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    國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理問題及其對策探討

    2022-07-22 08:35:16張曉萌
    企業(yè)改革與管理 2022年12期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部監(jiān)督財務(wù)部門環(huán)節(jié)

    張曉萌

    (中國稅務(wù)報社,北京 100055)

    一、引言

    國有企業(yè)用于固定資產(chǎn)的資金主要來源于國有資本的投入,屬于國家經(jīng)營性資產(chǎn)的重要范疇,為經(jīng)濟效益的平穩(wěn)發(fā)展提供支持力量。因此,強化固定資產(chǎn)的管理,充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的利用效能,合理保證國有資產(chǎn)的保值增值率,是國有企業(yè)履行對國有資產(chǎn)保值增值的責任之一。在管理實踐中,國企要為固定資產(chǎn)提供良好環(huán)境,通過對內(nèi)部控制管理過程中的風險因素進行評估,進而開展有針對性的控制活動,建立雙向信息溝通機制和獨立的監(jiān)督機制,更好地發(fā)揮固定資產(chǎn)的積極作用,助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

    二、國企實施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的重要意義

    (一)維護國有資產(chǎn)的可靠性,提升固定資產(chǎn)的使用效率

    固定資產(chǎn)既是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要生產(chǎn)要素,也是企業(yè)重要的物質(zhì)基礎(chǔ)。對于國企而言,固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中的份額通常較大,針對固定資產(chǎn)項目強化內(nèi)部控制管理工作,能夠更加高效地掌握國有企業(yè)的資產(chǎn)狀況,降低國企固定資產(chǎn)中低效無效資產(chǎn)的占比,合理優(yōu)化資產(chǎn)配置。同時,通過規(guī)范國企日?;顒又嘘P(guān)于固定資產(chǎn)管理的工作流程,可以有效減少固定資產(chǎn)的浪費,降低在固定資產(chǎn)方面發(fā)生貪污腐敗等不良問題,有效提高固定資產(chǎn)的使用效率。

    (二)強化固定資產(chǎn)管理,提高國企的風險防控能力

    在固定資產(chǎn)的日常管理工作中,財務(wù)部門一般需要對固定資產(chǎn)進行登記、歸類和盤點,并定期編制固定資產(chǎn)清單。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理,則是在財務(wù)部門對固定資產(chǎn)的日常管理工作的基礎(chǔ)上,所進行的進一步合理化管控,針對固定資產(chǎn)的購買、使用及清理等相關(guān)工作提供科學、合理的管理要求,進而有效避免因盲目采購、任意使用等現(xiàn)象而發(fā)生安全漏洞。同時,在做好固定資產(chǎn)日常管控的基礎(chǔ)上,對固定資產(chǎn)管理進行分析,準確找出可能存在的風險點,制定相應(yīng)的處理方案,進而降低國有企業(yè)因耗費資源而導致發(fā)生企業(yè)風險的概率,總體提升國企的風險防控能力,保障企業(yè)經(jīng)濟效益。

    (三)加強國企內(nèi)控管理,保障企業(yè)綜合盈利水平

    在國企的日常管理工作中,內(nèi)部控制管理工作屬于核心管理工作,其中,固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理工作又屬于重點工作。構(gòu)建完善的國企內(nèi)部控制管理機制,能夠有效地推動固定資產(chǎn)管理日常工作的開展。同時,在合理有效的內(nèi)控機制約束下,能夠進一步保證企業(yè)會計信息的真實性、準確性和完整性。國有企業(yè)可以將目標會計信息作為起點,制定適合自身特點的內(nèi)部控制管理機制,使其順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,進而促進企業(yè)開展高質(zhì)量的業(yè)務(wù)活動。

    三、國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理中存在的問題

    COSO委員會Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)在《內(nèi)部控制:整合框架》一書中明確了內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成,既控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。本文嘗試通過以上五個要素來分析和發(fā)現(xiàn)國企固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理中存在的問題。

    (一)固定資產(chǎn)的控制環(huán)境薄弱

    1.內(nèi)部控制意識不強

    在國企管理實踐過程中,有些的管理者認為固定資產(chǎn)管理并不能直接為企業(yè)創(chuàng)造財富,故而未將其納入日常核心工作;企業(yè)的資產(chǎn)主管部門僅將管理工作目標保留在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營層面,忽視了對固定資產(chǎn)的預算和存續(xù)管理工作;資產(chǎn)使用者只關(guān)注固定資產(chǎn)的使用,忽略了同使用固定資產(chǎn)相關(guān)的維護、變動。這些現(xiàn)象都會導致固定資產(chǎn)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險識別失靈,風險評估不當,難以保證國企內(nèi)部控制的有效性。

