新個稅法下財務(wù)人員提高服務(wù)職能的思考

摘?要：2019年1月1日起，新個人所得稅法正式實施，標志著我國首次建立了綜合與分類相結(jié)合的稅制。財務(wù)人員應(yīng)該全面深入理解新個稅法，改變以往的計稅思維，切實把握個稅改革的深刻內(nèi)涵，不斷提高自身技能與服務(wù)水平，更好地向單位職工進行宣傳，在依法依規(guī)代扣代繳個稅的前提下，積極開展納稅籌劃，為職工爭取最大的政策紅利。

關(guān)鍵詞：新個稅改革;財務(wù)人員;工資薪金;服務(wù)職能

中圖分類號：F275????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2022）16-0160-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.16.160

1?前言

個人所得稅的征收，與每一個國民息息相關(guān)。為了充分體現(xiàn)稅收公平原則，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配作用，縮小我國貧富差距，我國重新修訂了個稅法。自實施以來，減稅效果顯著，尤其是中等及以下收入人群，深切體會到稅負的減少。此次改革，在一定程度上提高了廣大人民群眾的生活水平與質(zhì)量，具有劃時代的意義。而對于眾多工薪階層而言，財稅知識的欠缺，使得他們無法準確判斷自身收入對應(yīng)的稅額。作為扣繳義務(wù)人，各用人單位承擔著依法代扣代繳職工個稅的義務(wù)，由財務(wù)人員直接負責該項工作。新稅制的實施，對財務(wù)人員的實務(wù)工作提出了新的挑戰(zhàn)和更高要求。因此，財務(wù)人員是否掌握個稅改革的具體內(nèi)容、是否能夠根據(jù)職工收入結(jié)構(gòu)科學合理地進行納稅籌劃，關(guān)乎著單位每一位職工的切身利益。財務(wù)人員應(yīng)秉持服務(wù)的態(tài)度，不斷加強學習，實時關(guān)注新政策，培養(yǎng)單位職工的納稅意識，實現(xiàn)最優(yōu)化的稅后收入，進而實現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展與社會的和諧安定。具體而言可從以下方面著手。

2?深入研究，準確掌握改革重點

2.1?首次提出綜合所得的概念

此次個稅法的修訂，最大亮點在于首次實現(xiàn)了個稅制度由分類稅制向綜合稅制的轉(zhuǎn)變，由此也將帶來一種更公平的計稅模式，更好地實現(xiàn)稅負公平。按照新個稅法，居民個人取得的工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得及特許權(quán)使用費所得合并稱為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅，而經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得等其他所得仍分別計算個人所得稅。綜合所得的合并計稅，能夠避免相同收入人群稅負不同的問題，進一步體現(xiàn)了合理性。例如：小王在某年1月至6月分別取得工資3500元，7月至12月分別取得工資7500元;小李在同年每月均取得工資5500元。根據(jù)舊稅制的規(guī)定，假設(shè)不考慮其他扣除項的影響，小王全年繳納的稅額多于小李，而按照新個稅法，兩人在同一納稅年度取得的綜合所得是相同的，因此最終繳納的稅額也是相同的。財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變以往工資薪金所得按月單獨計稅的觀念，掌握現(xiàn)行的計稅方法。

2.2?提高基本減除費用

近幾年，隨著我國居民可支配收入的增高，民眾對調(diào)整個稅基本減除費用的呼聲從未間斷。此次改革，將基本減除費用由原來的每月3500元調(diào)整為每年60000元，即每月5000元，使得眾多的低收入人群享受到稅收優(yōu)惠，由原來的需要繳稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱肆愣愵~。原財政部副部長程麗華曾表示，僅以基本減除費用標準提高到每月5000元這一項因素來測算，個稅納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例將由44%下降到15%，可見這一標準的提高大幅減少了我國繳納個稅的人數(shù)。

2.3?增加專項附加扣除

為了響應(yīng)社會長久以來的訴求，考慮個人生活支出的需求，實現(xiàn)精準減稅，在經(jīng)過眾多專家的論證和社會調(diào)研之后，此次改革特別增加了專項附加扣除。這不僅能夠在很大程度上減少生活成本較高人群的稅負，也是與國際慣例接軌的重要體現(xiàn)。為了保證這一政策的落實，國務(wù)院單獨出臺了具體的暫行辦法，為納稅人提供了非常詳細的操作指南。根據(jù)新政策的規(guī)定，納稅人在子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金及贍養(yǎng)老人六方面的支出能夠按一定標準在稅前扣除。財務(wù)人員需要掌握相關(guān)的扣除范圍和標準，以便在單位內(nèi)部進行全面的指導(dǎo)。

2.4?優(yōu)化調(diào)整了稅率級距

此次個稅法修改對個人所得稅的稅率進行了優(yōu)化調(diào)整，規(guī)定綜合所得適用3%～45%的超額累進稅率，進一步將3%、10%、20%三檔低稅率的級距擴大，將25%稅率的級距縮小，而30%、35%、45%三檔較高稅率的級距保持不變。根據(jù)舊稅制的規(guī)定，月應(yīng)納稅所得額不超過9000元的部分適用20%以下的稅率，而新版稅率表則使得月應(yīng)納稅所得額不超過25000元的部分適用20%以下的稅率。低稅率級距的擴大，有效緩解了我國大部分低收入人群的稅負壓力。

