jié)果

（三）回歸分析

變量間的回歸分析結(jié)果如表4 所示。

1.模型1 相關(guān)分析。表4 模型1 的結(jié)果顯示，審計委員會獨立董事占比（）與總資產(chǎn)收益率（）的系數(shù)均為0.0381，并且顯著正相關(guān)，說明了內(nèi)部審計的獨立性有利于提升企業(yè)績效，與企業(yè)績效水平正相關(guān)，故假設(shè)1 得到檢驗?；貧w模型中各控制變量的系數(shù)與預(yù)期判斷基本一致。資本結(jié)構(gòu)（）、企業(yè)規(guī)模（）、股權(quán)集中度（10）與企業(yè)績效正相關(guān)，即上市公司資本結(jié)構(gòu)越好，股權(quán)就更集中，企業(yè)規(guī)模也就更大，對企業(yè)績效提升更有利，企業(yè)成長性和企業(yè)績效相關(guān)性不明顯，說明樣本公司成長性基本上不會影響企業(yè)績效。

2.模型2 相關(guān)分析。表4 模型2 的結(jié)果顯示，審計委員會年度會議次數(shù)（）與總資產(chǎn)收益率（）的系數(shù)均為正，且在1%的水平上正相關(guān)，說明了內(nèi)部審計的獨立性有利于提升企業(yè)績效，即內(nèi)部審計獨立性與企業(yè)績效水平正相關(guān)，故假設(shè)二得到檢驗?；貧w模型中關(guān)于各個控制變量的系數(shù)，也與預(yù)期判斷基本上相一致。其中資本結(jié)構(gòu)（）、企業(yè)規(guī)模（）、股權(quán)集中度（10）都與企業(yè)績效有正相關(guān)影響，也就是說企業(yè)資本結(jié)構(gòu)更好、企業(yè)規(guī)模更大、股權(quán)更集中的情況下，對企業(yè)績效提高更有利，企業(yè)成長性和企業(yè)績效相關(guān)性不明顯，說明樣本公司成長性基本上不會影響企業(yè)績效。

表4 變量間的回歸分析結(jié)果

3.模型3 相關(guān)分析。表4 模型3 的結(jié)果顯示，迪博指數(shù)（）和總資產(chǎn)收益率（）的相關(guān)系數(shù)在1%的水平上正相關(guān)，說明內(nèi)部審計的獨立性有利于提高公司績效，證明了內(nèi)部控制有效性有助于公司績效的提升。所以假設(shè)3 完成驗證。回歸模型控制變量系數(shù)和預(yù)期值大體相同。資本結(jié)構(gòu)（）、企業(yè)規(guī)模（）、股權(quán)集中度（10）與企業(yè)績效正相關(guān)，也就是說企業(yè)資本結(jié)構(gòu)更好、企業(yè)規(guī)模更大、股權(quán)更集中的情況下，對企業(yè)績效提高更有利，企業(yè)成長性和企業(yè)績效相關(guān)性不明顯，說明樣本公司成長性基本上不會影響企業(yè)績效。

（四）穩(wěn)健性檢驗

對企業(yè)績效衡量指標(biāo)進行替換，利用以上回歸分析結(jié)果再次進行穩(wěn)健性檢驗，以保證本文研究結(jié)果的準(zhǔn)確性。將模型1、模型2、模型3 中的企業(yè)績效指標(biāo)，由總資產(chǎn)收益率（）替換為凈資產(chǎn)收益率()，為了保證本文研究結(jié)果的可靠性，再次展開如下穩(wěn)健性檢驗：（1）在上市公司資本結(jié)構(gòu)（）、企業(yè)規(guī)模（）、股權(quán)集中度（10）等控制變量一定的條件下，內(nèi)部審計的獨立性（）對凈資產(chǎn)收益率()的影響系數(shù)為0.3337，正相關(guān)較為顯著，表示企業(yè)績效受內(nèi)部審計獨立性正向影響，且影響較為明顯，支持了模型1 的結(jié)論。（2）控制上市公司資本結(jié)構(gòu)（）、企業(yè)規(guī)模（）、股權(quán)集中度（10）等變量，內(nèi)部審計活動執(zhí)行時間（）對凈資產(chǎn)收益率（）的影響系數(shù)為0.0851，正相關(guān)較為顯著，表示企業(yè)績效受內(nèi)部審計執(zhí)行力正向影響，且影響較為明顯，支持了模型2 的結(jié)論。（3）控制上市公司資本結(jié)構(gòu)（）、企業(yè)規(guī)模（）、股權(quán)集中度（10）等變量后，內(nèi)部控制有效性（）對凈資產(chǎn)收益率（）的影響系數(shù)為0.0003，正相關(guān)較為顯著，表示企業(yè)績效受內(nèi)部控制有效性正向影響，且影響較為明顯，制造業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性提升，有利于內(nèi)部審計質(zhì)量指數(shù)提高，進而實現(xiàn)公司績效的提升，支持了模型3 的結(jié)論。

