上市公司稅收籌劃方案設(shè)計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

江林靜

【摘? 要】稅收負(fù)擔(dān)是影響企業(yè)規(guī)劃和發(fā)展的主要因素，借助稅收籌劃能夠合理減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，可以有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、降低成本、增加利潤。由于我國的稅收籌劃剛剛起步，部分企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識較為片面，導(dǎo)致企業(yè)在制定方案時缺少依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。論文以貴州茅臺酒股份有限公司為例，結(jié)合稅收籌劃理論對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，提出切實(shí)可行的方案設(shè)計(jì)思路和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

【Abstract】Tax burden is the main factor affecting enterprise planning and development. With the help of tax planning， we can reasonably reduce the economic pressure of enterprises， effectively avoid tax risks， reduce costs and increase profits. As China's tax planning has just started， some enterprises have a one-sided understanding of tax planning， which leads to a lack of basis and standards for enterprises to formulate scheme. Taking Kweichow Moutai Company Limited as an example， combined with the tax planning theory， this paper makes a statistical analysis of the financial data， and puts forward practical scheme design ideas and risk response strategies.

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;方案設(shè)計(jì);風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對策略

【Keywords】tax planning; scheme design; risk; response strategies

【中圖分類號】F275;F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2022）04-0101-03

1 引言

受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，國內(nèi)現(xiàn)有稅務(wù)代理服務(wù)尚處于發(fā)展階段，各項(xiàng)稅收籌劃工作無法順利開展，導(dǎo)致市場競爭秩序相對混亂，不利于商業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。據(jù)此，企業(yè)必須做好內(nèi)部稅收籌劃工作，針對潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)的應(yīng)對策略。

2 稅收籌劃的意義

稅收籌劃本質(zhì)上是一種節(jié)稅方式，其在法律范圍內(nèi)提出綜合性的籌劃方式，最大限度控制企業(yè)的稅務(wù)開支，節(jié)約資金成本[1]?，F(xiàn)有稅收籌劃方式具有多樣性特點(diǎn)，可以采取經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)炔煌幕I劃形式，幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益。目前，稅收籌劃的主要形式相對集中，主要包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等。從實(shí)踐結(jié)果來看，稅收籌劃可以在一定程度上幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，一方面，通過合理籌劃減少了成本開支，提高了企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的靈活性，避免資金流失或浪費(fèi);另一方面，在稅收籌劃階段減輕企業(yè)的稅負(fù)，引導(dǎo)企業(yè)建立合理的資金收支方案，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持緊密聯(lián)系，及時采取科學(xué)的稅收調(diào)節(jié)方式，提高資金的流通性與效益性。

3 貴州茅臺酒股份有限公司的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)范圍

3.1 貴州茅臺酒股份有限公司的組織架構(gòu)

貴州茅臺酒股份有限公司是由中國貴州茅臺酒廠股份有限公司、貴州茅臺酒廠技術(shù)開發(fā)公司、江蘇省糖煙酒總集團(tuán)、上海捷強(qiáng)煙草糖酒（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、北京糖業(yè)煙酒公司等8家公司共同成立，其注冊資本為1.85億元。經(jīng)過多年發(fā)展，貴州茅臺在組織結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化升級，進(jìn)而在市場競爭中占據(jù)了主導(dǎo)地位。在組織結(jié)構(gòu)上，貴州茅臺構(gòu)建了相對完整的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，主要組織設(shè)置了股東大會、董事會、監(jiān)理會等核心組織，同時，設(shè)定了各個分支部門、機(jī)構(gòu)，對整個公司內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行合理安排，對外部市場業(yè)務(wù)進(jìn)行充分規(guī)劃。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上，經(jīng)過多年的研發(fā)與升級，貴州茅臺年產(chǎn)酒量達(dá)到40 000 t，主打產(chǎn)品為43°、38°、33°等低度酒，為茅臺開拓市場奠定了基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及質(zhì)量的最優(yōu)化調(diào)整[2]。近年來，貴州茅臺在組織結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)下，重點(diǎn)開拓白酒市場，以優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品為核心促進(jìn)了產(chǎn)品升級與改良，如茅臺王子、茅臺迎賓酒等，不僅滿足了初級市場的需求，也為高端市場提供了更多的選擇，這些都將促進(jìn)白酒市場不斷優(yōu)化與發(fā)展。

3.2 貴州茅臺酒股份有限公司的業(yè)務(wù)范圍

貴州茅臺的重點(diǎn)業(yè)務(wù)在于白酒研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其中，茅臺系列酒在公司產(chǎn)品中占據(jù)主導(dǎo)地位，成為國內(nèi)白酒市場的暢銷產(chǎn)品之一，幫助公司實(shí)現(xiàn)了利潤增長。從整個白酒市場來說，人們物質(zhì)生活水平的上升促進(jìn)了消費(fèi)水平的提高，國內(nèi)白酒消費(fèi)需求日趨擴(kuò)大，這為白酒企業(yè)創(chuàng)造了機(jī)遇。調(diào)查顯示，白酒是國內(nèi)居民酒類消費(fèi)的首選，其價格層次豐富，低價白酒價格為幾十元左右，高價白酒價格可達(dá)數(shù)萬元，滿足了不同層次消費(fèi)者的需求[3]。作為白酒中的高端產(chǎn)品，名優(yōu)白酒企業(yè)更加注重產(chǎn)品的品牌形象，注重品牌、品質(zhì)、品種這3個方面的升級，這促進(jìn)了白酒產(chǎn)品銷售量的穩(wěn)步增長，從原材料采購到生產(chǎn)加工，從市場銷售到產(chǎn)品包裝，每個環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化與優(yōu)質(zhì)化，為高端白酒市場開發(fā)奠定了良好的基礎(chǔ)。