3?多措并舉，確保新政落實到位

3.1?調(diào)整工資表項目及公式

新個稅法實施后，職工取得工資薪金所得，應(yīng)由用人單位即扣繳義務(wù)人，按年累計收入逐月進行預(yù)扣預(yù)繳稅款，而不再是原來的分月計稅，比如在計算2月應(yīng)繳稅額時，需要統(tǒng)計1月及2月的累計工資薪金所得、累計扣除費用及已預(yù)繳稅額，進而確定本期應(yīng)扣繳稅額，具體計算公式為“本期應(yīng)扣繳稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已扣繳稅額”。改革之初，部分財務(wù)人員由于未能充分理解新政策，仍按月單獨算稅。但實踐證明這一做法是非常不可取的，極易造成預(yù)扣稅款虛增的問題，且與實際申報繳納稅額存在較大差異。因此，這一項重大改變雖然加大了計算難度，但財務(wù)人員有必要改變以往的思路，重新思考計稅的方法。

首先，工資表的具體項目應(yīng)有所調(diào)整，包括增設(shè)一項“專項附加扣除”，填寫職工當月所有專項附加扣除的合計數(shù)，以及修改原有“本期應(yīng)納稅所得額”的計算公式，為“本期收入-減除費用5000元-免稅收入-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除”。

其次，工資表后可另設(shè)表格，用于每月應(yīng)納稅所得額的統(tǒng)計及本期應(yīng)繳稅額的計算。假設(shè)某單位有小張和小吳兩名職工，小張每月工資收入8000元，個人社保及公積金2000元，專項附加扣除500元;小吳每月工資收入10000元，個人社保及公積金2500元，專項附加扣除1500元。發(fā)放1月工資時可通過表1進行稅款的計算，發(fā)放2月工資時可在表1的基礎(chǔ)上進行填充為表2，依次類推。

3.2?充分利用專項附加扣除

六項專項附加扣除的引入，是本次改革的一大亮點，具有重要的實施意義。財務(wù)人員應(yīng)在單位內(nèi)部進行政策的詳細介紹，確保每名職工都能在專項附加扣除中應(yīng)享盡享，真實、完整地完成個人信息的申報。

一是明確告知填報時間。職工應(yīng)在每年年底通過“個人所得稅”App進行次年的信息填報，以便財務(wù)人員及時獲取數(shù)據(jù)并在發(fā)放1月工資時扣除。年度中間，職工可根據(jù)自身情況，填報新增的專項附加扣除，比如職工的子女在年度中滿3周歲，即可在當月填報“子女教育”扣除，同理，職工在年度中接受學歷（學位）繼續(xù)教育、購買境內(nèi)住房并發(fā)生首套住房貸款利息支出、在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生住房租金支出或贍養(yǎng)的父母年滿60周歲，均可新增相應(yīng)的專項附加扣除。另外，當扣除信息發(fā)生變動時，職工也應(yīng)及時修改，避免出現(xiàn)虛增扣除的情況，如受教育子女終止教育、職工終止繼續(xù)教育、住房貸款已提前償還完或是職工停止租賃住房。

二是重點強調(diào)注意事項。根據(jù)政策規(guī)定，部分扣除可在家庭成員中選擇“由誰扣除”以及“扣除多少比例”，如“子女教育”可由夫妻其中一方按標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按標準的50%扣除;婚后購買住房的“住房貸款利息”可經(jīng)夫妻雙方約定選擇由其中一方扣除，婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其利息支出可選擇其中一套住房由購買方按標準的100%扣除，也可由雙方對各自購買的住房分別按標準的50%扣除;職工為非獨生子女的，“贍養(yǎng)老人”扣除可由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元。以上的具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)均不能變更。通過上述要求，可見專項附加扣除的特點是以家庭為單位，因此，為了實現(xiàn)最大的減稅效應(yīng)，職工及其家庭成員應(yīng)選擇納稅年度中收入最高的成員來進行扣除，以獲取最大的稅后收入。

3.3?積極做好匯算清繳

新個稅實施伊始，許多單位職工表示疑惑，日常每個月發(fā)放工資時已經(jīng)扣繳了個稅，為何還要辦理年度匯算清繳？要解答這個問題，財務(wù)人員需要從匯算清繳的必要性及操作方法等方面開展普及。