表5 穩(wěn)健性檢驗回歸結(jié)果

五、結(jié)論

本文以2015—2019 年間A 股主板制造業(yè)上市公司數(shù)據(jù)為樣本，利用內(nèi)部控制理論、受托責(zé)任理論、公司治理理論等展開內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)績效影響的分析，檢驗了內(nèi)部審計質(zhì)量對企業(yè)績效的影響。研究結(jié)果表明：（1）內(nèi)部審計獨立性越強，內(nèi)部審計質(zhì)量越好，有助于企業(yè)績效的提升。我國A 股制造業(yè)上市公司99.7%已成立審計委員會，但審計委員會需具備獨立性，才能更為客觀的監(jiān)督及評價企業(yè)審計相關(guān)工作。建立審計委員會對內(nèi)部審計部門獨立性有一定程度的積極作用，針對審計委員會中獨立董事占比為審計委員會獨立性提供保證，有利于內(nèi)部審計工作的有效執(zhí)行。（2）內(nèi)部審計執(zhí)行力越強，內(nèi)部審計質(zhì)量越好，有助于企業(yè)績效的提升。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計不單單是執(zhí)行監(jiān)督公司財務(wù)工作、企業(yè)運營機制的流程化職能，更需要不斷地發(fā)現(xiàn)、預(yù)防企業(yè)的潛在風(fēng)險。（3）內(nèi)部控制越有效，內(nèi)部審計質(zhì)量越好，有助于企業(yè)績效的提升。內(nèi)部控制制度的建立健全以及控制效果的提升，有利于審計環(huán)境的優(yōu)化和工作效率的提高，因此內(nèi)部審計質(zhì)量也更好。

六、建議

（一）提升內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位，確保內(nèi)部審計的獨立性

企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計機構(gòu)的管理時，內(nèi)部審計機構(gòu)更有權(quán)威，內(nèi)部審計工作能夠有效執(zhí)行，而且內(nèi)部審計機構(gòu)工作過程中資源獲取更加便利。企業(yè)若想實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量可以將內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)地位進行提升。并且，企業(yè)要認(rèn)識到內(nèi)部審計質(zhì)量提升的基礎(chǔ)是內(nèi)部審計獨立性，董事會直接管理審計委員會的情況下，很多不必要風(fēng)險都能有效規(guī)避，對內(nèi)部審計部門獨立性也更有利，內(nèi)部審計部門更有權(quán)威性。

（二）強化管理層對內(nèi)部審計的重視程度，確保內(nèi)部審計的有效執(zhí)行

管理層對內(nèi)部審計的支持程度是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制最為重要的基礎(chǔ)。將內(nèi)部審計工作納入到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃當(dāng)中，通過企業(yè)戰(zhàn)略高速發(fā)展帶動內(nèi)部審計工作的完善，確保企業(yè)組織文化與內(nèi)部審計高效統(tǒng)一。企業(yè)不應(yīng)僅僅依賴于已有的內(nèi)部審計機制日常工作的執(zhí)行，還應(yīng)該定時召開審計委員會會議，確保企業(yè)高層對于企業(yè)目標(biāo)理解的一致性，避免信息的不對稱，留存各種信息記錄及相關(guān)檔案資料等，包括內(nèi)部審計機構(gòu)及被審計單位的各種制度、會議決議、違法違規(guī)紀(jì)錄、調(diào)研報告、重要事項的工作記錄等。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)強化與企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)線、財稅部門、風(fēng)險控制部門、監(jiān)督管理部門等的合作，建立與各類信息及時傳遞和共享的互動機制，真正做到資源共享、信息共享。內(nèi)部審計機構(gòu)對于重要的業(yè)務(wù)及流程等可建立預(yù)警系統(tǒng)，及時收集異常信息，第一時間防范風(fēng)險。

（三）加強對內(nèi)部控制的再控制，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行

從企業(yè)角度來看，內(nèi)部控制機制屬于內(nèi)部治理構(gòu)成部分，對會計信息質(zhì)量提高和經(jīng)營規(guī)范性都有積極作用，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基本保證，內(nèi)部審計控制內(nèi)部控制過程中，可以對內(nèi)部控制中的不足盡早發(fā)現(xiàn)并優(yōu)化，有利于內(nèi)部控制機制作用的有效發(fā)揮。內(nèi)部審計可實現(xiàn)監(jiān)督并評價內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制進行控制，確保內(nèi)部控制制度嚴(yán)格落實，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足和問題，從企業(yè)運營的多個維度進行確認(rèn)和咨詢活動，充分發(fā)揮自身職能，優(yōu)化和改進價值鏈中各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量，從而預(yù)防及減少不必要的成本開支，監(jiān)督各個環(huán)節(jié)的效率。

（四）積極與外部審計的會計師事務(wù)所溝通協(xié)調(diào)配合，提升內(nèi)部審計質(zhì)量

內(nèi)部和外部審計工作相互配合、協(xié)同進行，這是當(dāng)代審計的鮮明特征。內(nèi)部審計制度不斷優(yōu)化和完善有利于外部審計數(shù)據(jù)支持的快速尋找，使外部審計數(shù)據(jù)收集工作壓力減輕。同時，外部審計更加了解國家相關(guān)政策，其審核標(biāo)準(zhǔn)也是依據(jù)法定的獨立審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，故可為內(nèi)部審計工作提供符合國家要求的審計指導(dǎo)性意見，避免企業(yè)違規(guī)風(fēng)險。