    2.基礎(chǔ)管理制度缺失

    在一些國企中,財務(wù)部門根據(jù)會計準則的要求,比較關(guān)注固定資產(chǎn)的核算工作。資產(chǎn)管理部門對于固定資產(chǎn)管理的關(guān)注點通常保留在采購資產(chǎn)制度層面。而對于固定資產(chǎn)的預算、驗收、登記等方面的制度設(shè)計存在缺失,這導致內(nèi)部控制的執(zhí)行依據(jù)不足,僅依據(jù)財務(wù)核算控制工作無法完全規(guī)避有關(guān)固定資產(chǎn)的整體風險。

    3.崗位設(shè)置不科學

    國企的資產(chǎn)管理部門主要負責固定資產(chǎn)的日常工作。但是,很多國企的資產(chǎn)管理部門人員卻普遍存在兼職現(xiàn)象。相關(guān)部門人員職責界定不清,未有效采取不相容職務(wù)分離的措施,復核程序形同虛設(shè)。另外,一些資產(chǎn)管理人員未經(jīng)過專業(yè)培訓,存在對固定資產(chǎn)管理流程不熟悉等現(xiàn)象,均會導致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理存在缺陷。

    (二)固定資產(chǎn)風險評估缺失

    部分國企未開展企業(yè)年度風險評估活動,或者開展了年度風險評估活動,但未將固定資產(chǎn)納入風險識別的關(guān)鍵指標中,這導致企業(yè)對固定資產(chǎn)的相關(guān)風險評估的缺失。有些企業(yè)能夠雖然能識別出潛在的固定資產(chǎn)風險,但對風險控制點的把握不夠準確,評估指標與企業(yè)的實際情況偏離,造成風險指標分析結(jié)果失去現(xiàn)實指導意義。風險評估活動在內(nèi)部控制活動中是連接控制基礎(chǔ)和控制活動的中間環(huán)節(jié),未準確、有效地識別固定資產(chǎn)相關(guān)風險點,將增加內(nèi)部控制活動的盲目性,導致企業(yè)內(nèi)部控制管理的紊亂。

    (三)固定資產(chǎn)控制活動匱乏

    一些國企在固定資產(chǎn)管理的流程上存在缺失現(xiàn)象。例如,在采購環(huán)節(jié),存在未指定資產(chǎn)管理部門的專人負責購置,未進行詳盡的固定資產(chǎn)采購登記,新購置資產(chǎn)未納入年度資產(chǎn)預算范圍內(nèi),先采購后補申請單等情形。在驗收環(huán)節(jié),資產(chǎn)管理部門員工未到驗收現(xiàn)場進行實地驗收,沒有根據(jù)資產(chǎn)采購申請單對購置的資產(chǎn)進行質(zhì)量狀況及技術(shù)參數(shù)的核對,沒有建立和及時登記固定資產(chǎn)臺賬。在領(lǐng)用環(huán)節(jié),領(lǐng)用資產(chǎn)人員未在領(lǐng)用登記表中簽字,領(lǐng)用資產(chǎn)的信息記錄不全,存在資產(chǎn)直接被送到使用地點,而未經(jīng)過相關(guān)部門辦理領(lǐng)用手續(xù)。在使用環(huán)節(jié),資產(chǎn)調(diào)撥轉(zhuǎn)移過于隨意,未登記資產(chǎn)調(diào)撥單就直接轉(zhuǎn)移資產(chǎn),存在公務(wù)私用的現(xiàn)象。在盤點環(huán)節(jié),資產(chǎn)定期盤點工作過于形式化,將編制完成賬實相符的實物盤點表作為工作目標,未開展資產(chǎn)不定期盤點工作。在處置環(huán)節(jié),未履行資產(chǎn)處置手續(xù),沒有同財務(wù)部門進行溝通導致財務(wù)部門未及時進行賬務(wù)處理,同時更沒有妥善處理資產(chǎn)余值。如果以上幾個環(huán)節(jié)的控制活動沒有得到較好的實施,將直接減弱控制程序的執(zhí)行力度,內(nèi)部控制的效果就會打折扣。

    (四)國企內(nèi)部信息溝通存在障礙

    1.數(shù)據(jù)記錄不全面

    有的國企對固定資產(chǎn)的登記方法不科學,登記內(nèi)容也不全面,例如:采購、領(lǐng)用、調(diào)撥、處置等信息數(shù)據(jù)沒有在各環(huán)節(jié)通過固定資產(chǎn)臺賬或資產(chǎn)管理系統(tǒng)留下痕跡。缺失的數(shù)據(jù)信息,將增大固定資產(chǎn)賬實不符的風險,資產(chǎn)的完整性和質(zhì)量得不到可靠保障。

