科研經(jīng)費審計中材料費發(fā)現(xiàn)的問題及對策研究

楊青

材料費是指在科研項目研究開發(fā)過程中消耗的各種原材料、輔助材料等低值易耗品的采購、裝卸、整理等費用，是科研經(jīng)費的重要組成部分。在近些年的科研經(jīng)費審計中發(fā)現(xiàn)，除研究類課題和部分技術(shù)類課題外，材料費所占比重非常大。因此，材料費在科研經(jīng)費中至關(guān)重要，對項目單位而言，應(yīng)當(dāng)重視對材料費的管理和監(jiān)督工作，對科研經(jīng)費審計部門而言，材料費的審計結(jié)果影響到對整個項目審計評價的客觀性和準(zhǔn)確性，必須重視材料費的審計工作。

一、科研經(jīng)費中材料費的特點和審查難點

科研項目研究過程中發(fā)生的材料費和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費有很大不同，具體說來，有以下幾個方面：

（一）消耗性較強

為完成科研項目研究，需要經(jīng)過試制、測試、試驗等環(huán)節(jié)，會消耗大量的原材料和輔助材料，而這些材料最終并不會體現(xiàn)在科研成果中，如何判斷這些“消耗材料”的真實性和合理性，是材料費審計的難點。

（二）不確定性較強

科研項目的研究具有不確定性，在項目研究過程中，常常會發(fā)現(xiàn)之前論證時提出的技術(shù)路線無法實現(xiàn)，需要變更技術(shù)路線，或者之前提出的方案無法滿足研究需要，需要增加部分材料費等，這時就無法單純依靠項目任務(wù)書中明確的材料費范圍進行審計，這是材料費審計的重點。

（三）在一定范圍內(nèi)具備通用性

承擔(dān)科研項目的項目單位大多為科研事業(yè)單位和高校，這些單位本身也有其他的橫向課題或者經(jīng)營業(yè)務(wù)，而原材料具備一定的通用性，在很多課題和產(chǎn)品中都會用到。

（四）量少類雜，且多按項目管理

科研項目研究不同于產(chǎn)品生產(chǎn)，其需要的種類多，數(shù)量少，且隨著研究工作的需要隨時采購隨時使用，計劃性較弱。同時，科研項目大多采用項目負責(zé)人制，材料的采購和使用由項目組成員負責(zé)，往往不通過項目單位的出入庫管理或者出入庫管理流于形式，因此給審計中材料費真實性的確認帶來了挑戰(zhàn)。

（五）會計核算方法多樣

承擔(dān)科研項目的項目單位有高等院校、科研事業(yè)單位、事業(yè)單位、企業(yè)等不同類型，其對材料費的核算方法不盡相同，有的采用個別計價法，有的采用預(yù)算成本法，有的采用分攤方式計入，在審計過程中需要了解項目單位的核算方法，并評估該方法是否能夠合理反映項目成本。

（六）存在故意虛報的可能性

在課題申報時，材料費作為一個“實費用”，因技術(shù)路線不確定，不容易被專家核減，特別是12號文出臺以后，事務(wù)費、管理費、人工費等費用的計列要以材料費、外協(xié)費等費用為基數(shù)，而外協(xié)費比例過高會引起較大關(guān)注，因此為支撐項目經(jīng)費總規(guī)模，材料費很可能會被有些單位故意虛報。

二、科研經(jīng)費審計中材料費的常見問題

由于科研經(jīng)費中材料費的上述特點，同時結(jié)合近年的審計工作，材料費方面常見的問題主要有以下幾點：

（一）列支無預(yù)算或超預(yù)算等不合理支出

科研項目中普遍存在材料無預(yù)算或超預(yù)算開支的現(xiàn)象，例如：列支通用辦公用品、電腦、硬盤等的購置支出，或列支概算外不合理的材料購置支出。

（二）會計核算不準(zhǔn)確

科研項目中某些材料費（如燃料動力費）采用分攤方式計入，但其分攤方式不準(zhǔn)確，導(dǎo)致多計入項目成本。例如：某中科院單位燃料動力費未在項目組所有項目間進行分攤，導(dǎo)致300萬元左右的項目計入了100萬元左右的燃料動力費;又如：某高校燃料動力費采用計提方式計入，無法提供分攤方法進行支撐。

（三）預(yù)算編制不嚴(yán)謹

有的科研項目材料費預(yù)算較高，實際發(fā)生較少，或材料費預(yù)算較低，但實際超支較多，都存在預(yù)算編制不嚴(yán)謹?shù)膯栴}。例如：某涂料項目總經(jīng)費2000余萬元，材料費預(yù)算400余萬元，但實際項目單位并未購置材料費，而所需的材料費全部委托外協(xié)單位購置，這并非科研過程中由于研究需要發(fā)生的變更，而是項目單位在編制任務(wù)書時論證不充分。在實際執(zhí)行時，由于材料費不由項目單位采購、管理，無法核實其發(fā)生的真實性，這反映了項目單位預(yù)算編制時不嚴(yán)謹?shù)膯栴}。

