制造企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及應(yīng)對(duì)措施

王宗楊

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革和能源結(jié)構(gòu)調(diào)整的不斷深入，國家不再追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，而更加重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，制造行業(yè)的市場競爭壓力越來越大，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)勢(shì)在必行。在企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展中，資金使用的安全性和合理性至關(guān)重要，要加強(qiáng)重視對(duì)稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)的防范，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下平穩(wěn)的發(fā)展過渡。本文就現(xiàn)有形勢(shì)下，提出稅務(wù)籌劃的必要性以及優(yōu)化策略，然后對(duì)制造企業(yè)稅務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，最后針對(duì)問題提出防范策略建議，希望為制造企業(yè)的成功轉(zhuǎn)型升級(jí)提供幫助。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；策略分析

中圖分類號(hào)：F276.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2022）09-0028-03

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對(duì)制造企業(yè)轉(zhuǎn)型的重視程度逐漸增加，國際貿(mào)易競爭也給制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提出了新的要求。所以，制造企業(yè)需要對(duì)自身管理體系進(jìn)行深入挖掘，發(fā)現(xiàn)企業(yè)增效降本的有效途徑，而稅務(wù)籌劃就是其中最有力的手段，其能夠有效推動(dòng)制造企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。但是當(dāng)前稅務(wù)籌劃相關(guān)的優(yōu)惠政策沒有引起管理層的重點(diǎn)關(guān)注，影響了企業(yè)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量[1]。企業(yè)要針對(duì)所需繳納稅務(wù)進(jìn)行全面有效的籌劃，保證企業(yè)稅負(fù)的下降，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營所需成本的降低，將更多的資源應(yīng)用到效益更高的項(xiàng)目當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的高效利用，推動(dòng)企業(yè)競爭力的提高。

（一）制造企業(yè)的財(cái)稅特征分析

制造業(yè)是工業(yè)時(shí)代利用各項(xiàng)資源通過生產(chǎn)制造過程轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品和工具的行業(yè)，制造行業(yè)反映了國家的生產(chǎn)力水平，對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)發(fā)揮著重要的作用。作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，制造業(yè)對(duì)國家的財(cái)政稅收作出了重大貢獻(xiàn)。從財(cái)稅角度來說，制造企業(yè)的財(cái)稅特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有周期性，即企業(yè)建立、經(jīng)營、再投資等環(huán)節(jié)具有循環(huán)性，而企業(yè)的納稅點(diǎn)就存在各經(jīng)營環(huán)節(jié)當(dāng)中；其二，制造企業(yè)的項(xiàng)目投資成本在企業(yè)產(chǎn)值當(dāng)中占比較高，且稅務(wù)核算具有穩(wěn)定性和規(guī)律性的特征；其三，制造企業(yè)是現(xiàn)行稅種的主要納稅人，涉稅稅種主要為所得稅和流轉(zhuǎn)稅；其四，制造行業(yè)正處于轉(zhuǎn)型階段，國家鼓勵(lì)研發(fā)核心技術(shù)與引進(jìn)環(huán)保技術(shù)，因此在稅收優(yōu)惠方面給予了行業(yè)較多的優(yōu)惠政策，企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間較大，有選擇余地。

由于納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，且需要兼顧不同籌劃方案的兼容性，因此，企業(yè)需要在籌劃工作開展以前，了解制造企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)所涉及的各項(xiàng)稅種，包括：其一，增值稅，計(jì)稅范圍包括銷售活動(dòng)、視同銷售行為、貨物進(jìn)出口、貨物加工、設(shè)備修理等，一般納稅人的稅率為13%，小規(guī)模納稅人的適用稅率為3%；其二，消費(fèi)稅，計(jì)稅范圍包括生產(chǎn)加工、委托加工、商品進(jìn)口等，應(yīng)稅消費(fèi)品的適應(yīng)稅率也更多元化；其三，城建稅，城建稅與增值稅和消費(fèi)稅相關(guān)，適用稅率一般為5%或7%；其四，企業(yè)所得稅，即企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期內(nèi)的收益所得，需要按照25%的標(biāo)準(zhǔn)繳納企業(yè)所得稅；其五，其他稅種，包括印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅等，視企業(yè)的具體業(yè)務(wù)而定。