    2.信息共享存在短板

    資產(chǎn)管理部門同財務(wù)部門及使用部門關(guān)于固定資產(chǎn)的信息交流較少,未建立統(tǒng)一的溝通渠道和載體,資產(chǎn)管理部門單方面保有資產(chǎn)的采購信息,使用部門單方面掌握資產(chǎn)的使用信息,財務(wù)部門單方面掌握資產(chǎn)原值及賬面折舊方面的信息。各部門之間的溝通意識和方法不佳,導致數(shù)據(jù)信息的時效性較弱,減損固定資產(chǎn)的真實使用價值。

    (五)固定資產(chǎn)監(jiān)督不到位

    有的國企未設(shè)置風險管理委員會及常設(shè)辦公室,沒有專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)。對于固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理工作,大多依靠財務(wù)部門展開,但事實上會計核算工作也應(yīng)該是被監(jiān)督的一個環(huán)節(jié),財務(wù)部門開展的監(jiān)督工作將無法保證固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的科學性。同時,有的內(nèi)部監(jiān)督活動流于形式化,雖然設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督部門,但是,由于部門內(nèi)部人員緊張、力量薄弱、礙于情面等原因,未發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)督的實際作用。內(nèi)部監(jiān)督工作的缺失將使得資產(chǎn)管理的缺陷在日常管理工作中被忽視和隱藏,無法將問題遏制在苗頭環(huán)節(jié),容易造成較大的不良后果。

    四、國企加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的對策

    (一)營造良好的內(nèi)部環(huán)境

    1.樹立內(nèi)部控制意識

    意識決定行為,統(tǒng)一意識才能行動一致。在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的內(nèi)控文化,逐步培養(yǎng)企業(yè)員工心理認同、行動遵守內(nèi)控管理理念,就要從企業(yè)管理層入手,樹立企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理認識,加大關(guān)于固定資產(chǎn)管理重要性的宣傳教育,加強員工內(nèi)控知識學習,提高資產(chǎn)管理人員的管理素質(zhì)。

    2.完善內(nèi)控管理制度

    建立和完善內(nèi)部控制管理制度是國企管理層的責任之一,保證固定資產(chǎn)的安全完整,使固定資產(chǎn)的使用效益最大化是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要目標之一。企業(yè)管理者應(yīng)高度重視內(nèi)控制度的建立,嚴格把握固定資產(chǎn)預算制度,規(guī)范采購申請、付款驗收、領(lǐng)用登記、調(diào)撥轉(zhuǎn)換、儲存盤點及報廢處置等內(nèi)控制度,實現(xiàn)對固定資產(chǎn)項目的有效管理。

    3.科學配置崗位

    國企在資產(chǎn)管理部門中需要強化不相容崗位分離制度,避免權(quán)職的交叉。根據(jù)員工素質(zhì)和崗位實際要求,明確各崗位的職責分工,合理分配各個固定資產(chǎn)管理工作環(huán)節(jié)的人員,確保責權(quán)利明確。同時,企業(yè)應(yīng)加大對資產(chǎn)管理人員的專業(yè)培訓,定期開展職業(yè)培訓,實現(xiàn)用理論指導實踐的目標。

    (二)有效確定風險評估指標

    國企需要根據(jù)自身經(jīng)營情況制定固定資產(chǎn)評估工作細則,定期和不定期開展評估活動。為了確保評估活動的有效性,國企管理層應(yīng)從各部門抽取業(yè)務(wù)骨干成立風險評估小組,由評估小組綜合企業(yè)實際情況,討論預測風險來源,制定風險評估計劃,確定風險關(guān)鍵指標,落實風險評估活動。同時,風險評估小組還應(yīng)做好風險評估活動的復盤工作,總結(jié)企業(yè)風險防范的經(jīng)驗教訓,對以后的風險管理工作的有效性開展提供寶貴經(jīng)驗。