（四）內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位

在審計過程中，發(fā)現(xiàn)項目單位沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，有的雖然有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，但是制度沒有嚴(yán)格執(zhí)行，流于形式，致使材料費采購監(jiān)督不到位。例如：有的項目單位沒有出入庫制度，有的雖有出入庫審批手續(xù)，但實際上并未真正建立材料庫，入庫手續(xù)則是見發(fā)票就填寫虛假入庫單，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（五）超量購置材料費，試圖擠占項目成本

審計發(fā)現(xiàn)，部分項目列支超量材料費，而實際科研項目僅使用了其中的一部分，超出的部分未按照變價收入進行相應(yīng)沖減，項目組試圖后續(xù)將其用于其它橫向課題，從而達到擠占項目成本的目的。

三、科研經(jīng)費審計中材料費出現(xiàn)問題的主要原因

科研經(jīng)費中材料費發(fā)現(xiàn)的問題，有的是無意觸犯，有的是有意為之，有的是項目單位整體問題，有的是個別項目組的管理問題，具體說來，主要有下面幾個方面：

（一）項目單位不了解政策，無意擠占項目成本

項目單位不熟悉科研經(jīng)費管理的政策法規(guī)，無法準(zhǔn)確區(qū)分管理費和材料費的列支內(nèi)容，或不了解分攤方式等，導(dǎo)致無意間擠占了項目成本。例如：某些高校的項目組，有的可能全部是科研人員，有的可能雖然聘請了財務(wù)助理，但是由于其專業(yè)性不強，導(dǎo)致列支不合理支出、會計核算不準(zhǔn)確等問題。

（二）項目單位內(nèi)控制度不完善，發(fā)生管理漏洞

項目單位管理水平有限，內(nèi)控制度不健全或者執(zhí)行不到位，導(dǎo)致管理上的失誤。例如：材料費出入庫管理流于形式，或未嚴(yán)格把關(guān)材料費的入賬等。

（三）個別項目單位存在僥幸心理，試圖擠占項目成本

個別項目單位試圖用與項目無關(guān)的其他材料費支出擠占項目成本。例如：在編制預(yù)算時不嚴(yán)謹，超量編制材料費預(yù)算，或在項目執(zhí)行過程中超量采購材料費，以及列支無預(yù)算或超預(yù)算等不合理支出等。

四、加強科研項目材料費管理水平的對策建議

（一）重視項目預(yù)算編制，加強科學(xué)性和合理性

嚴(yán)格把關(guān)項目單位的預(yù)算編制，要求項目單位根據(jù)科研工作的需要，在預(yù)算說明書中科學(xué)合理列支所需材料的種類、數(shù)量，并指出各種材料與項目研究的關(guān)系和必要性，以及測算依據(jù)。

（二）加強對項目單位的培訓(xùn)，提升科研項目管理水平

一是有針對性的定期組織政策文件的培訓(xùn)，鼓勵有能力的項目組聘請專業(yè)的財務(wù)助理，提升項目單位會計核算水平;二是在審計工作中“以審代培”，針對發(fā)現(xiàn)的問題同項目單位進行深入的溝通，剖析發(fā)生的原因和解決措施，在審計過程中滲透專項培訓(xùn)，力爭做到發(fā)現(xiàn)一個問題，解決一個問題。

（三）重視內(nèi)控制度和專家咨詢，完善材料費審計工作

隨著12號文的出臺和國家“放、管、服”政策的要求，除事務(wù)費外其他項目經(jīng)費之間可以進行調(diào)劑，項目單位調(diào)劑經(jīng)費程序的合理性和調(diào)劑后費用支出的合理性成為了關(guān)注重點，而項目單位內(nèi)控制度的健全性和執(zhí)行情況直接關(guān)系著審計項目經(jīng)理對上述兩項合理性的判斷，必須加強對項目單位內(nèi)控制度的審查。

（四）理清問題責(zé)任，加大處罰力度

在審計過程中，針對材料費發(fā)現(xiàn)的問題，要剖析問題發(fā)生的原因和責(zé)任部門，并區(qū)分情況分別對待：對于項目單位政策掌握不到位的，加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)工作;對于內(nèi)控制度不完善的，督促項目單位盡快整改，并建立內(nèi)控整改清單，后續(xù)項目審計中重點關(guān)注;對于違規(guī)套取項目經(jīng)費的，視情節(jié)惡劣程度采取追回相關(guān)經(jīng)費、通報批評、停止撥款、取消一定年限申報課題資格和移交司法部門等處罰措施，加大處罰力度。

通過提高管理的科學(xué)化、規(guī)范化和精細化管理水平，營造以人為本、公平競爭、充分激發(fā)科研人員創(chuàng)新熱情的良好環(huán)境，同時進一步提高國家科研經(jīng)費使用的效率和效果。

（作者單位：中國空間技術(shù)研究院遙感衛(wèi)星總體部）