此次改革，引入了綜合稅制的概念，將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費這四項收入合并為“綜合所得”，以“年”為一個周期，適用統(tǒng)一的稅率來計算個人所得稅。個人日常取得這四項收入時，由支付方依規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。而四項收入往往來源于不同的渠道，特定支付方很難完整地匯總在一起，再加上部分納稅人沒有及時填報各類扣除項目，且專項附加扣除中的“大病醫(yī)療”只能在次年扣除，最終會導(dǎo)致平時預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額產(chǎn)生差額。因此，有了綜合所得就需要有年度匯算。年度終了，納稅人將這四項所得的全年收入和可以扣除的項目和費用進行匯總，收入減去費用、扣除后，按照3%～45%的綜合所得年度稅率，計算出全年應(yīng)納個人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補稅款，整個過程就是年度匯算清繳。納稅人只有辦理年度匯算，才能最終準確計算全年綜合所得應(yīng)該繳納的個人所得稅，這是稅制實施中一個非常必要的環(huán)節(jié)。

財務(wù)人員應(yīng)做出相應(yīng)提醒，確保單位職工在規(guī)定時間內(nèi)即每年的3月1日至6月30日，完成年度匯算清繳?；谑謾C操作的便捷性，可建議職工登錄實名注冊的“個人所得稅”App，進入?yún)R算清繳模塊，填寫確認申報表。首先，職工需要梳理匯總?cè)甑氖杖牒椭С銮闆r，根據(jù)稅務(wù)部門預(yù)填的申報表逐項進行核對確認。未申報的綜合所得及扣除項目，補充填報;未實際發(fā)生的收入及扣除項目，進行刪除。其次，真實、完整地填列之后，再次核對系統(tǒng)自動計算的應(yīng)退或應(yīng)補稅額，無誤則提交確認，完成申報。無論是補稅還是退稅，財務(wù)人員都應(yīng)該在日常工作中培養(yǎng)單位職工依法納稅的意識，明確自身的責任和義務(wù)。

3.4?多視角開展納稅籌劃

一是統(tǒng)籌規(guī)劃工資福利發(fā)放方式?；谀壳暗木C合稅制和累計預(yù)扣法，財務(wù)人員應(yīng)結(jié)合本單位工資薪金管理制度，以降低職工稅負為目的，合理規(guī)劃各項工資福利的發(fā)放。如數(shù)額較大的年終獎金，若選擇在年初進行發(fā)放，則可減除的費用較少，將會產(chǎn)生較多的預(yù)繳稅額，因此，可采取按月/季度預(yù)發(fā)或年終發(fā)放的方式，盡可能降低個稅的預(yù)繳金額。又如單位里經(jīng)常外出辦公的職工，不能返回就餐的，應(yīng)按規(guī)定標準發(fā)放不征稅的誤餐費，而不是補貼、津貼性質(zhì)的午餐補助。再如職工取得的公務(wù)交通補貼和通信補貼，可按當?shù)囟悇?wù)部門公布的公務(wù)費用標準進行稅前扣除，單位在實際發(fā)放時應(yīng)考慮相應(yīng)扣除標準，避免產(chǎn)生過多的征稅收入。

二是在收入固定的情況下，盡可能多地增加扣除項。對于部分單位如行政事業(yè)單位而言，職工的工資薪金均按照規(guī)定的標準發(fā)放，職級不變時工資收入也不會發(fā)生較大波動。此時，若能合理地增加稅前扣除項，將有效地降低職工的稅負。如個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，可在當年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）;個人通過我國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照規(guī)定限額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，財務(wù)人員應(yīng)在單位內(nèi)進行政策解讀，輔助確有相關(guān)需求的職工，選擇能夠稅前扣除的支出方式和渠道。

三是合理利用各類稅收優(yōu)惠。此次個稅改革實施以來，廣大納稅人提出了不同的意見建議。為了進一步優(yōu)化新稅制，中央陸續(xù)頒布了一系列優(yōu)惠政策。包括對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月起按照全年6萬元扣除;對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。財務(wù)人員需要及時了解政策，確保符合條件的職工依法享受優(yōu)惠。假設(shè)大學生小王于7月畢業(yè)后參加工作，財務(wù)人員在發(fā)放當月工資時應(yīng)按照35000元（7個月乘5000元/月）的減除費用計算個稅，而不是5000元。

4?結(jié)語

綜上所述，新個稅法的頒布標志著我國稅制改革取得了關(guān)鍵性進展，在往后的實際操作中，也將不斷完善和優(yōu)化，繼續(xù)為促進社會公平、拉動經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮積極作用。單位財務(wù)人員應(yīng)時刻關(guān)注政策變化，持續(xù)不斷地學習豐富自身專業(yè)知識，提高單位的稅法遵從度，防范稅務(wù)風險。

另外，相較舊稅制，新個稅制度增強了職工在財務(wù)工作中的參與度，無論是專項附加扣除申報還是匯算清繳，都需要職工的積極配合。財務(wù)人員則需要在單位內(nèi)全面地進行政策解讀及宣傳，重點強調(diào)容易出現(xiàn)理解偏差的內(nèi)容，做好這項惠及全員的服務(wù)工作，提高職工的稅后收入，讓新稅制的紅利便捷地落實到每個職工手中。

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[作者簡介]林康娜（1990—），女，海南?？谌耍屑墪嫀?，碩士，研究方向：財務(wù)管理。