    (三)規(guī)范內(nèi)控管理流程

    國企需要對固定資產(chǎn)管理內(nèi)容細化,對固定資產(chǎn)購置、使用、報廢等環(huán)節(jié)進行全面的系統(tǒng)管理。在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié),指定部門內(nèi)部固定資產(chǎn)管理專員,負責本部門的固定資產(chǎn)采購申報工作,在年度采購預算范圍內(nèi),按需求確定采購數(shù)量,并做好采購登記工作。在驗收環(huán)節(jié),資產(chǎn)管理部門人員要進行實物清點,查驗資產(chǎn)技術(shù)參數(shù),確保入庫資產(chǎn)數(shù)量及質(zhì)量同目標采購一致,并制作固定資產(chǎn)卡片,逐一進行入庫登記,編制固定資產(chǎn)臺賬。在領(lǐng)用環(huán)節(jié),落實領(lǐng)用人員在領(lǐng)用登記表中簽字確認,完整保留資產(chǎn)領(lǐng)用信息。在使用環(huán)節(jié),嚴格把握資產(chǎn)領(lǐng)用單中誰簽字誰使用,資產(chǎn)轉(zhuǎn)移歸屬人時必須填報調(diào)撥單并在資產(chǎn)管理部門處登記,將固定資產(chǎn)的歸屬問題落實到部門和員工處,避免出現(xiàn)責任推諉的現(xiàn)象。在盤點環(huán)節(jié),資產(chǎn)管理部門、風險評估小組和財務(wù)部門成立固定資產(chǎn)盤點小組,定期和不定期地開展固定資產(chǎn)盤點工作,對于盤盈和盤虧的固定資產(chǎn)堅決查清。在處置環(huán)節(jié),要嚴格履行資產(chǎn)處置手續(xù),資產(chǎn)處置前資產(chǎn)管理部門同財務(wù)部門進行溝通,屬于“三重一大”項目的,嚴格按照“三重一大”的流程開展處置工作,強化固定資產(chǎn)管理工作。

    (四)形成企業(yè)內(nèi)部雙向溝通機制

    1.強化信息傳遞機制

    國企需強化固定資產(chǎn)臺賬管理,規(guī)范臺賬格式,豐富信息要素,通過臺賬系統(tǒng)傳遞固定資產(chǎn)信息。建立固定資產(chǎn)信息變更登記制度,出現(xiàn)固定資產(chǎn)變更存放地點、使用人、維修更新、標簽遺失、報廢處置等情況,及時在固定資產(chǎn)臺賬中更新信息。有條件的國有企業(yè)可以借助現(xiàn)代信息化技術(shù),制作資產(chǎn)二維碼,動態(tài)跟蹤固定資產(chǎn)狀況,實現(xiàn)固定資產(chǎn)的全流程管理。

    2.加強資產(chǎn)信息共享

    國企的固定資產(chǎn)采購人員、資產(chǎn)管理人員、財務(wù)人員及資產(chǎn)使用人定期開展資產(chǎn)對賬工作,保證固定資產(chǎn)臺賬與固定資產(chǎn)清單的一致率,提高賬實相符度。同時,借助ERP系統(tǒng),強化溝通效率,實現(xiàn)雙向溝通模式,保證信息反饋和傳遞渠道的暢通,提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的水平。

    (五)加強固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督力度

    獨立的內(nèi)部監(jiān)督是確保內(nèi)部控制工作高效落地的基礎(chǔ)保障,也是檢驗固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理質(zhì)量的試金石,國企的管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)部監(jiān)督工作的開展。國有企業(yè)可以設(shè)立風險管理委員會或者內(nèi)部審計部門,審查各類固定資產(chǎn)的真實、完整和安全,檢驗資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)是否規(guī)范,評價有關(guān)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理是否得到有效執(zhí)行。為了提高內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度,可以將內(nèi)部監(jiān)督納入企業(yè)員工績效考核,保證責權(quán)利相一致,以提高企業(yè)員工的積極性,確保內(nèi)部監(jiān)督工作的有效執(zhí)行。國企需要充分發(fā)揮外部審計的有效性,同事務(wù)所溝通其關(guān)于固定資產(chǎn)盤點、固定資產(chǎn)折舊測算等審計意見,從外部監(jiān)督的入手多方位的綜合優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作。

    五、結(jié)語

    綜上所述,國企在推動高質(zhì)量發(fā)展過程中,不能忽視關(guān)于固定資產(chǎn)的管理工作。本文參考COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制:整合框架》相關(guān)內(nèi)容,從國有企業(yè)固定資產(chǎn)落實內(nèi)部控制管理的重要性出發(fā),指出在固定資產(chǎn)內(nèi)控方面存在的問題,并提出行之有效的解決方案,以建立固定資產(chǎn)常態(tài)化管理機制,充分保護固定資產(chǎn),避免國有資產(chǎn)流失,積極發(fā)揮固定資產(chǎn)價值,推動國有企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展。

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