4 貴州茅臺酒股份有限公司的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況

4.1 貴州茅臺酒股份有限公司的財(cái)務(wù)狀況

貴州茅臺酒股份有限公司2019年年度報(bào)告數(shù)據(jù)顯示（見表1～表4），近年來貴州茅臺總體營業(yè)收入水平呈現(xiàn)上升趨勢，說明公司在業(yè)績收益方面得到了增長，體現(xiàn)出優(yōu)良的經(jīng)營狀態(tài)，公司的稅負(fù)基數(shù)也呈現(xiàn)了上升趨勢，對應(yīng)繳納的稅額必然逐漸增加，這就需要公司做好稅收籌劃工作，依據(jù)內(nèi)部運(yùn)營結(jié)構(gòu)及市場銷售情況適當(dāng)調(diào)整稅收規(guī)劃，避免稅負(fù)增加進(jìn)而影響日常經(jīng)營流程。2019年年度報(bào)告顯示，與往年相比，貴州茅臺的經(jīng)營成本明顯上升，成本結(jié)構(gòu)變動幅度較大，銷售、宣傳、運(yùn)營等主要費(fèi)用項(xiàng)目均有不同幅度的增加，這些都會增加公司的稅負(fù)指標(biāo)，進(jìn)一步優(yōu)化稅收籌劃方案具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

4.2 貴州茅臺酒股份有限公司的涉稅情況

參照貴州茅臺酒股份有限公司2019年年度報(bào)告數(shù)據(jù)（見表5～表7），數(shù)據(jù)分析顯示：①消費(fèi)稅。消費(fèi)稅在公司所有稅額中占據(jù)很大比例，高達(dá)78%，是貴州茅臺酒股份有限公司的主要稅種。從貴州茅臺稅費(fèi)結(jié)構(gòu)來看，消費(fèi)稅所占比例超過了50%，這要求公司在稅收籌劃階段注重消費(fèi)稅的調(diào)控，及時調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)及比例，最大限度降低稅收負(fù)擔(dān)，減少成本開支。此外，消費(fèi)稅占應(yīng)交稅費(fèi)總額的比例約為54%，在對公司進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注消費(fèi)稅，合理籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)管控成本。②增值稅。增值稅是企業(yè)稅收的主要組成部分，也是國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營承擔(dān)的第一稅收，在稅收籌劃中占有重要地位[4]。增值稅在應(yīng)交稅費(fèi)中所占比例約20%，自2016年“營改增”政策提出之后，國家和企業(yè)均更加重視增值稅的調(diào)整與控制，合理籌劃增值稅有利于企業(yè)減輕稅負(fù)壓力。③企業(yè)所得稅。作為企業(yè)直接繳納的稅種，企業(yè)所得稅也是公司經(jīng)營的主要稅費(fèi)之一，在企業(yè)稅費(fèi)中所占比例約25%。在企業(yè)經(jīng)營收益水平不斷提升之后，企業(yè)所得稅額度也明顯增加，做好此類稅收籌劃可幫助企業(yè)減少成本開支。

5 稅收籌劃方案設(shè)計(jì)思路

5.1 兼營模式的稅收籌劃

現(xiàn)階段，貴州茅臺酒股份有限公司的消費(fèi)稅籌劃方面存在一定的問題，在核算過程中將無需繳納消費(fèi)稅的商品計(jì)算在內(nèi)，明顯增加了消費(fèi)稅的額度，導(dǎo)致公司經(jīng)濟(jì)利益受損。針對這類情況，可采用兼營模式進(jìn)行詳細(xì)的籌劃，降低稅收開支，提高經(jīng)營收益。例如，某銷售方案中，貴州茅臺將生產(chǎn)的價值為800元的白酒、生產(chǎn)的價值為500元的紅酒（均為500 mL/瓶）以及50元的禮品盒捆綁組成價值為1 350元的禮品出售。

若以此為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅：1 350×20%+1×0.5=270.5元。