（二）制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

1.促進(jìn)國家稅收穩(wěn)定增長

制造業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要的地位，是我國稅收收入的重要來源。隨著制造企業(yè)的快速發(fā)展和轉(zhuǎn)型，制造企業(yè)承擔(dān)了大量的稅收，因此也存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以要加強(qiáng)制造企業(yè)的稅負(fù)管理，減少制造企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的概率，避免制造企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，促進(jìn)國家稅收穩(wěn)定增長。

2.保證企業(yè)正常運(yùn)營

隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和體制改革，制造企業(yè)的規(guī)模越來越大，如果這些大型企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問題會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)營，更有甚者會(huì)對(duì)制造行業(yè)產(chǎn)生影響。通過科學(xué)合理的財(cái)務(wù)計(jì)劃來控制管理財(cái)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營都可以收到滿意的經(jīng)濟(jì)利潤，保證多數(shù)財(cái)務(wù)活動(dòng)達(dá)到企業(yè)制定的預(yù)期目標(biāo)，所以加強(qiáng)制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范可以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，避免出現(xiàn)制造企業(yè)的波動(dòng)，從而促進(jìn)制造企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

3.保證企業(yè)對(duì)資金的合理利用

在制造行業(yè)的激烈競爭環(huán)境下，制造企業(yè)要對(duì)企業(yè)資金使用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，增加企業(yè)對(duì)于稅務(wù)的管理力度。企業(yè)的管理者要對(duì)資金的去向等進(jìn)行充分的了解，對(duì)項(xiàng)目中需要的人力物力等情況進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃調(diào)整，減少資源的浪費(fèi)和企業(yè)能耗，避免不必要的成本損耗[2]。企業(yè)還需要提升自身產(chǎn)品的指標(biāo)，充分挖掘企業(yè)內(nèi)部的競爭力，科學(xué)管理企業(yè)，從而有效降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

多數(shù)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃主要的責(zé)任部門是財(cái)務(wù)部門，沒有設(shè)立單獨(dú)的部門對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行管理。同時(shí)，制造企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門職能不夠重視，財(cái)務(wù)部門的功能主要是為企業(yè)產(chǎn)品的制造和銷售提供輔助，無法保證財(cái)務(wù)管理工作的權(quán)威性，企業(yè)生產(chǎn)部門對(duì)于稅務(wù)籌劃工作缺乏有效的配合，增加了稅務(wù)籌劃工作的難度。同時(shí)，企業(yè)沒有制定科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃制度，對(duì)于有關(guān)部門對(duì)納稅籌劃的配合缺乏約束，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作遇到很大的阻力。

（二）企業(yè)信息溝通機(jī)制不健全

在當(dāng)前信息化高度發(fā)展的時(shí)期，信息的傳輸和溝通尤為重要。首先，納稅并不會(huì)給企業(yè)帶來直接的效益，反而會(huì)使財(cái)政壓力增加，所以企業(yè)會(huì)盡量減少稅務(wù)繳納的金額，而稅務(wù)部門需要通過合理手段進(jìn)行稅收的征繳，兩者存在一定的矛盾，但因無法保證兩者信息交流的及時(shí)性，導(dǎo)致兩者之間信息溝通和交流存在不順暢和不對(duì)稱的情況。其次，企業(yè)各個(gè)部門之間缺乏有效的溝通渠道，各個(gè)部門都重視自身利益，缺乏從整體出發(fā)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。

（三）缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系

績效評(píng)價(jià)可以客觀反映企業(yè)的經(jīng)營和管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，并采取積極的措施進(jìn)行改進(jìn)。許多制造企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的建設(shè)不夠重視，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)績效評(píng)估系統(tǒng)的作用沒有清晰的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為該系統(tǒng)可有可無，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，且工作人員不能及時(shí)優(yōu)化更新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，導(dǎo)致評(píng)估系統(tǒng)形同擺設(shè)。

（一）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和組織

制造企業(yè)要提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視度，盡量減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)的防范意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的危害，形成風(fēng)險(xiǎn)管控文化。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略情況，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)進(jìn)行劃分，首先是制造企業(yè)進(jìn)行日常運(yùn)營的目標(biāo)。其次是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所控制的直接性目標(biāo)，主要針對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。再次，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的各個(gè)環(huán)節(jié)作為目標(biāo)。制造企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的防范意識(shí)，循序漸進(jìn)地建成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。作為制造企業(yè)稅務(wù)管理的重要工作，企業(yè)要設(shè)置專門的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，明確各個(gè)崗位的責(zé)任和權(quán)力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、識(shí)別和管理，納稅人員將與當(dāng)前納稅籌劃需求相似的案例和相關(guān)理論與企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)合，合理籌劃企業(yè)的納稅工作[3]。此外，結(jié)合制造企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，調(diào)整企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展戰(zhàn)略和轉(zhuǎn)型規(guī)劃，確定籌劃思路，基于不同稅種制定出符合企業(yè)實(shí)際情況的稅務(wù)籌劃方案。例如，從增值稅籌劃角度來說，目前營改增政策全面落實(shí)，制造企業(yè)的增值稅籌劃工作的重要性日益顯著。制造企業(yè)增值稅籌劃主要從以下幾個(gè)方面入手：一是增值稅發(fā)票管理，首先是加大采購環(huán)節(jié)的管理力度，規(guī)范供應(yīng)商的篩選，不僅要對(duì)供應(yīng)商的信用、所供材料的質(zhì)量價(jià)格進(jìn)行考量，還需要考察其納稅人身份，確保其能夠開具符合稅法規(guī)定的增值稅專用發(fā)票。然后企業(yè)與通過層層篩選的供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系，在準(zhǔn)確掌握上游企業(yè)的稅率變化前提下，開展稅務(wù)籌劃。二是消除增值稅項(xiàng)目，增值稅政策中對(duì)產(chǎn)生增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)說明，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需準(zhǔn)確掌握，并深入解讀增值稅進(jìn)項(xiàng)稅先征后退，研究分析可以享受先征后退的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，同時(shí)企業(yè)還需擴(kuò)大稅收核算范圍，全面降低運(yùn)行內(nèi)耗，減少增值稅項(xiàng)目。三是更新設(shè)備和技術(shù)，使其作為固定資產(chǎn)產(chǎn)生增值稅享受減免政策，達(dá)到避稅目的。

（二）完善稅務(wù)內(nèi)部控制制度

首先，企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)保障，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理工作時(shí)，包括稅款計(jì)算、繳納、申報(bào)以及票據(jù)管理等，內(nèi)部控制制度可以為稅務(wù)工作的進(jìn)行提供保障，避免企業(yè)出現(xiàn)重大損失。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，可以配備預(yù)防模塊，做好事中、事后的管理工作，從而優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。其次，要發(fā)揮部門之間的監(jiān)督作用，通過財(cái)務(wù)部門跟業(yè)務(wù)部門之間的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

1.加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃

制造企業(yè)在開展原材料的購買過程中，稅務(wù)管理部門要依據(jù)有關(guān)的規(guī)章制度和法律法規(guī)加強(qiáng)對(duì)采購過程的管理。首先，企業(yè)采購人員要要求商家給予正規(guī)的增值稅發(fā)票，在選擇原料供應(yīng)合作企業(yè)時(shí)，不但要全面評(píng)估原材料的價(jià)格因素，還要保證供應(yīng)商能夠?yàn)槠髽I(yè)開具有效的增值稅發(fā)票，將這一環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)評(píng)估內(nèi)容，企業(yè)要統(tǒng)一購買原材料，避免生產(chǎn)部門的員工因單獨(dú)購買材料造成增值稅發(fā)票的缺失。其次，制造企業(yè)研發(fā)部門人員對(duì)原材料供應(yīng)企業(yè)缺乏了解，自行購買原材料會(huì)造成無法獲得增值稅發(fā)票的問題，在材料使用過程中會(huì)將許多剩余材料流轉(zhuǎn)到制造環(huán)節(jié)中，引起企業(yè)所需繳納稅負(fù)的提高。所以，企業(yè)要制定嚴(yán)格的原材料購買制度，盡量減少?zèng)]有增值稅發(fā)票的材料購買。