若不采取捆綁方式，而是應(yīng)稅商品和非應(yīng)稅商品分別出售，繳納的消費(fèi)稅為：800×20%+1×0.5+500×10%=210.5元。

二者相差：270.5-210.5=60元。

據(jù)此，應(yīng)稅商品與非應(yīng)稅商品之間存在較大的稅收差異，若不對其進(jìn)行合理的籌劃控制，增加了企業(yè)的消費(fèi)稅額度，長期處于這種狀態(tài)必定降低企業(yè)的營收水平。經(jīng)過多年發(fā)展，貴州茅臺的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品數(shù)量、市場布局均得到了升級，承擔(dān)的消費(fèi)稅額也在逐年增長。在稅收籌劃階段，從“購買銷售方式”轉(zhuǎn)為“全資銷售方式”能夠有效減輕稅負(fù)。

5.2 加工方式的稅收籌劃

當(dāng)前，白酒產(chǎn)品生產(chǎn)以自加工、委托加工為主，調(diào)整加工方式也是稅收籌劃的有效方式。貴州茅臺的白酒產(chǎn)品加工中，以委托加工為主（占79%）、自加工為輔（占21%），不同的加工方式?jīng)Q定了不同的最終消費(fèi)稅額。稅收籌劃中，可根據(jù)實(shí)際情況選擇合理的加工方式，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。貴州茅臺在白酒產(chǎn)品生產(chǎn)中，若選擇自行加工模式，公司需要承擔(dān)相應(yīng)的稅額;若選擇委托加工，計(jì)稅價格則由委托方承擔(dān)，為稅收籌劃提供了參考依據(jù)。例如，貴州茅臺和某一公司簽訂了一份85 t的酒飲料合同，該酒類飲料的價格約定為116萬元（含稅），生產(chǎn)加工酒類飲料的原材料成本為40萬元，加工費(fèi)30萬元，此類酒適用的稅率為10%。

若公司自行加工生產(chǎn)啤酒飲料，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為116/（1+16%）×10%=10萬元。

若公司采取委托加工方式，將這批酒飲料外包給某加工廠生產(chǎn)，委托其加工（該受托企業(yè)沒有其他同類產(chǎn)品的銷售價格作為參照，采用組成計(jì)稅價格來計(jì)算商品消費(fèi)稅），則根據(jù)公式組成計(jì)稅價格為（40+30）/（1-10%）=77.78萬元，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為7.778萬元（77.78×10%）。

二者相比，采取委托加工的方式節(jié)省稅負(fù)2.22萬元。按照國家稅收政策，白酒產(chǎn)品繳納稅收實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主要稅種，這就需要在生產(chǎn)或委托加工等環(huán)節(jié)做好籌劃工作。據(jù)此，貴州茅臺在稅收籌劃方案中，可采用“低價銷售”的方式減輕稅負(fù)，將產(chǎn)品低價銷售給獨(dú)立核算的部門，只需承擔(dān)增值稅，可減少消費(fèi)稅產(chǎn)生的費(fèi)用，減輕稅負(fù)。

6 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

6.1 樹立目標(biāo)

上市公司需深入解讀國家稅收政策，掌握最新的稅收信息，樹立正確的稅收籌劃目標(biāo)，結(jié)合內(nèi)部經(jīng)營實(shí)際編制可行的稅收籌劃方案，提前做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。“減輕稅負(fù)，效益創(chuàng)收”是稅收籌劃的核心目標(biāo)，上市公司管理者需堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，擬定符合公司發(fā)展趨勢的籌劃方案。堅(jiān)持以法律準(zhǔn)則為導(dǎo)向，盡可能減少企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)，節(jié)約開支，增加利潤。

6.2 統(tǒng)籌規(guī)劃

稅收籌劃涉及多個方面的內(nèi)容，籌劃階段需堅(jiān)持統(tǒng)籌性原則，協(xié)調(diào)各個部門之間的關(guān)系，共同擬定可行的稅收方案。傳統(tǒng)稅收籌劃只針對某一個稅種擬定方案，忽略了公司內(nèi)部業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性，不利于稅收工作的全面開展，極易導(dǎo)致單一稅種的風(fēng)險(xiǎn)。因而，稅收籌劃人員必須充分分析不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性，統(tǒng)籌各個稅種的內(nèi)在關(guān)系，盡可能從多個角度設(shè)計(jì)籌劃方案，從整體上減輕公司的稅負(fù)壓力。

6.3 風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如法律風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等?，F(xiàn)階段，上市公司在運(yùn)營機(jī)制及市場開發(fā)方面實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)型升級，公司業(yè)務(wù)范疇也得到進(jìn)一步拓展，這促進(jìn)了公司內(nèi)部稅收籌劃方案的轉(zhuǎn)變，圍繞業(yè)務(wù)核心建立風(fēng)險(xiǎn)防范措施至關(guān)重要。因而，貴州茅臺必須制定風(fēng)險(xiǎn)防范策略，根據(jù)商品銷售及市場布局的需求，設(shè)計(jì)科學(xué)的籌劃方案，控制風(fēng)險(xiǎn)、降低稅負(fù)、增加收益。

7 結(jié)論

稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時，稅收籌劃的縱深發(fā)展又促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)活動中具有重要作用。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)是獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，稅收對企業(yè)的收益有重大影響。因而，上市公司需結(jié)合自身情況提出稅收籌劃方案，及時擬定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展做好充分的準(zhǔn)備工作。

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