2.生產(chǎn)階段的納稅籌劃

首先，制造企業(yè)可以將產(chǎn)品研發(fā)人員的福利成本轉(zhuǎn)化為工資進(jìn)行發(fā)放。企業(yè)研發(fā)成本中包括人員的人力成本，所以企業(yè)可以將研發(fā)人員的福利待遇轉(zhuǎn)化為工資薪酬，不僅可以保證企業(yè)研發(fā)人員的福利待遇整體不變，還可以提高研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除基數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)降低的目的。其次，制造企業(yè)要加快對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的折舊速度。在設(shè)備折舊過程中，企業(yè)通常采用直線折舊法，然而由于制造企業(yè)生產(chǎn)所需設(shè)備更新?lián)Q代速度較快，所以企業(yè)可以通過加速折舊法對(duì)設(shè)備進(jìn)行折舊，獲得抵扣優(yōu)惠金額的增加，實(shí)現(xiàn)所需繳納所得稅減少的目的。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置時(shí)，比如大型生產(chǎn)機(jī)械、生產(chǎn)線等，可以采用融資租賃的方式，使費(fèi)用獲得稅抵扣[4]。企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況，合理選擇直接采購和融資租賃的形式進(jìn)行固定資產(chǎn)的購置，并進(jìn)行納稅籌劃，降低投入成本。

3.銷售活動(dòng)中的納稅籌劃

首先，制造企業(yè)要在銷售過程中分別制定服務(wù)和產(chǎn)品出售的價(jià)格。我國法律規(guī)定，企業(yè)提供的服務(wù)和出售產(chǎn)品所獲得的利潤，需要進(jìn)行稅務(wù)繳納的比例各不相同，假如將兩者同時(shí)銷售，會(huì)造成稅務(wù)繳納比例的全面增加。所以，企業(yè)在提供服務(wù)和出售產(chǎn)品過程中，要分別進(jìn)行價(jià)格制定和財(cái)務(wù)記錄，并制定具有針對(duì)性的銷售計(jì)劃，以減少企業(yè)所需繳納稅款。其次，企業(yè)在將商品折價(jià)出售時(shí)，要對(duì)出具的發(fā)票進(jìn)行有效的處理，以免贈(zèng)品被當(dāng)作產(chǎn)品記錄造成企業(yè)稅負(fù)的提高，保證折扣商品能夠享受到稅務(wù)減免優(yōu)惠。

（三）構(gòu)建科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系

制造企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)，往往忽略了對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的建設(shè)。首先，企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，通過將適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)放入計(jì)算機(jī)軟件中對(duì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率進(jìn)行預(yù)測(cè)，計(jì)算出制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值。再利用現(xiàn)有的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，根據(jù)國家稅務(wù)管理的相關(guān)法規(guī)，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部建立局域網(wǎng)絡(luò)，對(duì)稅務(wù)管理的工作進(jìn)行分配，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中對(duì)部門所有的稅務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。將得出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告通過制造企業(yè)的局域網(wǎng)發(fā)送到各個(gè)部門，由各個(gè)部門結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀制定出科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，以降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，保證企業(yè)的正常運(yùn)作。其次，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員的責(zé)任意識(shí)和道德標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)，避免出現(xiàn)人為的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，建立成熟的獎(jiǎng)罰制度和升降級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，提高稅務(wù)管理人員的工作積極主動(dòng)性，使稅務(wù)管理人員能夠主動(dòng)地進(jìn)行自我完善，提高業(yè)務(wù)水平。

為了保證自身的健康發(fā)展，制造企業(yè)需要更加注重稅務(wù)籌劃在企業(yè)管理中的作用，構(gòu)建科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃體系，完善相關(guān)的制度，設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建納稅理念，在企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)開展稅務(wù)籌劃，控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，并根據(jù)自身狀況制定合理的方案，以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。

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